楊翠娜 鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院

引言

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，企業(yè)面臨著越發(fā)復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，其中稅收政策對(duì)其財(cái)務(wù)工作具有重要的影響。目前，受全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等因素的影響，我國(guó)制造業(yè)面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)。同時(shí)在國(guó)家“營(yíng)改增”改革全面覆蓋下，企業(yè)為了減輕稅負(fù)壓力，也開(kāi)始考慮如何合理安排稅務(wù)工作，并制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，從而使得稅務(wù)工作得到有效優(yōu)化。但是從當(dāng)前的情況來(lái)看，我國(guó)制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中仍存在稅負(fù)較重、應(yīng)納稅額較少等問(wèn)題。因此，必須加強(qiáng)對(duì)我國(guó)制造企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理制度的深入研究與探討，以便更好地應(yīng)對(duì)減稅降費(fèi)政策下的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

一、減稅降費(fèi)政策與企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作的基本理論

(一)減稅降費(fèi)的概念及其內(nèi)涵

減稅降費(fèi)是指國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、擴(kuò)大出口、提高產(chǎn)品質(zhì)量和附加值、減少稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)稅務(wù)原基礎(chǔ)上對(duì)其課征的一種稅。廣義而言，我國(guó)現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后的新形勢(shì)，使減稅率與營(yíng)業(yè)收入之間存在著非常明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系，增值型服務(wù)業(yè)中生產(chǎn)性服務(wù)占比較大，且大多以勞動(dòng)密集為主。但是對(duì)于生活消費(fèi)品、醫(yī)療保健等領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，由于行業(yè)較為特殊，導(dǎo)致消費(fèi)者需求層次多樣化和個(gè)性化特征顯著增強(qiáng)，因此，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)其產(chǎn)生了巨大影響，增值型服務(wù)中商品和勞務(wù)所占比例逐漸提高，這也就使得制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)日益增加。

(二)減稅降費(fèi)與企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作的關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)的資金流通進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制。主要包括以下幾個(gè)方面：

1.籌資決策：即通過(guò)合理合法的途徑，向本單位股東提供所需的各種資金。

2.投資管理規(guī)劃與實(shí)施方案：指制定出適合于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的措施，并使其落實(shí)到具體工作過(guò)程中去。

3.營(yíng)運(yùn)資本預(yù)算編制與執(zhí)行計(jì)劃、績(jī)效考核和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)等內(nèi)容，組成了整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈條，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)稅收工作主要是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬簿和報(bào)表，對(duì)公司納稅情況進(jìn)行核算與監(jiān)督。但是由于減稅政策實(shí)施后，增加了很多不確定因素。因此，就要求企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)力度。

減稅降費(fèi)是國(guó)家稅收政策的一種，企業(yè)通過(guò)合理合法地運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款，可以減少減免或少納稅項(xiàng)目中成本費(fèi)用，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作帶來(lái)的壓力。減稅降費(fèi)與企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作是相互促進(jìn)，不可分割的關(guān)系，一方面，國(guó)家稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有導(dǎo)向作用；另一方面，在一定程度上也制約著我國(guó)制造業(yè)發(fā)展。因此，制造企業(yè)稅收工作的開(kāi)展，需要結(jié)合減稅降費(fèi)政策，加強(qiáng)稅務(wù)管理，提高辦事效率。

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作的動(dòng)因

首先，當(dāng)前部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不斷加重，導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加，從而使稅費(fèi)支出壓力加大。在我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)稅務(wù)制度下，“合理避稅”是一個(gè)普遍存在于大部分上市制造企業(yè)中的現(xiàn)象，且具有代表性意義。但從實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)制造型小微企業(yè)仍處于減負(fù)階段或過(guò)渡期，即大量生產(chǎn)成本被投入到技術(shù)開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品創(chuàng)新上，同時(shí)由于稅收政策變化引起的折舊、扣除等費(fèi)用，在利潤(rùn)表中所占比重增大，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。其次，制造企業(yè)的稅費(fèi)壓力仍然較大，由于近年來(lái)，國(guó)家實(shí)行了“營(yíng)改增”政策，減輕對(duì)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)工作量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本帶來(lái)一定程度上影響：一方面企業(yè)為了降低生產(chǎn)產(chǎn)品所需繳納增值額度，擴(kuò)大銷(xiāo)售市場(chǎng)份額，抵扣項(xiàng)目金額；另一方面也有可能會(huì)使企業(yè)減少或免征新的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目稅款。最后，由于當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于轉(zhuǎn)型期，制造企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所涉及的稅收政策與經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在一定差異，從而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)稅務(wù)工作面臨著不同程度的調(diào)整和優(yōu)化。

二、我國(guó)制造企業(yè)減稅降費(fèi)可行性分析

(一)我國(guó)制造企業(yè)減稅降費(fèi)的特點(diǎn)

我國(guó)的減稅政策具有復(fù)雜性、特殊性和廣泛性。首先，制造企業(yè)中所需要繳納增值稅與營(yíng)業(yè)收入占比較大，其次，針對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅收負(fù)擔(dān)重，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)所適用的稅率比較高(一般為3%—10%)且不含增值部分，免征項(xiàng)目的稅率較低。由于我國(guó)目前制造企業(yè)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變時(shí)期，制造企業(yè)所需要繳納的稅收負(fù)擔(dān)較重，而減稅降費(fèi)政策中關(guān)于增值額部分或免征項(xiàng)目的規(guī)定比較多，因此，在一定程度上增加了制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。我國(guó)目前的企業(yè)稅率針對(duì)不同行業(yè)、規(guī)模大小和性質(zhì)類(lèi)型進(jìn)行劃分，并制定相應(yīng)的層次性稅率來(lái)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅與附加稅。制造企業(yè)所繳納的是一種商品勞務(wù)價(jià)款減去進(jìn)項(xiàng)后的金額，再扣除相應(yīng)額度之后的所得稅，可以從銷(xiāo)項(xiàng)中抵扣，而減稅后的金額則需要全部扣除。我國(guó)目前對(duì)制造企業(yè)所繳納的增值稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，減稅降費(fèi)政策主要是針對(duì)一些技術(shù)密集型、勞動(dòng)力價(jià)格相對(duì)低廉且在生產(chǎn)過(guò)程中投入費(fèi)用較少或?yàn)楦喃@利者提供服務(wù)等行業(yè)，這些行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模普遍偏小，并且發(fā)展緩慢，經(jīng)濟(jì)效益不明顯，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。另外，由于稅收政策規(guī)定的免征項(xiàng)目的種類(lèi)繁多，減稅后金額較少，使得制造企業(yè)所繳納增值稅與營(yíng)業(yè)成本居高不下，因此，制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，導(dǎo)致了其經(jīng)營(yíng)成本增加。

(二)制造企業(yè)中減稅降費(fèi)的主要方式

1.按照一定比例來(lái)確定當(dāng)年應(yīng)納稅額，根據(jù)實(shí)際收入計(jì)算本年應(yīng)納所得額并扣除已計(jì)金額，對(duì)于不能準(zhǔn)確估計(jì)其價(jià)值或難以確認(rèn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，要以公允價(jià)格計(jì)量，無(wú)法取得可抵扣發(fā)票的部分可以按照上述方法來(lái)確定當(dāng)年應(yīng)納稅額。

2.合理地選擇減稅降費(fèi)金額：在實(shí)際操作中，企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)大量計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)成本費(fèi)用等現(xiàn)象，而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)短缺，甚至資金匱乏情況發(fā)生?？梢酝ㄟ^(guò)適當(dāng)增加固定資產(chǎn)使用年限或加速折舊對(duì)其進(jìn)行處理，以達(dá)到延遲繳納所得稅或者減少當(dāng)期成本的目的。企業(yè)在確定當(dāng)年應(yīng)納稅額時(shí)，要考慮到各方面的因素。例如，國(guó)家稅收優(yōu)惠、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等對(duì)稅基的影響。企業(yè)可以根據(jù)不同地區(qū)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的減免稅率。如果企業(yè)有大量計(jì)提折舊、壞賬準(zhǔn)備金或者遞延所得期限較長(zhǎng)的項(xiàng)目，那么就需要按照規(guī)定比例進(jìn)行計(jì)算，扣除一定數(shù)額后才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)納稅額需要根據(jù)實(shí)際情況合理確定減稅金額。

(三)制造企業(yè)實(shí)行減稅降費(fèi)的效果

減稅政策的實(shí)施對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)比較好的機(jī)遇，在一定程度上減輕了稅收負(fù)擔(dān)。一方面有利于降低成本費(fèi)用，另一方面也會(huì)增加利潤(rùn)總額和現(xiàn)金流通總量，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從短期來(lái)看，首先可以刺激產(chǎn)品需求增長(zhǎng)，帶動(dòng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張；其次對(duì)企業(yè)而言，是一個(gè)巨大的“增收”機(jī)會(huì)，因?yàn)闇p稅政策實(shí)施之后，制造業(yè)訂單量大幅度提高了10%以上，同時(shí)也有利于制造企業(yè)提高技術(shù)水平，降低生產(chǎn)成本。減稅是一把雙刃劍，一方面減輕了稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也會(huì)刺激消費(fèi)需求增長(zhǎng)和擴(kuò)大內(nèi)需。但是減稅政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：首先，不利于促進(jìn)市場(chǎng)整體的產(chǎn)業(yè)升級(jí)與轉(zhuǎn)型發(fā)展，不利于促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略等目標(biāo)的完成。其次，增加政府財(cái)政支出規(guī)模，使國(guó)家財(cái)政收入減少，且難以滿足企業(yè)投資擴(kuò)張需要，造成“資源浪費(fèi)”現(xiàn)象嚴(yán)重或資金短缺問(wèn)題。從減稅政策實(shí)施之后，制造業(yè)訂單量大幅度提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作難度加大，生產(chǎn)成本增加。同時(shí)由于我國(guó)稅收征管機(jī)制不完善、稅務(wù)人員素質(zhì)不高以及稅收優(yōu)惠力度有限等原因，導(dǎo)致市場(chǎng)各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈。

三、我國(guó)制造企業(yè)減稅降費(fèi)中存在的問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)的減稅政策對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，也為其帶來(lái)了新一輪的企業(yè)改革。制造企業(yè)需要承擔(dān)更多更大責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，許多大型國(guó)有企業(yè)紛紛采取措施進(jìn)行稅收調(diào)整，以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，滿足消費(fèi)者需求，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)工作中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。而一些中小企業(yè)由于自身發(fā)展規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理能力較差或存在偷稅漏稅現(xiàn)象而被淘汰出局，甚至部分制造企業(yè)的減免政策也相繼退出歷史舞臺(tái)。制造業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，其發(fā)展水平直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定，因此，我國(guó)減稅政策的實(shí)施，能夠保障制造企業(yè)健康有序運(yùn)行，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性競(jìng)爭(zhēng)。但同時(shí)當(dāng)前階段制造企業(yè)中也存在一些問(wèn)題，例如：在稅收征管過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)了大量重復(fù)征稅現(xiàn)象；部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)由于缺乏有效監(jiān)管而導(dǎo)致出現(xiàn)偷逃增值稅務(wù)資金的行為。這些都是目前我國(guó)制造企業(yè)減稅政策調(diào)整面臨的挑戰(zhàn)和困難。因此，企業(yè)必須積極采取措施，從根源上解決這些問(wèn)題，為制造企業(yè)減稅政策的順利實(shí)施做出積極貢獻(xiàn)。

四、減稅降費(fèi)背景下制造企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作的優(yōu)化路徑

減稅降費(fèi)政策是一把雙刃劍，既可以增加企業(yè)利潤(rùn)，又為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)。因此，在制定相關(guān)政策時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際情況作出合理化建議。

(一)加強(qiáng)自身產(chǎn)品服務(wù)建設(shè)，加大生產(chǎn)投入

首先要考慮的是政府對(duì)制造企業(yè)征收的稅收優(yōu)惠是否能夠促進(jìn)整個(gè)行業(yè)健康、有序地運(yùn)行；其次是如何降低企業(yè)自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，減稅降費(fèi)會(huì)減少我國(guó)勞動(dòng)力密集度較高的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，但是由于制造業(yè)具有產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)和產(chǎn)品附加值低等特點(diǎn)，企業(yè)要想降低成本，就必須在產(chǎn)業(yè)鏈中增加投入，這樣會(huì)減少利潤(rùn)。制造企業(yè)需要不斷地調(diào)整自身的結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化升級(jí)。由于我國(guó)目前正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，勞動(dòng)密集型和技術(shù)密集型企業(yè)并存，政府減稅政策實(shí)施后帶來(lái)的一系列問(wèn)題也有待解決，企業(yè)要加強(qiáng)制度建設(shè)，并做出相應(yīng)對(duì)策，以此來(lái)應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)與壓力。

(二)加大政府宏觀調(diào)控，提高減稅降費(fèi)的稅收優(yōu)惠

減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，也能夠有效激勵(lì)和規(guī)范企業(yè)行為。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中對(duì)增值型消費(fèi)品的征稅范圍較窄，這就使得部分企業(yè)因無(wú)法購(gòu)買(mǎi)或享受到這部分產(chǎn)品而被排除在應(yīng)繳納增值稅范圍之外。因此，要不斷擴(kuò)大免征對(duì)象范圍及免征項(xiàng)目類(lèi)型，首先是將“三滿二年”稅務(wù)(含三年)一次性購(gòu)進(jìn)，作為企業(yè)減半征收政策，其次是將“四期稅務(wù)一次性購(gòu)進(jìn)”作為免征項(xiàng)目，再次是要對(duì)增值型消費(fèi)品，采取分期、分批征收的方法，并在一定時(shí)間內(nèi)，實(shí)施抵扣減稅，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。政府在制定減免政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面：一是要注意對(duì)增值型消費(fèi)品征稅范圍及計(jì)征方法的確定與調(diào)整，二是按產(chǎn)品類(lèi)型確定具體的優(yōu)惠措施和稅率，三是要加強(qiáng)財(cái)稅人員與稅務(wù)部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)。

(三)規(guī)范企業(yè)減稅降費(fèi)的財(cái)務(wù)核算制度

在企業(yè)進(jìn)行減稅降費(fèi)的工作中，要充分考慮到企業(yè)各方面的發(fā)展因素，特別是財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)規(guī)范好會(huì)計(jì)核算制度，其次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與其他相關(guān)政府部門(mén)之間的聯(lián)系和溝通，最后應(yīng)當(dāng)制定完善合理、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、切實(shí)可行且具有一定彈性的規(guī)章制度來(lái)約束財(cái)務(wù)稅務(wù)管理工作人員，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，確保減稅降費(fèi)工作落到實(shí)處。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)，完善財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃，提高企業(yè)稅收征管效率和效果。

(四)降低減稅降費(fèi)納稅負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)制度建設(shè)

企業(yè)的減稅降費(fèi)不僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)人員有影響，也會(huì)給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)一些工作上的壓力。因此，制造企業(yè)要盡快完善減免稅收優(yōu)惠政策與制度。首先要簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，減少重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生；其次要嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，完善扣繳義務(wù)人申報(bào)制度和納稅登記制度，同時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，建立健全獎(jiǎng)罰機(jī)制，激勵(lì)企業(yè)積極開(kāi)展各項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。再次要加強(qiáng)稅務(wù)代理制度建設(shè)，企業(yè)要想降低稅收負(fù)擔(dān)，就必須聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人員，并對(duì)其進(jìn)行合理、合法、合規(guī)的監(jiān)督。同時(shí)企業(yè)要在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能選擇更多符合要求的納稅方案。企業(yè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理人員為其籌劃，并對(duì)方案做出合理的評(píng)價(jià)，以達(dá)到減輕稅負(fù)、降低成本、提高企業(yè)整體效益的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷深化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。在這種大環(huán)境下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作提出了更高層次、更全面的要求。一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃管理，另一方面也要加大研發(fā)投入力度，以此來(lái)降低生產(chǎn)成本，以獲得更大收益，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，最后還要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員素質(zhì)水平，增強(qiáng)企業(yè)信息質(zhì)量監(jiān)管力度。減稅政策的實(shí)施為企業(yè)帶來(lái)了很大影響，但也會(huì)給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)一定麻煩。因此，在新形勢(shì)下加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)核算水平，完善內(nèi)部控制制度，能夠最大程度提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。■