李駿朕 張華（博士） 張雯

（1哈爾濱工業(yè)大學(xué)（威海）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東威海 264209 2中國建材國際工程集團(tuán)有限公司江蘇分公司 江蘇南京 210000）

一、引言

ESG是環(huán)境（Environment）、社會（Social）和治理（Government）三個(gè)英文單詞的縮寫，是一種關(guān)注企業(yè)環(huán)境、社會、治理績效而非財(cái)務(wù)績效的投資理念和企業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。近年來，ESG理念日益受到重視。2018年，上交所制定《上海證券交易所上市公司ESG信息披露指引》征求意見稿。同年10月，深交所起草ESG信息披露指引，同時(shí)組織三次征求意見座談會。此后，中國基金業(yè)協(xié)會也發(fā)布了《中國上市公司ESG評價(jià)體系研究報(bào)告》。我國的“十四五”規(guī)劃及2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)強(qiáng)調(diào)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)提升綠色低碳發(fā)展管理水平和創(chuàng)新能力，確保2030年“碳達(dá)峰”和2060年“碳中和”重大決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，未來強(qiáng)制上市公司披露ESG信息必然成為趨勢。

ESG是衡量企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、履行社會責(zé)任等方面的貢獻(xiàn)，其中環(huán)境維度主要考量企業(yè)生產(chǎn)過程中的能源消耗、碳排放以及在運(yùn)營過程中對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響；社會維度主要考量企業(yè)與員工、客戶、各級供應(yīng)商以及周邊社區(qū)之間的關(guān)系；治理維度主要考量企業(yè)內(nèi)部的管理與決策能力，以及為保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益而設(shè)立的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是保障企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的管理過程，并明確指出內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。ESG理念與內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)具有一致性，二者均倡導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營過程中重視社會整體利益，通過強(qiáng)化企業(yè)在環(huán)境、社會和治理三個(gè)維度的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高長期經(jīng)營的穩(wěn)定性?；贓SG理念進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，有助于企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境保護(hù)意識，強(qiáng)化社會責(zé)任，優(yōu)化治理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制能力的提升。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭不再局限于產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平等外在因素，更體現(xiàn)在管理模式和發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)在因素上。企業(yè)有必要在ESG理念的指引下，采用綠色科學(xué)的內(nèi)部控制模式，控制企業(yè)可能面臨的融資風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和市場競爭風(fēng)險(xiǎn)，從而提高經(jīng)營活動(dòng)的有效性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、ESG對內(nèi)部控制要素的影響

（一）ESG理念對內(nèi)部環(huán)境的影響

在ESG理念中，企業(yè)價(jià)值不僅依賴于資本市場的投入，還受到顧客、員工和供應(yīng)商等利益相關(guān)者的共同影響。與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生聯(lián)系的不僅包括股東，也包含消費(fèi)者、員工和供應(yīng)商等各級利益相關(guān)者。因此，ESG理念是對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的補(bǔ)充和完善。環(huán)境（E）維度塑造了以綠色環(huán)保為目標(biāo)，以可持續(xù)發(fā)展為主題的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，通過建立創(chuàng)新型企業(yè)文化，提高綠色科技創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)形成環(huán)保型內(nèi)部環(huán)境。社會（S）維度完善了企業(yè)原有的社會責(zé)任管理體系，進(jìn)一步要求企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造過程中關(guān)注周邊社區(qū)利益，加強(qiáng)對利益相關(guān)者權(quán)益的保護(hù)意識。相較于傳統(tǒng)的企業(yè)社會責(zé)任，ESG理念中的社會維度整合了道德、社區(qū)和環(huán)境價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，有助于企業(yè)培養(yǎng)負(fù)責(zé)任的價(jià)值觀念和經(jīng)營理念，降低運(yùn)營過程中的非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。治理（G）維度引入了綠色人力資源管理模式，以綠色思想為核心，樹立綠色環(huán)保的價(jià)值追求，增強(qiáng)員工的歸屬感，為企業(yè)營造和諧、創(chuàng)新的內(nèi)部氛圍。要求企業(yè)建立規(guī)范的內(nèi)部管理機(jī)制，防范高級管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，培養(yǎng)良好的商業(yè)品質(zhì)，杜絕偷稅漏稅、賄賂和會計(jì)違規(guī)等欺詐行為。綜上，ESG理念強(qiáng)化了內(nèi)部環(huán)境的戰(zhàn)略管理、價(jià)值塑造和制度建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部控制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）ESG理念對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響

隨著ESG理念的普及，更多的投資者開始將企業(yè)的ESG表現(xiàn)納入投資決策，要求企業(yè)提高對環(huán)境、社會和治理維度的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。ESG理念對環(huán)境、社會責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的評估屬于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評估范疇，在風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)引入ESG理念，對非財(cái)務(wù)信息量化分析，綜合評價(jià)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可靠性、可比性、及時(shí)性和重要性，有利于企業(yè)對不同種類的非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，并確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先級，能夠有效地提高企業(yè)內(nèi)部控制過程中對非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對能力。環(huán)境（E）維度拓展了風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍，要求企業(yè)增強(qiáng)對供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)和法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對能力，通過分析企業(yè)的供應(yīng)鏈系統(tǒng)中是否存在環(huán)境污染型供應(yīng)商，生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否存在違反環(huán)保規(guī)定的行為，及時(shí)識別企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避由于環(huán)境污染導(dǎo)致的高額違法違規(guī)成本，提高企業(yè)對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評估能力。社會（S）維度強(qiáng)化了企業(yè)對其產(chǎn)品屬性和運(yùn)營過程的風(fēng)險(xiǎn)評估意識，要求企業(yè)考慮產(chǎn)品是否對周邊社區(qū)和居民產(chǎn)生不良影響，包括化工、煤炭等行業(yè)對社會的直接影響以及煙草等行業(yè)對社會的間接影響，提高企業(yè)對爭議性行為的風(fēng)險(xiǎn)識別能力。治理（G）維度優(yōu)化了企業(yè)對內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的評估能力，要求企業(yè)分析高管的薪酬結(jié)構(gòu)、激勵(lì)制度和治理結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)的管理權(quán)與所有權(quán)之間的界限是否明確，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，防范高管以權(quán)謀私、濫用職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。綜上，ESG理念健全了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，填補(bǔ)了風(fēng)險(xiǎn)評估過程中的缺陷，有助于企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)識別與評估能力。

（三）ESG理念對控制活動(dòng)的影響

ESG理念使企業(yè)的控制目標(biāo)不再局限于保障財(cái)產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)信息的可靠性以及經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性，還要重視生產(chǎn)運(yùn)營的環(huán)保性、社會利益的一致性以及治理結(jié)構(gòu)的有效性。要求企業(yè)對控制活動(dòng)進(jìn)一步細(xì)化完善，提高控制活動(dòng)的全面性。環(huán)境（E）維度強(qiáng)化了企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識和綠色創(chuàng)新水平，將環(huán)境績效納入會計(jì)系統(tǒng)控制中，明確環(huán)境會計(jì)核算方法，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)能力，綜合資源利用能力、綠色創(chuàng)新能力和節(jié)能減排能力衡量企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能對環(huán)境產(chǎn)生的影響，將企業(yè)的環(huán)保投資以及資源消耗定期上傳至企業(yè)信息化平臺，并通過績效指標(biāo)考核的方式提高企業(yè)對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。社會（S）維度增強(qiáng)了企業(yè)對產(chǎn)品責(zé)任感和消費(fèi)者權(quán)益的重視程度，要求企業(yè)關(guān)注對日常業(yè)務(wù)的控制，避免因追逐利益?zhèn)οM(fèi)者健康安全，提高企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和侵犯消費(fèi)者權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。治理（G）維度加強(qiáng)了企業(yè)對管理風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，要求企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化不相容職務(wù)分離控制，制定清晰明確的審批和授權(quán)制度，提高企業(yè)對違規(guī)活動(dòng)和不道德行為的防范意識。鼓勵(lì)企業(yè)建立多元化的高管團(tuán)隊(duì)，從多視角思考同一個(gè)決策問題，整合更大范圍的見解和經(jīng)驗(yàn)，從而更好地控制決策過程中盲目投資導(dǎo)致資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。綜上，ESG理念補(bǔ)充并完善了企業(yè)運(yùn)營流程中不同環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（四）ESG理念對信息與溝通的影響

在ESG理念的影響下，企業(yè)在內(nèi)部控制的信息披露環(huán)節(jié)不僅需要披露財(cái)務(wù)信息，還需要披露企業(yè)環(huán)境、社會和治理三個(gè)維度的績效指標(biāo)，倒逼企業(yè)完善內(nèi)控評價(jià)體系，提高對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評價(jià)與反饋能力，使投資者系統(tǒng)地了解企業(yè)的非財(cái)務(wù)狀況，減少企業(yè)與外部投資者的信息不對稱，提高企業(yè)吸引投資的能力，降低融資風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境（E）維度提高了企業(yè)運(yùn)用綠色環(huán)保數(shù)據(jù)評價(jià)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力，ESG信息披露報(bào)告為環(huán)保內(nèi)控評價(jià)提供了多層級指標(biāo)，要求企業(yè)真實(shí)、客觀地記錄并反饋生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境產(chǎn)生的影響，并綜合綠色創(chuàng)新能力、污染治理水平和能源利用效率等方面衡量企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控水平，及時(shí)反饋環(huán)境評價(jià)信息，避免企業(yè)過多關(guān)注經(jīng)濟(jì)績效而忽視環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使管理者盡早開展環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理，控制污染排放，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。社會（S）維度強(qiáng)化了企業(yè)對利益相關(guān)者信息的分類與搜集能力，從股東、員工、消費(fèi)者和產(chǎn)品等層面為內(nèi)部控制制定了不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)發(fā)展與社會利益相結(jié)合，有利于培養(yǎng)“利益相關(guān)者”導(dǎo)向的內(nèi)控機(jī)制。治理（G）維度提升了企業(yè)內(nèi)部溝通的效率，以建立數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)相整合的ESG信息化系統(tǒng)的方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集與信息共享的標(biāo)準(zhǔn)化、實(shí)時(shí)化和常態(tài)化，有利于企業(yè)及時(shí)掌握潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，并制定進(jìn)一步的內(nèi)部控制管理方案，提高內(nèi)部控制的適應(yīng)性。綜上，ESG理念強(qiáng)化了內(nèi)部信息傳遞的及時(shí)性、反饋性和預(yù)測性，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率。

（五）ESG理念對內(nèi)部監(jiān)督的影響

ESG理念要求企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)督的意識與制度，從環(huán)境、社會責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)三個(gè)維度出發(fā)，將單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)督并行，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制中其他要素的協(xié)調(diào)配合度，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。環(huán)境（E）維度增強(qiáng)了企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境內(nèi)控缺陷的能力，以綠色指標(biāo)為基礎(chǔ)，對生產(chǎn)運(yùn)營過程中的環(huán)境行為進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督和跟蹤監(jiān)察，實(shí)時(shí)掌握內(nèi)部環(huán)境控制的執(zhí)行信息，對企業(yè)的重要環(huán)保項(xiàng)目開展專項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。社會（S）維度提高了對企業(yè)經(jīng)營過程中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制能力，要求企業(yè)從內(nèi)外兩方面進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部提高對員工權(quán)益和股東利益保障的監(jiān)督，評估企業(yè)人力資源政策和權(quán)力運(yùn)行機(jī)制的合理性；企業(yè)外部提高對社區(qū)和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的監(jiān)督，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程中能否履行企業(yè)承諾、承擔(dān)產(chǎn)品責(zé)任以及慈善捐贈(zèng)和社會貢獻(xiàn)。治理（G）維度強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部控制的制衡性，要求企業(yè)建立合理的治理結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)委員會、監(jiān)事會和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)，避免相關(guān)人員缺少必要的資質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不力的風(fēng)險(xiǎn)；防止管理層凌駕于監(jiān)督活動(dòng)之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)；要求高管既要關(guān)注短期業(yè)績，又要關(guān)注長期發(fā)展，從風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的視角考核高管績效，緩解代理問題。綜上，ESG理念完善了內(nèi)控缺陷的認(rèn)定方法，健全了內(nèi)部監(jiān)督制度，有助于提高企業(yè)識別內(nèi)部控制缺陷的能力。

三、運(yùn)用ESG理念促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制能力提升的策略

（一）建立本土化ESG評價(jià)體系

雖然各國在環(huán)境維度達(dá)成了綠色低碳的共識，但不同國家和地區(qū)的環(huán)境基礎(chǔ)并不相同，企業(yè)生產(chǎn)方式的變革過程也并非一蹴而就，在企業(yè)向綠色生產(chǎn)轉(zhuǎn)型的過渡階段，采用過于嚴(yán)格的環(huán)境評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會給企業(yè)帶來較大的環(huán)保壓力。此外，受到文化背景和企業(yè)體制的影響，國際ESG評價(jià)指標(biāo)也并不適合評價(jià)我國企業(yè)在社會和治理維度的實(shí)際表現(xiàn)。例如在社會維度，美國將制酒業(yè)列為爭議性行業(yè)，頒布了禁酒令限制制酒業(yè)發(fā)展，而我國的制酒業(yè)卻是許多地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的龍頭企業(yè)，甚至形成了獨(dú)特的酒文化，不適合將其評定為爭議性行業(yè)；在治理維度，由于我國國有企業(yè)具有獨(dú)特的管理體制和治理體系，國外企業(yè)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很難直接套用于我國國有企業(yè)的治理評價(jià)上。缺乏本土化的ESG評價(jià)體系，使審計(jì)人員不能準(zhǔn)確地理解評價(jià)指標(biāo)的度量方式，不利于我國企業(yè)基于ESG理念開展內(nèi)控評價(jià)，難以充分發(fā)揮ESG對企業(yè)內(nèi)部控制能力的促進(jìn)作用。因此，政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)ESG相關(guān)組織的建設(shè)，設(shè)立權(quán)威的本土化ESG評級機(jī)構(gòu)，利用大數(shù)據(jù)平臺搭建ESG數(shù)據(jù)庫，并基于我國ESG發(fā)展水平制定本土化評價(jià)體系。在環(huán)境維度以“雙碳”政策為依托，切實(shí)把握碳達(dá)峰、碳中和的戰(zhàn)略要求，統(tǒng)籌綠色技術(shù)創(chuàng)新、生態(tài)保護(hù)機(jī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。基于不同行業(yè)制定切實(shí)可行的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與國家戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在社會和治理維度，應(yīng)綜合考慮我國國情和企業(yè)發(fā)展水平，結(jié)合我國市場特色，建立適合我國企業(yè)的評價(jià)指標(biāo)，準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，從而為企業(yè)內(nèi)控評價(jià)提供抓手，提高內(nèi)部控制水平，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）促進(jìn)ESG表現(xiàn)與企業(yè)績效的協(xié)同

我國ESG的發(fā)展還處于起步階段，企業(yè)的ESG基礎(chǔ)較為薄弱，開展ESG活動(dòng)會面臨較強(qiáng)的負(fù)外部性，一方面，短期內(nèi)基于ESG理念進(jìn)行內(nèi)部控制需要大量的ESG投資成本，甚至與企業(yè)既定財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生沖突導(dǎo)致業(yè)績下降，提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于資本市場對ESG表現(xiàn)的關(guān)注度不夠高，導(dǎo)致ESG表現(xiàn)的提高并沒有為企業(yè)帶來與投入相匹配的收益，反而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了降低企業(yè)短期內(nèi)ESG支出導(dǎo)致的經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)將ESG理念引入內(nèi)部控制的意愿，政府首先應(yīng)將ESG理念與高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，使更多的投資者認(rèn)識到ESG投資的長期優(yōu)勢；豐富綠色金融產(chǎn)品和ESG投資工具，增強(qiáng)ESG實(shí)踐為企業(yè)帶來的投資吸引力，降低企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善政策支持體系，為ESG實(shí)踐中成本較高的環(huán)境支出提供政策扶持，建立綠色創(chuàng)新技術(shù)的配套服務(wù)體系，向企業(yè)提供綠色技術(shù)創(chuàng)新的咨詢服務(wù)，加快推動(dòng)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，并為積極開展綠色創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)提供資金支持，降低企業(yè)由于ESG投入導(dǎo)致的短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，推進(jìn)ESG信息強(qiáng)制披露制度，對ESG表現(xiàn)良好的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策；提高ESG信息披露的透明度，鼓勵(lì)企業(yè)通過ESG實(shí)踐提升競爭能力，提高企業(yè)價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)培養(yǎng)與ESG相契合的企業(yè)文化和價(jià)值主張，提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，將ESG表現(xiàn)融入業(yè)績評價(jià)體系中，塑造可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)價(jià)值觀。重視ESG表現(xiàn)對企業(yè)聲譽(yù)提高的影響，幫助企業(yè)與利益相關(guān)者建立更穩(wěn)定的信任關(guān)系，降低企業(yè)的交易成本，促進(jìn)資源整合，增強(qiáng)企業(yè)控制市場風(fēng)險(xiǎn)的能力。促進(jìn)ESG表現(xiàn)與企業(yè)績效的協(xié)同，有助于提高企業(yè)對ESG理念的接納程度，進(jìn)一步發(fā)揮ESG對內(nèi)部控制能力的促進(jìn)作用。

（三）建立ESG全流程管理體系

正如內(nèi)部控制是一種全過程控制，ESG的管理體系也應(yīng)以全流程管控的方式進(jìn)行。將ESG理念覆蓋每個(gè)層級與生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，提高從董事會到基層員工的ESG意識，實(shí)現(xiàn)基于ESG理念的內(nèi)部控制全員參與，填補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系在環(huán)境、社會和治理維度的缺陷。在董事會決策中融入ESG理念，將企業(yè)戰(zhàn)略與ESG需求相結(jié)合，綜合考慮經(jīng)營活動(dòng)對企業(yè)ESG表現(xiàn)的影響，避免損害利益相關(guān)者權(quán)益，提高對重要非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制能力。設(shè)立ESG委員會為企業(yè)制定ESG經(jīng)營方針，評估環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，在基層成立ESG部門，落實(shí)ESG委員會的政策，將環(huán)境、社會和治理三大價(jià)值因素納入日常經(jīng)營管理流程中，強(qiáng)化企業(yè)對非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事中控制能力。建立專門的ESG內(nèi)部審計(jì)部門，提高審計(jì)人員的ESG素養(yǎng)，明確非財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。對已發(fā)生的非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類總結(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，并為今后的風(fēng)險(xiǎn)評估與防控工作提供參考，增強(qiáng)企業(yè)對非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事后控制能力，從而提高內(nèi)部控制的全面性。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建ESG信息化系統(tǒng)，將企業(yè)各部門信息整合到同一套管理系統(tǒng)中，提高企業(yè)內(nèi)部溝通效率，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效力。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)時(shí)記錄企業(yè)的ESG信息，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析能力，及時(shí)識別重大風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷，增強(qiáng)企業(yè)對環(huán)境、社會和治理維度非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，保障內(nèi)部控制的全程性。

四、結(jié)束語

本文從COSO內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，分析了ESG理念對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響，并基于我國ESG實(shí)踐情況提出了運(yùn)用ESG理念促進(jìn)內(nèi)部控制能力提升的具體策略。在高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略和“雙碳”目標(biāo)的雙重要求下，企業(yè)既需要宏觀戰(zhàn)略的調(diào)整，又需要微觀舉措的完善，有必要基于ESG理念調(diào)整內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后控制能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全員、全面、全過程控制，提高企業(yè)在環(huán)境、社會、治理三個(gè)維度的表現(xiàn)，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能力，保障長期經(jīng)營的穩(wěn)定性，貫徹新發(fā)展理念，走可持續(xù)發(fā)展之路。