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        世界一流企業(yè)財務(wù)管理體系建設(shè)基礎(chǔ):財務(wù)理念變革先行

        2022-11-07 15:58:57張慶龍首席專家教授
        商業(yè)會計 2022年15期
        關(guān)鍵詞:精益核算財務(wù)

        張慶龍(首席專家/教授)

        (廣東財經(jīng)大學(xué)粵港澳大灣區(qū)資本市場與審計治理研究院 廣東廣州 510320 中國財政科學(xué)研究院 北京 100142)

        一、問題的提出

        變革管理(Change Management)理論認(rèn)為,變革是指對原來的組織管理體系進行改造與調(diào)整,包括戰(zhàn)略變革、組織變革、技術(shù)變革、流程變革、商業(yè)模式變革、企業(yè)文化變革等,變革需要進行系統(tǒng)的策略安排和有效的管理過程。經(jīng)典的盧因變革理論將變革分為“解凍(Unfreeze)——轉(zhuǎn)變(Change)——固化(Refreeze)”三個階段。其中,“解凍”即打破企業(yè)目前現(xiàn)有的驅(qū)動力和制約力之間的平衡狀態(tài),使舊的企業(yè)規(guī)則和企業(yè)愿景不再具有約束力和指導(dǎo)意義,沒有打破、解凍現(xiàn)有的體系,接受新的管理體系,變革就難以實現(xiàn)。

        《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》(2022)在明確世界一流企業(yè)財務(wù)管理體系建設(shè)的總體要求后,首先指出要“著力推動四個變革”,包括理念變革、組織變革、機制變革和功能手段變革,可見“理念變革”在世界一流財務(wù)管理體系建設(shè)中地位的重要性。

        《辭?!逢P(guān)于“理念”一詞的解釋有兩種:一是“看法、思想、思維活動的結(jié)果”;二是“理論、觀念,通常指思想,有時亦指表象或客觀事物在人腦里留下的概括的形象”。企業(yè)的經(jīng)營管理活動同樣可以凝結(jié)為理念,張先治等(2014)認(rèn)為,經(jīng)營理念或企業(yè)理念是指企業(yè)特別是其經(jīng)營者所持有的信念、意識形態(tài)等價值方面,是企業(yè)所希望達到的價值側(cè)面。財務(wù)管理理念也是財務(wù)管理所希望達到的價值側(cè)面,例如關(guān)注現(xiàn)金流量、增加現(xiàn)金凈流入量的“現(xiàn)金為王”理念就是財務(wù)管理的重要理念之一。在財務(wù)變革過程中,首先需要實現(xiàn)理念或思想的變革,這是先決條件,是基礎(chǔ),并且理念的變革將貫穿始終。

        二、財務(wù)管理理念的演進

        邁克爾·波特在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中曾提出價值鏈的概念,將企業(yè)視為設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨及輔助過程中所進行的各種活動的組合,企業(yè)從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動本身的根本經(jīng)濟效益。從價值鏈分析的角度來看,每項活動都應(yīng)給企業(yè)帶來價值,否則就沒有存在的必要。如果將企業(yè)集團的財務(wù)管理活動看成一條價值鏈,從價值的角度考慮不同的財務(wù)管理工作,我們可以將其分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。傳統(tǒng)低效率的財務(wù)核算、報告出具、納稅申報等工作處于輔助活動的地位,對企業(yè)的增值作用并不明顯。而當(dāng)財務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)融合、服務(wù)決策、支持戰(zhàn)略時,全面預(yù)算管理、財務(wù)分析、績效評價、決策支持等管理會計工具就會凸顯重要性,它們可以最大化地利用財務(wù)信息創(chuàng)造價值?;仡欂攧?wù)管理理念的演進,可以發(fā)現(xiàn)其沿著價值鏈逐漸從核算、業(yè)務(wù)伙伴延伸到了戰(zhàn)略管理與價值創(chuàng)造。具體來看:

        (一)從核算走向業(yè)務(wù)伙伴

        傳統(tǒng)企業(yè)集團的財務(wù)管理主要是發(fā)揮會計、出納、債務(wù)融資等基礎(chǔ)功能,從工作內(nèi)容上看充當(dāng)“記分員”“守門員”的角色,以會計精確記錄為主,以嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ),以為會計信息使用者提供準(zhǔn)確、可比的會計數(shù)據(jù)為目標(biāo)。傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)的分工所形成的會計的專業(yè)性與職業(yè)化恰恰使得偏重于財務(wù)核算的會計人員往往過多地強調(diào)會計準(zhǔn)則的技術(shù)性與重視報表的生成,忽視與業(yè)務(wù)的溝通交流和挖掘報表背后數(shù)據(jù)信息的有用性,造成“業(yè)財分離”的現(xiàn)象。管理會計的興起,產(chǎn)生了財務(wù)職能由核算為主向參與管理轉(zhuǎn)變的需求。

        在參與管理的需求下,財務(wù)不再局限于事后的記賬、算賬、報賬,而是越來越向業(yè)務(wù)前端前移,例如,幫助制定定價與促銷策略、輔助市場分析與資源投放、參與激勵制度設(shè)計、輔助產(chǎn)品研發(fā)與商業(yè)價值評估等,這類角色被稱為“業(yè)務(wù)伙伴(Business Partners)”(簡稱“BP”)。它是設(shè)置于業(yè)務(wù)團隊中的財務(wù)人員,或者是對業(yè)務(wù)提供財務(wù)支持服務(wù)的財務(wù)人員,實質(zhì)上是承擔(dān)起落實企業(yè)集團管理、風(fēng)險管控要求,又能夠為業(yè)務(wù)部門提供深度財務(wù)服務(wù)的雙重角色。當(dāng)企業(yè)將財務(wù)職能配置到業(yè)務(wù)單元后,其職能會呈現(xiàn)出財務(wù)管理的通用特征和極具價值鏈環(huán)節(jié)特點的專有特征。財務(wù)可以積極協(xié)同業(yè)務(wù)共同管理經(jīng)營績效及風(fēng)險,通過公允、準(zhǔn)確的財務(wù)信息支撐業(yè)務(wù)持續(xù)提高經(jīng)營績效,在業(yè)務(wù)擴張與風(fēng)險控制中實現(xiàn)平衡。在從核算走向業(yè)務(wù)伙伴的過程中,財務(wù)共享服務(wù)往往扮演著重要角色,它通過財務(wù)核算的集中處理,使得價值鏈前端低附加值的核算工作流程得以再造,避免了財務(wù)資源的重復(fù)投入、效率不高、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題,更為重要的是,財務(wù)共享可為財務(wù)人員節(jié)約出大量時間用于其他更具有附加值的工作。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用,其為財務(wù)中臺的建設(shè)積累了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、流程基礎(chǔ)、組織基礎(chǔ),為未來提供數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)洞察與決策支持搭建了重要的基礎(chǔ)。這種從核算走向業(yè)務(wù)伙伴的轉(zhuǎn)型,我們可以將其稱為事務(wù)型財務(wù)向服務(wù)型財務(wù)的轉(zhuǎn)型。

        (二)從業(yè)務(wù)伙伴走向戰(zhàn)略管理與價值創(chuàng)造

        成為業(yè)務(wù)伙伴,還僅是對財務(wù)理念變革的基本要求,而走向戰(zhàn)略與價值創(chuàng)造,是財務(wù)理念轉(zhuǎn)型的更高要求。當(dāng)企業(yè)集團的經(jīng)營規(guī)模擴大,業(yè)務(wù)活動變得復(fù)雜,尤其是在我國跨國經(jīng)營企業(yè)集團“走出去”的過程中,需要在更廣闊的國際空間市場上進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置,需要主動從全球獲取資金、技術(shù)、市場戰(zhàn)略資源,以自身的比較優(yōu)勢主動參與國際合作與競爭,提升我國企業(yè)在國際分工中的地位,此時的財務(wù)管理價值鏈條從內(nèi)部價值鏈延伸到外部價值鏈,逐步向資源整合、戰(zhàn)略決策支持和價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變。

        隨著企業(yè)集團的全球化擴張,在參與國際市場的競爭中,集團單位成員眾多、產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、內(nèi)部利益協(xié)調(diào)難度增大,加之國際形勢變幻莫測、政策調(diào)整頻繁、市場范圍擴展、競爭對手增多,使得集團在財務(wù)管理過程中產(chǎn)生參與戰(zhàn)略管理的需求。財務(wù)參與戰(zhàn)略管理,是指企業(yè)在分析理財環(huán)境的基礎(chǔ)上,服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略,對企業(yè)的資源籌集和配置活動進行全局性和長遠(yuǎn)性的謀劃(吳艷華,2012)。與傳統(tǒng)財務(wù)管理的籌資、投資、分配和監(jiān)督職能不同,財務(wù)參與戰(zhàn)略管理主要體現(xiàn)在進行有附加值的經(jīng)營業(yè)務(wù)分析、中長期資源配置規(guī)劃、預(yù)算管理系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)優(yōu)化、商業(yè)機會和風(fēng)險管理、并購與估值、戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)計劃的參與及推動等方面,其中,以集團公司戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略為導(dǎo)向制定更具有前瞻性的財務(wù)戰(zhàn)略,更有利于促進企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展。

        在財務(wù)戰(zhàn)略的制定與實施過程中,企業(yè)集團通過優(yōu)化配置資源,完善產(chǎn)業(yè)布局和產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu),促進優(yōu)勢資源向主業(yè)集中,從而具備世界一流的績效成果,其核心目的是提升企業(yè)價值。《關(guān)于開展對標(biāo)世界一流管理提升行動的通知》(2020)將“加強財務(wù)管理,提升價值創(chuàng)造能力”作為對標(biāo)世界一流提升企業(yè)管理水平的重點任務(wù)之一。相比于其他組織管理職能,財務(wù)管理最大的優(yōu)勢在于通過業(yè)財融合擁有了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),而基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與決策是企業(yè)價值管理重要基礎(chǔ)。在這方面,財務(wù)管理天然具有收集整理成本、收益信息的優(yōu)勢,以及核算和預(yù)測上的技術(shù)能力。因此,其財務(wù)管理職能也應(yīng)當(dāng)滲透到公司經(jīng)營管理的方方面面,而不應(yīng)僅僅局限在部門內(nèi)部。應(yīng)在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上重點進行戰(zhàn)略的成本效益分析,加強戰(zhàn)略實施考核與控制,在關(guān)注和理解商業(yè)模式、企業(yè)戰(zhàn)略、組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)設(shè)計、產(chǎn)品競爭、員工績效管理、客戶談判與溝通等的前提下,從信用、資金、預(yù)算、稅務(wù)、融資、會計、外匯等各個領(lǐng)域進行資源整合,幫助企業(yè)有效創(chuàng)造價值??偨Y(jié)以上,我們認(rèn)為,從業(yè)務(wù)伙伴走向戰(zhàn)略管理與價值創(chuàng)造,我們可以將這種轉(zhuǎn)型稱為從服務(wù)型走向價值創(chuàng)造型。

        三、邁向世界一流企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)進行的財務(wù)理念變革

        (一)樹立大財務(wù)理念:以雙主線推動價值創(chuàng)造能力實現(xiàn)

        《指導(dǎo)意見》指出,財務(wù)要健全職能配置,樹立“大財務(wù)”觀,堅持不缺位、不越位、不錯位,建立健全各級財務(wù)職能和崗位設(shè)置,不斷夯實財務(wù)報告、資金管控、稅務(wù)管理等基礎(chǔ)保障職能,深化拓展成本管控、投融資管理、資本運作等價值創(chuàng)造職能,確保財務(wù)資源科學(xué)配置、財務(wù)運作高效協(xié)同。大財務(wù)觀是指財務(wù)管理包含會計。財務(wù)管理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要是編制財務(wù)計劃、組織日常管理、進行財務(wù)核算、開展財務(wù)分析,實行財務(wù)檢查等,會計工作屬于財務(wù)管理的范疇。對比而言,另一種提法的大會計觀則是指會計包括財務(wù)管理,會計具有管理職能,應(yīng)包括作為管理活動一個分支的財務(wù)管理。除此以外還有“財會合一”與“財會并舉”等觀點(朱宅仁等,1987)。從理論上看,財務(wù)與會計既相互連接、交叉,又相互獨立,并無確定的包含關(guān)系,實踐中會計通過核算為財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營、決策提供信息,并不做嚴(yán)格區(qū)分。當(dāng)前,世界一流財務(wù)管理體系提出樹立“大財務(wù)”觀,需要我們統(tǒng)籌財務(wù)與會計之間的關(guān)系,在財務(wù)管理體系的建設(shè)中既要考慮基本的核算、報告等會計問題,也要考慮投融資、營運資金管理、資本運作等財務(wù)問題,為此,我們認(rèn)為,財務(wù)的變革可以沿著兩條平行的專業(yè)主線展開,使二者共同服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造的根本目標(biāo)。在兩條專業(yè)主線中,如何實現(xiàn)價值創(chuàng)造,主要是先將事務(wù)性運營工作和帶有決策支持性質(zhì)的管理活動進行剝離,通過先集中、再共享的形式解放原來大量重復(fù)性強、流程性強、容易標(biāo)準(zhǔn)化、且占用大量人力和時間的財務(wù)工作,使得現(xiàn)有的財務(wù)人員有資源和精力進一步思考如何提升管理和決策支持能力,進而作為業(yè)務(wù)伙伴為業(yè)務(wù)服務(wù),充分發(fā)揮財務(wù)管理對公司戰(zhàn)略推進和業(yè)務(wù)發(fā)展的決策支持與服務(wù)功能。兩條主線具體包括:

        1.從核算型財務(wù)走向業(yè)務(wù)型與戰(zhàn)略型財務(wù)。從核算、業(yè)務(wù)伙伴走向戰(zhàn)略管理與價值創(chuàng)造,并不是拋棄過去的傳統(tǒng)財務(wù)核算,只是不再單純圍繞財務(wù)核算展開工作。在這條主線上,通過對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會計職能的轉(zhuǎn)型,構(gòu)建起核算型財務(wù)、業(yè)務(wù)型財務(wù)和戰(zhàn)略型財務(wù)的演進路徑,其中:(1)核算型財務(wù)。財務(wù)能夠在統(tǒng)一制度、流程、編碼、表格的基礎(chǔ)上,快速完成財務(wù)信息的收集和結(jié)賬、報告工作。在符合準(zhǔn)則規(guī)定、嚴(yán)守財經(jīng)法紀(jì)的基本要求下,確保會計信息真實可靠,強化經(jīng)營管理活動監(jiān)督與控制;同時快速提供顆粒度細(xì)、以利于支撐業(yè)務(wù)分析和經(jīng)營決策的管理數(shù)據(jù)。(2)業(yè)務(wù)型財務(wù)。財務(wù)成為業(yè)務(wù)伙伴,是各級業(yè)務(wù)主管的助手,不僅服務(wù)業(yè)務(wù),幫助業(yè)務(wù)做出正確的選擇和決策,也要提供風(fēng)險分析和揭示風(fēng)險。當(dāng)出現(xiàn)業(yè)務(wù)機會時,財務(wù)可以協(xié)調(diào)資源,保障這些機會的實現(xiàn),支撐及時、準(zhǔn)確、優(yōu)質(zhì)、低成本交付,并完成有效監(jiān)管。(3)戰(zhàn)略型財務(wù)。涵蓋偏重于財務(wù)專業(yè)管理范疇的職能和戰(zhàn)略支持范疇的職能。財務(wù)專業(yè)管理范疇的職能包括了會計報告職能、稅務(wù)職能、合規(guī)風(fēng)控、管理會計等內(nèi)容,而戰(zhàn)略支持范疇的職能包括了經(jīng)營分析、績效管理、全面預(yù)算管理、成本管控等內(nèi)容。世界一流財務(wù)管理更需要加強對戰(zhàn)略支持范疇職能的投入和能力提升。

        2.從資金交易管理走向企業(yè)司庫管理。以“大財務(wù)”觀的視角來看,世界一流財務(wù)管理體系另一條不容忽視的主線是基于微觀的財務(wù)視角展開的。其目標(biāo)是如何最終從流動性資金管理、投融資管理走向戰(zhàn)略層面的金融資源配置與管控,形成企業(yè)司庫管理體系。與大財務(wù)相比,財務(wù)管理體系的微觀財務(wù)視角主要實現(xiàn)四個目的:一是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo),集中管理資金,合理配置資金資源,加速資金周轉(zhuǎn),使資金使用效率最大化;二是完善企業(yè)內(nèi)部控制,加強對營運資金的監(jiān)控,減少財務(wù)風(fēng)險,利用專業(yè)化的統(tǒng)一運營,實現(xiàn)增值,并進行有效的風(fēng)險管理;三是為企業(yè)戰(zhàn)略的推進提供資金資源保障,有效控制資產(chǎn)負(fù)債水平,提升企業(yè)的信譽,拓寬融資渠道、獲取充足的資金資源目的;四是充分發(fā)揮企業(yè)總體資金優(yōu)勢,改善融資結(jié)構(gòu)及手段,始終占據(jù)資金市場的主導(dǎo)地位,使融資成本最小化。與財務(wù)核算問題類似,資金管理也沿著價值創(chuàng)造的能力逐漸升維,其中:(1)交易管理。解決資金管理中的運營作業(yè),承擔(dān)資金結(jié)算、資金核算及對賬、資金劃撥以及賬戶管理等基礎(chǔ)職能,優(yōu)化資金的運營效率,做到每一筆賬務(wù)處理精確到時間、內(nèi)容、負(fù)責(zé)人,保證有效追溯。(2)流動性管理。確保企業(yè)能夠在需要的時間、地點獲得可用資金,并且使資金運用最優(yōu)化,增加資金可見性、效率和使用率,從資金中獲取價值,減少營運資金或公司外部負(fù)債水平。(3)資本運營及金融資源管理。以整合配置企業(yè)金融資源為目標(biāo),包括資金資源、信用資源、金融渠道資源和產(chǎn)融信息資源。除了賬戶集中、基礎(chǔ)交易以及短期流動性管理以外,進一步向確保運營質(zhì)量、提高運營與投資效益、減低融資成本、控制資金風(fēng)險等方面延伸,產(chǎn)生具備投融資、供應(yīng)鏈金融、金融機構(gòu)關(guān)系管理等職能的企業(yè)司庫管理。(4)戰(zhàn)略決策支持與資本運作。進一步提升司庫對業(yè)務(wù)決策的支持能力,并通過資本運營對集團公司所擁有的一切有形與無形的存量資產(chǎn),通過流動、裂變、組合、優(yōu)化配置等各種方式進行有效運營,以最大限度地實現(xiàn)增值。

        (二)樹立開放協(xié)同理念:利益相關(guān)者價值共生、共享

        面對財務(wù)與業(yè)務(wù)相互分離,財務(wù)管理為業(yè)務(wù)活動服務(wù)能力弱的問題,財務(wù)需要借助賦能、共生和協(xié)同的理念,幫助企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造。具體來看:

        1.管控邁向賦能。賦能意味著發(fā)揮個體的創(chuàng)造力,善于運用數(shù)字技術(shù)應(yīng)對動態(tài)環(huán)境。如果企業(yè)的組織流程、角色被固化,功能分割被固定,此時管控就會成為影響組織績效提高的限制因素。對財務(wù)而言,需要“由管控邁向賦能”,平衡服務(wù)與監(jiān)控,在監(jiān)督業(yè)務(wù)成果的真實性、做記錄的同時,服務(wù)業(yè)務(wù),為業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)資源,為業(yè)務(wù)決策提供支持。財務(wù)與業(yè)務(wù)的分工是為了更好地發(fā)揮財務(wù)為業(yè)務(wù)的服務(wù)作用,而不僅僅是為了核算和監(jiān)督。現(xiàn)實的結(jié)果是,財務(wù)成了一味向外,滿足外部利益相關(guān)者需求的工具,卻不能滿足內(nèi)部管理者對于財務(wù)與業(yè)務(wù)相互協(xié)作的需求。這種業(yè)財分離的狀態(tài)與事實直接造成了管理會計實施中的諸多障礙。因此,業(yè)財融合、業(yè)財一體化的概念脫穎而出,人們希望通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合實現(xiàn)財務(wù)向管理、控制決策等高附加值的業(yè)務(wù)方向轉(zhuǎn)移。業(yè)財融合從本質(zhì)來說就是要解決財務(wù)如何賦能業(yè)務(wù)的問題,否則就難以體現(xiàn)出財務(wù)應(yīng)有的服務(wù)于管理決策的價值。

        2.共生創(chuàng)造價值?!肮采币馕吨裉斓钠髽I(yè)無法獨立創(chuàng)造價值,需要與更多組織、多系統(tǒng)以及更廣泛的外部環(huán)境建立共生圈,創(chuàng)造價值。財務(wù)本身不產(chǎn)生數(shù)據(jù),更多的是在加工數(shù)據(jù),其賦能業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略主要是通過業(yè)財系統(tǒng)的對接、業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)治理,實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、篩選、清洗、挖掘和分析,實現(xiàn)“共生創(chuàng)造價值”。在共生的理念下,業(yè)財融合的核心在于業(yè)務(wù)與財務(wù)在流程、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)三方面的深度融合。在業(yè)務(wù)流程方面,業(yè)務(wù)流程的設(shè)計應(yīng)當(dāng)充分考慮對財務(wù)核算的前置,財務(wù)應(yīng)當(dāng)更加主動地從財務(wù)結(jié)果向業(yè)務(wù)前端推動,實現(xiàn)從業(yè)務(wù)端到財務(wù)端的流程貫通與線上化;系統(tǒng)層面上,應(yīng)當(dāng)充分考慮會計引擎與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的深度融合;數(shù)據(jù)層面上,應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)端加強數(shù)據(jù)治理和標(biāo)準(zhǔn)化,進而在財務(wù)結(jié)果中充分地進行核算顆?;兔骷?xì)化,最大限度還原并記錄業(yè)務(wù)實質(zhì)。

        3.打破財務(wù)邊界實現(xiàn)協(xié)同。財務(wù)變革后,財務(wù)的觸角不可能封閉在財務(wù)內(nèi)部,已經(jīng)開始向供應(yīng)商、合作商、客戶、政府等外部生態(tài)伙伴延伸?!皡f(xié)同”不僅要求企業(yè)內(nèi)部打破部門之間的藩籬,還要求企業(yè)外部邊界打開,與更多外部生態(tài)圈的成員合作,獲得更高的來自內(nèi)外部的協(xié)同效率,實現(xiàn)整體效率和價值最大化。

        對于財務(wù)而言,除了上述通過業(yè)財融合實現(xiàn)的內(nèi)部協(xié)同外,更需要實現(xiàn)財務(wù)平臺與外部各種價值網(wǎng)絡(luò)的鏈接來實現(xiàn)協(xié)同,這種協(xié)同主要是為了更好地服務(wù)于我們的客戶(業(yè)務(wù))。例如,財務(wù)共享服務(wù)中心實現(xiàn)的商旅服務(wù)、日常采購服務(wù)等,它將企業(yè)各級機構(gòu)所需要對接的各種供應(yīng)商進行總對總談判與對接,通過交易流、信息流的協(xié)同,大幅提升業(yè)務(wù)消費過程的體驗,簡化財務(wù)服務(wù)的流程。當(dāng)組織充分開放,融入與客戶、供應(yīng)商、合作伙伴和監(jiān)管機構(gòu)合作共贏的生態(tài)體系之中時,財務(wù)則可以直接面向客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)者,通過協(xié)同平臺實現(xiàn)實時的數(shù)據(jù)交換,準(zhǔn)確了解客戶的需求、供應(yīng)商的能力,打造共享共贏的供應(yīng)鏈。此外,還有全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制、全面風(fēng)險管理體系在制度、流程、組織、崗位設(shè)計、信息系統(tǒng)等方面的協(xié)同與融合,有利于避免重復(fù)建設(shè)和提高全面預(yù)算管理效果的作用,進而有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的落地與價值創(chuàng)造。

        (三)樹立社會責(zé)任理念:充實財務(wù)軟實力

        世界一流企業(yè)多為大型跨國公司,往往具備特色的企業(yè)文化和健康發(fā)展的核心價值觀,并積極履行社會責(zé)任,以開放、包容、多元、共贏的文化促進國際化經(jīng)營。財務(wù)管理在企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任中起著不可或缺的作用,不僅因為企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任需要付出財務(wù)成本,離不開財務(wù)支持,還因為企業(yè)財務(wù)是各種利益關(guān)系的焦點,企業(yè)的財務(wù)決策、財務(wù)政策與財務(wù)行為都會直接地影響到各利益相關(guān)者的利益(張兆國等,2009)。長期以來,企業(yè)財務(wù)管理理念所關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟效益,財務(wù)管理目標(biāo)注重經(jīng)濟效益指標(biāo)的最大化,這種財務(wù)理念的導(dǎo)向容易導(dǎo)致企業(yè)在擴大經(jīng)營規(guī)模、追求企業(yè)價值最大化的過程中忽視社會責(zé)任問題。例如環(huán)境污染、職工工作條件惡化、惡意逃避債務(wù)、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量低劣、偷稅漏稅等,即使企業(yè)的管理、技術(shù)和經(jīng)濟指標(biāo)已經(jīng)實現(xiàn)一流,但也難以實現(xiàn)價值觀念、品牌形象和社會影響力的一流。在“雙碳”目標(biāo)驅(qū)動下,資本市場開始對ESG投資有了相當(dāng)程度的需求。其本身就是一種關(guān)注企業(yè)環(huán)境、社會、治理績效而非財務(wù)績效的投資理念和企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)?;贓SG評價,投資者可以通過觀測企業(yè)ESG績效、評估其投資行為和企業(yè)(投資對象)在促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、履行社會責(zé)任等方面的貢獻。

        世界一流企業(yè)的競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在企業(yè)的綜合實力上。硬實力側(cè)重于企業(yè)規(guī)模與技術(shù)力量等核心能力構(gòu)成,軟實力則由企業(yè)的核心理念構(gòu)成,側(cè)重于企業(yè)宗旨、價值觀、創(chuàng)新機制、企業(yè)文化、行為規(guī)范、社會責(zé)任,以及由此凝聚而成的社會聲譽、市場信用和品牌影響力。財務(wù)軟實力是企業(yè)軟實力的重要組成部分,為發(fā)揮財務(wù)管理對企業(yè)社會效益的導(dǎo)向作用,其財務(wù)理念的變革在社會責(zé)任方面應(yīng)具備以下特征:(1)選擇比較穩(wěn)健的財務(wù)政策。例如選擇比較穩(wěn)健的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、融資結(jié)構(gòu)、債務(wù)水平、信用政策和股利政策等,以支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。(2)財務(wù)管理要在考慮企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的同時考慮企業(yè)社會責(zé)任。例如,在投資政策方面,不能僅對股東有利的項目進行投資,還要對環(huán)境保護、員工的工作條件和能力、產(chǎn)品的安全與質(zhì)量、支持慈善事業(yè)等社會責(zé)任進行投資;在利潤分配政策方面,要以自由現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),不能僅考慮股東的利益,還要考慮企業(yè)的未來發(fā)展和債權(quán)人的權(quán)益保障;在融資政策方面,不能僅考慮融資的成本還要考慮融資的風(fēng)險以及融資對企業(yè)競爭能力的影響。(3)將企業(yè)從事社會責(zé)任活動的情況和業(yè)績納入企業(yè)財務(wù)評價之中,全面地評價企業(yè)的整體價值和可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?。在全球市場中,對環(huán)境、社會責(zé)任和治理因素(ESG)已經(jīng)被越來越多地納入投資指標(biāo)的參考范疇。在ESG理念下,無論是政府、投資者還是企業(yè)自身,都需要從環(huán)境、社會以及公司治理角度,來衡量發(fā)展的可持續(xù)性。相關(guān)國際組織、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、上市公司、中介機構(gòu)等主體,已經(jīng)通過構(gòu)建相應(yīng)的信息披露、評價體系、咨詢服務(wù)等,逐漸形成了一個ESG投資生態(tài)圈。特別是IFRS于2021年11月宣布國際可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)理事會(ISSB)的正式成立,旨在制定一個全面的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展披露標(biāo)準(zhǔn)的全球基準(zhǔn)。對此,參與國際競爭的企業(yè)集團財務(wù)管理應(yīng)從企業(yè)利益相關(guān)者或企業(yè)社會責(zé)任的角度出發(fā),制定財務(wù)目標(biāo)和財務(wù)政策,并影響企業(yè)的業(yè)務(wù)活動與發(fā)展戰(zhàn)略。

        (四)樹立精益理念:實現(xiàn)全員、全要素、全價值鏈精益管理

        精益(Lean)的概念源自日本豐田生產(chǎn)方式,并經(jīng)歷了從精益生產(chǎn)、精益管理到精益思想的概念演進(孫杰,2009;范德成,2013)。豐田汽車公司副會長張富士夫?qū)⒇S田生產(chǎn)方式概括為“豐田屋”,以最佳品質(zhì)、最低成本、最佳安全、最高員工士氣為目標(biāo),以生產(chǎn)均衡化、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、目視管理和豐田模式理念為基礎(chǔ),以準(zhǔn)時生產(chǎn)和自動化為支柱,在此過程中需要人員與團隊進行持續(xù)改進,以徹底消除浪費。這種生產(chǎn)方式下開發(fā)出來的管理工具都是為了剔除在生產(chǎn)作業(yè)過程中出現(xiàn)的任何浪費現(xiàn)象,包括準(zhǔn)時化生產(chǎn)(JIT)、全面流程管理(TFM)、現(xiàn)場環(huán)境管理(5S)、全面質(zhì)量管理(TQM)等。Daniel和James(1990)首次將豐田生產(chǎn)方式定義為精益生產(chǎn)(Lean Production),掀起了一股學(xué)習(xí)精益生產(chǎn)的狂潮,世界制造業(yè)從大批量生產(chǎn)方式開始向精益生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)化。隨后,Daniel和James(1996)進一步將精益生產(chǎn)中包含的管理理念進行高度歸納,指出精益思想是精益生產(chǎn)的核心思想,它包括精益生產(chǎn)、精益管理、精益設(shè)計和精益供應(yīng)等。總之,精益思想要求消除企業(yè)各類活動中不創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)和流程,在為顧客提供滿意的產(chǎn)品與服務(wù)的同時,以最小的浪費和最低的成本創(chuàng)造出最大的價值。

        在財務(wù)領(lǐng)域,精益思想的運用包括財務(wù)工作本身的優(yōu)化,減少財務(wù)處理步驟,消除實際成本以外的多余成本,優(yōu)化成本分配(Kennedy,2008);另一種運用是將精益思想與財務(wù)決策、規(guī)劃、成本核算、績效考核等具體工作結(jié)合,提高財務(wù)工作的有效性。以精益成本管控為例,精益成本管控是將精益思想融入到成本管理中,強調(diào)“全員、全要素、全價值鏈、全生命周期的成本費用管控機制”。其中,(1)“全員”是指精益成本管控不是財務(wù)部門一個部門的事情,而是組織內(nèi)部全體員工均需參與的一項“運動”,各業(yè)務(wù)部門在產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供的過程中,需要思考如何在保障產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的前提下降低成本,并能夠熟練運用一些基本的成本管理工具;(2)“全要素”是指成本管控的范圍必須要覆蓋所有資源要素,包括勞動、資本、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)資源等,不斷細(xì)化成本核算的顆粒度,為決策提供一定的支持;(3)“全價值鏈”意味著在整個價值鏈環(huán)節(jié)杜絕一切浪費,涵蓋采購、設(shè)計、生產(chǎn)、物流、服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本管理;(4)“全生命周期”體現(xiàn)了產(chǎn)品成本、項目成本、服務(wù)成本等從研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷、服務(wù)的全過程管控,企業(yè)要從戰(zhàn)略的角度出發(fā),合理安排產(chǎn)品/服務(wù)/項目生命周期各階段的成本支出,實現(xiàn)效益最大化。

        (五)樹立技術(shù)賦能理念:從核算場景轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)場景

        《指導(dǎo)意見》指出,世界一流財務(wù)管理應(yīng)主動運用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈等新技術(shù),充分發(fā)揮財務(wù)作為天然數(shù)據(jù)中心的優(yōu)勢,推動財務(wù)管理從信息化向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型,實現(xiàn)以核算場景為基礎(chǔ)向業(yè)務(wù)場景為核心轉(zhuǎn)換,努力成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行者、引領(lǐng)者、推動者,為加快產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化注智賦能。當(dāng)前,數(shù)字技術(shù)正在顛覆傳統(tǒng)行業(yè),而財務(wù)以其數(shù)字化的業(yè)務(wù)特征,天然具有應(yīng)用這些數(shù)字技術(shù)的基因。大數(shù)據(jù)技術(shù)從數(shù)據(jù)來源、處理、分析和輸出等方面,從更大、更廣、更快和更深的角度影響企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)管理,進而改變企業(yè)決策支持環(huán)境;云計算技術(shù)通過對計算能力的共享和按需取用,支撐起處理大數(shù)據(jù)的計算基礎(chǔ),為大數(shù)據(jù)和人工智能的技術(shù)應(yīng)用提供計算海量數(shù)據(jù)的算力基礎(chǔ);人工智能技術(shù)與云計算、大數(shù)據(jù)結(jié)合,還可以發(fā)揮模型和算法在數(shù)據(jù)處理方面的功能,基于不同業(yè)務(wù)設(shè)計出合適的業(yè)務(wù)應(yīng)用場景,進而挖掘數(shù)據(jù)價值。

        近年來,財務(wù)工作運用新興數(shù)字技術(shù)的方向已經(jīng)從原來以核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),向以業(yè)務(wù)場景為核心轉(zhuǎn)變,這是財務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、實現(xiàn)協(xié)同在技術(shù)上的應(yīng)用的一種體現(xiàn)。除了財務(wù)核算工作的自動化、智能化應(yīng)用外,增強或模擬財務(wù)人員的分析、決策能力,形成對財務(wù)專家腦力的輔助,實現(xiàn)決策支持等管理會計職能成為更加有價值的業(yè)務(wù)場景,包括:經(jīng)營分析與決策支持場景、預(yù)測與全面預(yù)算管理場景、多層次精益成本管理場景、基于司庫的資金管理場景以及智能反舞弊與風(fēng)險控制場景,等等。這些充分體現(xiàn)了核算場景向業(yè)務(wù)場景轉(zhuǎn)變的方向。

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