陽秋林 (教授) 黃璇 孫佳思 (南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理與法學(xué)學(xué)院 湖南衡陽 421001)
在我國經(jīng)濟(jì)取得巨大成就的同時(shí),大氣污染、水污染、水土流失、沙漠化等生態(tài)環(huán)境問題凸顯。黨的十八大報(bào)告中明確提出建設(shè)“美麗中國”的生態(tài)文明體制,可見生態(tài)環(huán)境保護(hù)在我國戰(zhàn)略發(fā)展中的重要地位。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào),生態(tài)文明建設(shè)“功在當(dāng)代、利在千秋”。生態(tài)環(huán)境狀況不僅與重污染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有很大關(guān)系,還與企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)強(qiáng)弱有很大關(guān)系。企業(yè)在追求利潤最大化的同時(shí),環(huán)保意識(shí)薄弱,不惜以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)來獲取經(jīng)濟(jì)利益,如排放大量污染物,從而破壞了生物的生存環(huán)境和生物多樣性。這種不健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。生態(tài)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)騰飛與環(huán)境保護(hù)、物質(zhì)文明與精神文明、自然生態(tài)與人類生態(tài)的高度統(tǒng)一和可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì),因此,建立生態(tài)會(huì)計(jì)體系,對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和監(jiān)督尤為重要。但我國生態(tài)會(huì)計(jì)研究還處于初期階段,目前尚未建立一套完整的生態(tài)會(huì)計(jì)理論體系。而要建立生態(tài)會(huì)計(jì)理論體系,首先需要對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的主體和客體進(jìn)行確認(rèn)。鑒于此,本文對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的主體和客體進(jìn)行探討,以為我國的生態(tài)會(huì)計(jì)理論研究提供參考和助力。
“生態(tài)會(huì)計(jì)”一詞最早源于英文“Ecological Accounting”,是會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中繼社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)后又一個(gè)新的會(huì)計(jì)學(xué)概念,從某種意義上說,生態(tài)會(huì)計(jì)概念的提出是環(huán)境會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展。Frank Brikin(2003)認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)能向管理者提供業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、控制、決策和報(bào)告所需要的信息;它同時(shí)以生態(tài)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)領(lǐng)域的概念、計(jì)量單位和價(jià)值為基礎(chǔ)。
生態(tài)會(huì)計(jì)在國外發(fā)展較為成熟,許多國家已經(jīng)在實(shí)踐中運(yùn)用生態(tài)會(huì)計(jì)。例如:澳大利亞利用生態(tài)系統(tǒng)賬戶研究大堡礁生物可持續(xù)管理;美國運(yùn)用生態(tài)會(huì)計(jì)在拉丁美洲進(jìn)行生態(tài)服務(wù)系統(tǒng)的綜合估值;歐洲運(yùn)用生態(tài)會(huì)計(jì)對(duì)西班牙安達(dá)盧西亞森林進(jìn)行測試;日本結(jié)合本國自然資源匱乏的實(shí)際大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),建立生態(tài)公園,并進(jìn)行專項(xiàng)研究。
相比國外,我國對(duì)于生態(tài)會(huì)計(jì)研究的起步較晚,最早出現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)中。耿建新、房巧玲(2004)認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)是環(huán)境理論發(fā)展到一定水平的產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)計(jì)最初只包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中處理環(huán)境問題的部分即環(huán)境差別會(huì)計(jì),但隨著外部環(huán)境變化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)提出的新的要求,環(huán)境會(huì)計(jì)又在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架外形成新的分支——生態(tài)會(huì)計(jì)。耿建新、曹光亮(2007)認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)主要是以物理量單位來反映會(huì)計(jì)主體和自然環(huán)境之間物質(zhì)、能量交換情況的信息系統(tǒng),可以為會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供不同層次的物質(zhì)、能量信息,從而使會(huì)計(jì)系統(tǒng)具備反映與控制企業(yè)環(huán)境影響的新功能。
根據(jù)以上分析,筆者認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法,采用多種計(jì)量屬性和手段,搜集、加工、整理與會(huì)計(jì)主體生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的信息,以提高會(huì)計(jì)主體的生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為終極目標(biāo),并據(jù)此協(xié)助管理者確立基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的決策、控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等的一個(gè)信息系統(tǒng)。
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息所反映的單位,是會(huì)計(jì)所為之服務(wù)的特定單位或組織,是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要確定的范圍。但目前關(guān)于生態(tài)會(huì)計(jì)的主體暫未形成統(tǒng)一的定義。
Michael Vardon等(2019)認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)信息的生產(chǎn)者和使用者可以來自公共部門或私立部門,但評(píng)審的所有工作幾乎都來自公共部門——政府機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)和國際組織(如聯(lián)合國和世界銀行)。聯(lián)合國和國外各國政府一直很重視生態(tài)環(huán)境保護(hù),在引導(dǎo)建立生態(tài)會(huì)計(jì)體系方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。
張亞連、張衛(wèi)枚(2011)認(rèn)為我國生態(tài)會(huì)計(jì)主體的劃分可以從多角度出發(fā)。從生態(tài)會(huì)計(jì)信息需求方來看,目前大致可以分為政府、經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者和環(huán)境利益相關(guān)者(即社會(huì)公眾)三大生態(tài)會(huì)計(jì)信息需求主體;從生態(tài)會(huì)計(jì)信息供給方來看,可以分為微觀生態(tài)會(huì)計(jì)和宏觀生態(tài)會(huì)計(jì)兩大分支領(lǐng)域。孫瑜(2012)認(rèn)為要形成一個(gè)包括政府、公益林企業(yè)(通過撫育、更新公益林資產(chǎn)而提供無形生態(tài)效益服務(wù)的企業(yè))和生態(tài)效益外部承受企業(yè)(消費(fèi)或者破壞生態(tài)效益的企業(yè))三方會(huì)計(jì)主體在內(nèi)的綜合生態(tài)會(huì)計(jì)體系。周志方、歐靜(2016)進(jìn)一步將微觀生態(tài)會(huì)計(jì)分為個(gè)體生態(tài)會(huì)計(jì)、種群生態(tài)會(huì)計(jì),宏觀生態(tài)會(huì)計(jì)則分為群落生態(tài)會(huì)計(jì)以及系統(tǒng)生態(tài)會(huì)計(jì),其中,個(gè)體生態(tài)會(huì)計(jì)是為不同主體提供流入和流出信息,衡量某個(gè)企業(yè)、團(tuán)體等單個(gè)組織與環(huán)境之間的影響關(guān)系;種群生態(tài)會(huì)計(jì)是借助生態(tài)學(xué)中種群的概念而提出的,即確認(rèn)、計(jì)量與披露某個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈與環(huán)境的影響;群落生態(tài)會(huì)計(jì)則是集合某一特定區(qū)域內(nèi)所有企業(yè)在內(nèi)的資源、環(huán)境、社會(huì)以及生態(tài)系統(tǒng),如工業(yè)園區(qū),衡量其資源效率、環(huán)境效率、社會(huì)效率和生態(tài)效率;系統(tǒng)生態(tài)會(huì)計(jì)是最為廣泛的,是廣義層面的生態(tài)會(huì)計(jì),囊括了所有組織在內(nèi),可借助能量流、物質(zhì)流、價(jià)值流、信息流展開核算與評(píng)價(jià),并進(jìn)行披露。魏曉雁、吳大器(2017)認(rèn)為微觀生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)成要素與會(huì)計(jì)主體內(nèi)部財(cái)務(wù)相關(guān)信息的溝通與交流過程相關(guān)。宏觀會(huì)計(jì)生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)成要素主要與會(huì)計(jì)主體和外界的信息交流和溝通有關(guān)。與會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息相關(guān)的外部影響因素主要包括:監(jiān)管部門及相關(guān)政府機(jī)構(gòu)、一般投資者及潛在投資者、其他利益相關(guān)者、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等。許子琳(2019)認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)的主體假設(shè)與傳統(tǒng)假設(shè)也有所不同,主要以政府等非營利組織為主。
根據(jù)以上分析,筆者認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)的主體應(yīng)該包括政府、企業(yè)以及社會(huì)三個(gè)層面,它們共同構(gòu)建生態(tài)服務(wù)系統(tǒng),對(duì)生態(tài)資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。要正確把握生態(tài)會(huì)計(jì)主體的涵義,需明確以下幾層含義:第一,生態(tài)會(huì)計(jì)主體是基于所控制的生態(tài)資源擁有的相應(yīng)權(quán)利,承擔(dān)了相應(yīng)的生態(tài)資源受托責(zé)任,并且這種權(quán)利和責(zé)任與生態(tài)資源所有者或者委托方在一定程度上是相分離的。第二,生態(tài)會(huì)計(jì)主體的作用范圍是由其所控制的生態(tài)資源決定的,因此,需對(duì)其組織范圍內(nèi)的生態(tài)資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。第三,既然承擔(dān)了生態(tài)資源受托責(zé)任,那么,生態(tài)會(huì)計(jì)主體就必須將生態(tài)資源受托責(zé)任履行情況向生態(tài)資源所有者的委托人進(jìn)行報(bào)告。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)客體就是會(huì)計(jì)對(duì)象,即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。生態(tài)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一個(gè)新分支,所以生態(tài)會(huì)計(jì)客體也就是生態(tài)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
國外關(guān)于生態(tài)會(huì)計(jì)客體的理論研究成果較多。Wackernagel等(1997)提出了國家足跡核算的概念,國家足跡核算匯總需要生物生產(chǎn)區(qū)域的所有人類活動(dòng),適用于廣泛的環(huán)境。Nordhaus等(2010)認(rèn)為應(yīng)該將自然資源的程度、發(fā)展以及可能的過度消費(fèi),并考慮負(fù)面的環(huán)境影響,例如污染物和有害物一起納入生態(tài)會(huì)計(jì)的核算。Pearce等(2013)認(rèn)為綠色經(jīng)濟(jì)應(yīng)該考慮企業(yè)(或更廣泛)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然資本的影響。Costanza等(2014)認(rèn)為需要開發(fā)和使用成本有效的評(píng)估方法來評(píng)估當(dāng)前和未來的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù),這些方法需要包括生態(tài)系統(tǒng)對(duì)人類健康的社會(huì)文化效益。Michael Vardon(2019)認(rèn)為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)包括向經(jīng)濟(jì)單位(企業(yè)、政府和家庭)提供的廣泛服務(wù),并可分為供應(yīng)服務(wù)(即與食物、纖維、燃料和水供應(yīng)相關(guān)的服務(wù));調(diào)節(jié)服務(wù)(即與過濾、凈化、調(diào)節(jié)和維持空氣、水、土壤和氣候有關(guān)的活動(dòng))和文化服務(wù)(即與個(gè)人或與自然相關(guān)的活動(dòng))。在實(shí)踐方面,2005年,威爾士、瑞士、日本等幾個(gè)國家已經(jīng)將NFA的結(jié)果整合到現(xiàn)有的可持續(xù)發(fā)展監(jiān)測框架,將其作為設(shè)定目標(biāo)的改進(jìn)指標(biāo)并指導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展政策。2017年芬蘭統(tǒng)計(jì)局公布現(xiàn)有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)賬戶包括原材料消耗、能源供應(yīng)和使用、廢物產(chǎn)生、溫室氣體排放、環(huán)境商品和服務(wù)業(yè)的商業(yè)活動(dòng)以及環(huán)境保護(hù)支出的數(shù)據(jù)。2017年澳大利亞統(tǒng)計(jì)局顯示在澳大利亞有一系列關(guān)于生態(tài)會(huì)計(jì)核算的研究,澳大利亞統(tǒng)計(jì)局還編制了針對(duì)大堡礁的生態(tài)系統(tǒng)賬戶。
我國學(xué)者也對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)客體進(jìn)行了研究。魏春飛、秦嘉龍(2014)認(rèn)為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是一項(xiàng)資源,來源于生態(tài)系統(tǒng),具有經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益,應(yīng)將其納入核算。良好的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)帶來的游憩收入也是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入。湯健、姚小嫻(2016)認(rèn)為要將自然資產(chǎn)納入核算,自然資產(chǎn)是由特定主體擁有或控制的、能夠產(chǎn)生級(jí)差收益、可以合理計(jì)量的天然資源。曹玉珊、馬儒慧(2019)認(rèn)為建立健全生態(tài)文明制度的第一步就是摸清自然資源的“家底”,即核算與報(bào)告自然資源的(實(shí)物)存量、流量、結(jié)構(gòu)(分布)及其質(zhì)量(價(jià)值)等。賴嬌珍(2020)認(rèn)為生態(tài)資本的核算對(duì)象可以分為有形生態(tài)資本和無形生態(tài)資本。有形生態(tài)資本主要是指生態(tài)資源型資本。無形生態(tài)資本主要有生態(tài)環(huán)境型資本和生態(tài)服務(wù)型資本兩種。其中生態(tài)環(huán)境型資本主要側(cè)重于滿足人們精神文化層面的需求、提高生活質(zhì)量和幸福感,生態(tài)服務(wù)型資本則作為一個(gè)整體發(fā)揮功能,它是由要素品質(zhì)、流量與環(huán)境質(zhì)量要素等構(gòu)成的組合。
筆者認(rèn)為,生態(tài)會(huì)計(jì)客體應(yīng)當(dāng)是生態(tài)會(huì)計(jì)主體開展的與自然環(huán)境之間物質(zhì)、能量交換活動(dòng)的全過程,包括對(duì)生態(tài)資源的投入、耗費(fèi)、補(bǔ)償?shù)群怂愫蛯?duì)污染排放及污染治理成本等進(jìn)行控制監(jiān)督。
我國建立的生態(tài)文明體制為我國生態(tài)會(huì)計(jì)體系的建立和實(shí)施提供了制度保障,起著主導(dǎo)引領(lǐng)的作用。2012年11月,黨的十八大首次將生態(tài)文明建設(shè)作為“五位一體”總體布局的一個(gè)重要部分;2013年十八屆三中全會(huì)、2014年十八屆四中全會(huì),提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的新發(fā)展理念,更加彰顯生態(tài)文明建設(shè)的重要性;2015年,中共中央、國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明制度建設(shè)的意見》指出,推進(jìn)生態(tài)文明制度建設(shè)的重點(diǎn)工作是健全生態(tài)文明制度體系;2017年黨的十九大明確地提出“堅(jiān)持人與自然和諧共生”,習(xí)近平總書記在具體論述生態(tài)文明建設(shè)的重要性時(shí),強(qiáng)調(diào)“像對(duì)待生命一樣對(duì)待生態(tài)環(huán)境”“實(shí)行最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度”等;2018年,我國正式開始征收環(huán)保稅。2022年3月17日,中辦、國辦印發(fā)了《全民所有自然資源資產(chǎn)所有權(quán)委托代理機(jī)制試點(diǎn)方案》,并發(fā)出通知,要求各地區(qū)各部門結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)。
目前深圳市、貴州省、江西省等省市已開始編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,以反映被評(píng)估區(qū)域或部門在某時(shí)點(diǎn)間所占有的可測量、可報(bào)告、可核查的自然資源資產(chǎn)狀況,以及某時(shí)點(diǎn)被評(píng)估區(qū)域所應(yīng)承擔(dān)的自然資源負(fù)債狀況。以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)建立林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系,完善以往林業(yè)會(huì)計(jì)核算僅僅對(duì)林業(yè)的貨幣收益進(jìn)行核算而忽視林業(yè)活動(dòng)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)影響的不足,在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)更要注重生態(tài)效益。
通過對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)主體和客體的研究分析可知,生態(tài)會(huì)計(jì)主體包括政府、企業(yè)和社會(huì)三方,三方需要配合、合作;生態(tài)會(huì)計(jì)客體十分龐大,要將生態(tài)系統(tǒng)都納入核算,主要包括生態(tài)資產(chǎn)(有形和無形)、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)(對(duì)人類社會(huì)的貢獻(xiàn))。本文認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)客體不應(yīng)該只對(duì)資產(chǎn)和服務(wù)進(jìn)行核算,還應(yīng)該包括對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的破壞即人類的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及生活對(duì)生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生的負(fù)面影響也要進(jìn)行核算。為了更好地建設(shè)生態(tài)文明體制,本文提出以下建議:
現(xiàn)在一些企業(yè)和社會(huì)公眾沒有生態(tài)會(huì)計(jì)主體的意識(shí),大部分只關(guān)注對(duì)自己有利的信息,沒有意識(shí)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的重要性,必須通過制定法律法規(guī)來強(qiáng)制企業(yè)設(shè)置專門的生態(tài)會(huì)計(jì)崗位,進(jìn)行生態(tài)會(huì)計(jì)的核算和生態(tài)會(huì)計(jì)的信息披露,并對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行懲罰。其次可以通過宣傳教育來普及生態(tài)會(huì)計(jì)運(yùn)用的重要性,鼓勵(lì)社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督。
目前許多生態(tài)會(huì)計(jì)客體還沒有得到科學(xué)、合理計(jì)量,比如生態(tài)系統(tǒng)的調(diào)節(jié)能力,涵養(yǎng)水源、釋氧固碳、空氣過濾等。因?yàn)槿鄙倏茖W(xué)、合理的計(jì)量、評(píng)估手段,也就無法對(duì)以上對(duì)象的內(nèi)在價(jià)值進(jìn)行合理賦值,難以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置生態(tài)資源的目標(biāo)。鑒于此,要加大對(duì)生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品進(jìn)行合理計(jì)量、確認(rèn)和信息披露的研究,如通過貨幣計(jì)量或非貨幣計(jì)量對(duì)企業(yè)生態(tài)保護(hù)性投入和破壞后果等信息進(jìn)行直觀的披露,從而加強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和對(duì)環(huán)境破壞的監(jiān)督。
首先,借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系。雖然生態(tài)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)新興領(lǐng)域,但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核心理論還是適用,例如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能、要遵守的原則等。其次,生態(tài)會(huì)計(jì)體系的建立也可以借鑒環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展,因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)也是一個(gè)新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域,與生態(tài)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景一樣,都符合保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的理念,但環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展比生態(tài)會(huì)計(jì)更成熟,所以環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系對(duì)建立生態(tài)會(huì)計(jì)理論體系具有借鑒意義。最后,在建立生態(tài)會(huì)計(jì)體系的過程中可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)。國外發(fā)達(dá)國家對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的研究起步較早,生態(tài)會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用較為成熟,部分發(fā)達(dá)國家已將生態(tài)會(huì)計(jì)運(yùn)用到環(huán)境保護(hù)實(shí)踐中。
實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn),生態(tài)會(huì)計(jì)一定要運(yùn)用到實(shí)際工作中。首先,要培養(yǎng)專業(yè)的生態(tài)會(huì)計(jì)人員,加大人才隊(duì)伍建設(shè)。比如,可以考慮在大學(xué)開設(shè)生態(tài)會(huì)計(jì)課程,提高生態(tài)會(huì)計(jì)研究意識(shí)。其次,政府、企業(yè)可以設(shè)置專門的生態(tài)會(huì)計(jì)崗位,要求崗位必須要通過有關(guān)的職業(yè)考試,職業(yè)考試內(nèi)容要豐富多樣,不僅有會(huì)計(jì)知識(shí),還要有與生態(tài)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)。只有會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中運(yùn)用生態(tài)會(huì)計(jì),才會(huì)真正發(fā)現(xiàn)其存在的不足,從而進(jìn)一步改進(jìn)和完善生態(tài)會(huì)計(jì)的理論和準(zhǔn)則體系。