李小梅，喻宣瑞，常進(jìn)

（1. 西南大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，重慶 400715；2. 重慶交通大學(xué) 土木工程學(xué)院，重慶 400074；3. 重慶大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院，重慶 401331）

1 研究背景

隨著工業(yè)化和城市化的進(jìn)程不斷加快，社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了量的增長，但確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，著實(shí)提高人民的幸福指數(shù)，關(guān)鍵在于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)的提升。我國經(jīng)濟(jì)粗放式的發(fā)展引發(fā)了一系列環(huán)境問題，成為制約我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和人民日益增長的優(yōu)美生態(tài)環(huán)境需要的重要障礙。如何平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境二者之間的關(guān)系是落實(shí)綠色發(fā)展理念、建設(shè)生態(tài)文明的關(guān)鍵所在。各國通過綠色稅收的方式，即征收相應(yīng)的環(huán)境稅來實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展[1]。然而，我國的綠色稅收體系尚不健全，現(xiàn)階段的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額對節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的效果仍不明顯，故確定合理的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額是綠色稅收體系改革的關(guān)鍵點(diǎn)，也是建設(shè)美麗中國的必然要求。

綠色稅收作為政府調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的一種強(qiáng)制性手段，它的發(fā)展離不開可持續(xù)發(fā)展理念的產(chǎn)生與深化，是可持續(xù)發(fā)展理念的時(shí)代產(chǎn)物[2]。綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的高低是對政府管控力度大小的直接反映，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境的發(fā)展有著較為密切的關(guān)系。為此一些學(xué)者對綠色稅收與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境發(fā)展之間的關(guān)系展開了深入研究。劉暢和田曉麗[3]運(yùn)用中介效應(yīng)模型分析了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額對節(jié)能減排的影響，研究表明：適當(dāng)提高綠色環(huán)保當(dāng)量稅額對企業(yè)和個(gè)人的節(jié)能減排具有顯著作用。李存貴[4]還通過面板門檻回歸模型展示了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額與社會(huì)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系。不僅如此，呂敏[5]建立了三者之間的線性模型，通過實(shí)證分析的方法，從宏觀層面闡述了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的影響。研究發(fā)現(xiàn)：高稅額增加了企業(yè)、廠商的生產(chǎn)成本，雖有效降低了污染物的排放，但同時(shí)也制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。過低的稅額無法對污染型企業(yè)、廠商發(fā)揮制約作用。企業(yè)為了追求自身利益的最大化，仍以犧牲環(huán)境為代價(jià)來換取經(jīng)濟(jì)的增長，對保護(hù)環(huán)境的效果不明顯。此外，綠色環(huán)保當(dāng)量稅額與各地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈形式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也密切相關(guān)，存在地區(qū)化差異。綜上可知，無論是現(xiàn)有關(guān)于綠色稅收的中介效應(yīng)模型，還是門檻回歸模型以及相關(guān)的線性模型，絕大多數(shù)的研究聚焦于綠色環(huán)保當(dāng)量稅額對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的單向作用[6-7]或僅從宏觀上分析了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的共同作用[8-9]，而忽視了三者之間的互動(dòng)過程。綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的調(diào)節(jié)受地域、政策等多重復(fù)雜因素的影響，具有較強(qiáng)的離散型、概率性、隨機(jī)性[10]，很難通過一次性交換、重組等線性回歸方法獲取綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境之間的動(dòng)態(tài)規(guī)律。

為了充分考慮綠色環(huán)保當(dāng)量稅額離散性、概率性、隨機(jī)性、地區(qū)差異性等特征，實(shí)現(xiàn)對綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的合理制定，找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)二者之間的平衡點(diǎn)。本文基于概率統(tǒng)計(jì)的思想，通過三維Copula 函數(shù)將三者的邊緣概率分布函數(shù)有機(jī)融合起來，得到三者的聯(lián)合分布概率模型，特別強(qiáng)調(diào)了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額對調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要作用，即確定合理的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。這為進(jìn)一步探索綠色稅收的雙重紅利提供了新的視角和方法，具有一定的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。

現(xiàn)有研究主要從宏觀層面關(guān)注了綠色稅收對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的單向作用和雙重作用，但并未從微觀層面量化綠色環(huán)保當(dāng)量稅額對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的動(dòng)態(tài)影響。因此，本文試圖解決如下問題：考慮到綠色環(huán)保當(dāng)量稅額地域性、隨機(jī)性等特征，如何動(dòng)態(tài)調(diào)控綠色環(huán)保當(dāng)量稅額，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。本文通過對全國31 個(gè)省份（港澳臺(tái)地區(qū)除外）的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量、地區(qū)生產(chǎn)總值進(jìn)行實(shí)證分析，展示了綠色稅收、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境三者之間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)機(jī)制。研究結(jié)論以綠色發(fā)展理念為指引，對綠色稅收、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境三者的共演規(guī)律做出了理論貢獻(xiàn)，也對新常態(tài)背景下實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。

2 文獻(xiàn)回顧

2.1 綠色稅收對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的單向作用

我國綠色稅收體系經(jīng)歷了一個(gè)漫長的發(fā)展過程，在堅(jiān)持以馬克思主義可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)的前提下，廣泛借鑒外部性理論、公共物品理論、污染者付費(fèi)原則等西方理論，有著厚實(shí)的理論基礎(chǔ)。

我國早期并未建立一套行之有效的綠色稅收體系，絕大多數(shù)稅種都是由“費(fèi)改稅政策”演化而來，這些稅收設(shè)置的初衷是為了調(diào)節(jié)級差收入，主要關(guān)注稅收對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。如王軍和李萍[11]建立了GMM 模型，考慮了綠色稅收政策對經(jīng)濟(jì)增長的影響，發(fā)現(xiàn)綠色稅收對經(jīng)濟(jì)的質(zhì)與量不僅具有明顯的區(qū)域性特征，而且二者的發(fā)展規(guī)律存在顯著差異，對經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提升具有明顯促進(jìn)作用，對經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長具有抑制作用。范慶泉等[12]采用Shooting 方法對環(huán)境規(guī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析，認(rèn)為適當(dāng)增加綠色稅收可推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展。畢茜和李虹媛[13]通過實(shí)證分析方法發(fā)現(xiàn)綠色稅收將影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，且存在地域的差異性，對我國東部城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較為顯著的促進(jìn)作用，而對中西部等不發(fā)達(dá)地區(qū)的效果并不明顯。呂敏等[14]通過協(xié)整理論探究了我國綠色稅收變動(dòng)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，研究發(fā)現(xiàn)：綠色稅收促進(jìn)了國內(nèi)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資的增長，降低了城鎮(zhèn)失業(yè)率，但也會(huì)引起居民消費(fèi)價(jià)值指數(shù)的上漲。劉芳雄和李公儉[15]基于對傳統(tǒng)稅制的全面系統(tǒng)調(diào)整，通過清晰定位綠色稅制，認(rèn)為完善的綠色稅收制度有助于我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

不難看出，綠色稅收對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用。但早期對綠色稅收作用的研究，主要考慮了綠色稅收對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，并未充分考慮到其對生態(tài)環(huán)境的影響。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境污染和生態(tài)惡化日益嚴(yán)峻，傳統(tǒng)的綠色稅收體系無法有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境。為此，通過改革和調(diào)整綠色稅收體系以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目的已成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。我國傳統(tǒng)的綠色稅收僅包括資源稅收、能源稅收等稅收體系，其主要目的是為了增加財(cái)政收入[16]。為了實(shí)現(xiàn)對自然資源的合理開發(fā)、生活用品的循環(huán)利用，間接提高人們的環(huán)保意識(shí)，達(dá)到節(jié)能減排的目的，我國通過增設(shè)環(huán)境稅來約束企業(yè)和個(gè)人的污染行為。但環(huán)境稅收種類在綠色稅收體系中的占比較低，環(huán)境稅收中各稅種當(dāng)量稅額遠(yuǎn)低于排污治理水平，因而未能有效解決我國的生態(tài)環(huán)境問題。為了探究綠色稅收對節(jié)能減排的作用，相關(guān)學(xué)者做了進(jìn)一步的研究與分析。如馬蔡琛和趙笛[17]通過將環(huán)境保護(hù)籌資方式與政策手段相結(jié)合，構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)稅為基礎(chǔ)的綠色稅收體系，發(fā)現(xiàn)適當(dāng)提高綠色稅收中環(huán)境稅收的占比，對節(jié)能減排具有明顯效果。包健[18]通過建立隨機(jī)環(huán)境影響評估（STIRPAT）模型，探究稅制綠化度對污染排放量的影響，發(fā)現(xiàn)當(dāng)稅制綠化度處于0.153 ～0.168之間時(shí)對抑制廢氣排放的效果最佳。梁曉源和譚躍[19]通過內(nèi)容分析法和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析模型（DEA），探究了綠色稅收與企業(yè)環(huán)保投資效率的關(guān)系，得出在一定范圍內(nèi)綠色稅率與企業(yè)環(huán)保投資效率呈正相關(guān)，說明適當(dāng)提高綠色稅率對企業(yè)環(huán)保投資具有引導(dǎo)和促進(jìn)作用，有助于節(jié)能減排的實(shí)現(xiàn)。楊磊[20]從理論、實(shí)踐等方面指出綠色稅收對環(huán)境治理、保護(hù)環(huán)境具有重要作用。從理論上看，綠色稅收能夠使生產(chǎn)者污染行為的外部性成本內(nèi)部化，并籌集資金進(jìn)行環(huán)境治理，就實(shí)踐而言，綠色稅收作為一種強(qiáng)制手段，有助于推進(jìn)地方環(huán)境治理。徐會(huì)超和張曉杰[21]認(rèn)為，提高綠色稅收的綠化度，加強(qiáng)各部門之間的銜接配合，通過政府和市場的雙管齊下，是實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的關(guān)鍵所在。

以上研究可知，綠色稅收體系的改革是實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的關(guān)鍵所在，主要通過提高綠色環(huán)保當(dāng)量稅額和綠化度來實(shí)現(xiàn)。綠化度和當(dāng)量稅額過高，對環(huán)境保護(hù)具有顯著作用，但在一定程度上會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。反之，綠化度和當(dāng)量稅額過低，對保護(hù)環(huán)境的效果不佳。因此，要正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展同生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，決不以犧牲環(huán)境為代價(jià)去換取一時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長，最終實(shí)現(xiàn)兩者的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.2 綠色稅收對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的雙重作用

在新常態(tài)背景下，尤其綠色發(fā)展理念的提出，全國各地加快了節(jié)能減排的步伐，就如何調(diào)控綠色稅收推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)綠色稅收的“雙重紅利”已成為當(dāng)前發(fā)展的主要方向。所謂“雙重紅利”效應(yīng)是指環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不矛盾，二者可互利共贏。最早這一觀點(diǎn)被Tullock[22]提出，建議通過環(huán)境稅來代替原有以收入為動(dòng)機(jī)的稅，進(jìn)而達(dá)到提高環(huán)境質(zhì)量和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。Van Heerden 等[23]通過實(shí)證分析的方法，深刻闡釋了綠色稅收雙重紅利的內(nèi)涵。從綠色紅利方面來看，能源稅的增加對煤制品、石油等原料的制作與消耗具有明顯的抑制作用，節(jié)能減排效果顯著。從藍(lán)色紅利方面來講，環(huán)境稅的適當(dāng)提升可促進(jìn)旅游業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步增長，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)消費(fèi)，帶動(dòng)交通、鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域的發(fā)展，降低了失業(yè)率。錢莎莎等[24]利用系統(tǒng)耦合模型和系統(tǒng)矩估計(jì)法，對節(jié)能減排與經(jīng)濟(jì)增長的系統(tǒng)耦合度進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的合理調(diào)控是實(shí)現(xiàn)綠色稅收雙重紅利、平衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的重要因素。武振[25]、趙云旗[26]通過對地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和節(jié)能減排進(jìn)行分析，也得出了同上述類似的結(jié)論。

從上述分析可知，合理確定綠色環(huán)保當(dāng)量稅額是實(shí)現(xiàn)雙重紅利的關(guān)鍵點(diǎn)。由于我國綠色稅收體制暫不完善，中西部經(jīng)濟(jì)以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展的地域性差異，因而尚未建立行之有效的方法對綠色環(huán)保當(dāng)量稅額進(jìn)行合理調(diào)控。一方面，綠色環(huán)保當(dāng)量稅額過高，企業(yè)承擔(dān)過重綠色稅負(fù)，使得企業(yè)縮減用于生產(chǎn)的投入，將產(chǎn)出更多轉(zhuǎn)向消費(fèi)，對增加資本累積具有反向作用。同時(shí)，企業(yè)必須通過裁員等方式壓縮生產(chǎn)成本以維持自身運(yùn)轉(zhuǎn)，使政府陷入“經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境規(guī)制”兩難困境，這在一定程度上阻礙了綠色稅收的推行[27]。另一方面，當(dāng)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額遠(yuǎn)低于排污治理水平時(shí)，對企業(yè)和個(gè)人污染環(huán)境的行為不能形成有效的限制與干預(yù)，導(dǎo)致我國節(jié)能減排效果不明顯。事實(shí)上，綠色環(huán)保當(dāng)量稅額與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境是一個(gè)相互帶動(dòng)、相互影響的有機(jī)整體。確定合理的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的持續(xù)向好具有重要作用，這是完善綠色稅收體制的重要節(jié)點(diǎn)。

3 研究設(shè)計(jì)

3.1 研究方法

綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境三者是一個(gè)相互帶動(dòng)、相互影響的有機(jī)整體，其隨機(jī)性較強(qiáng)，采用隨機(jī)概率的方法對其進(jìn)行分析較為合理。為此，本文基于概率統(tǒng)計(jì)的方法，借助Copula 函數(shù)充分考慮3 個(gè)變量之間的隨機(jī)性與聯(lián)動(dòng)性，通過擬合優(yōu)度的檢驗(yàn)方法，得到三者的聯(lián)動(dòng)規(guī)律，就如何確定最佳綠色環(huán)保當(dāng)量稅額問題展開了深入探討。（1）本文的目的在于探索綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境三者的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，得到綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的合理調(diào)控區(qū)間。（2）通過揭示綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境三者的聯(lián)動(dòng)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的時(shí)時(shí)調(diào)控，深入挖掘復(fù)雜過程背后的潛在規(guī)律，探尋問題背后的理論邏輯，為實(shí)現(xiàn)綠色稅收的雙重紅利奠定基礎(chǔ)。（3）本文以我國31 個(gè)省份為研究對象，充分考慮了各地綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、經(jīng)濟(jì)狀況以及污染排放量的差異，深入解釋了對象的復(fù)雜性和特殊性，有助于對比和識(shí)別不同情景下綠色環(huán)保當(dāng)量稅額調(diào)控的差異和相似之處，從而全景式地呈現(xiàn)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額調(diào)整的過程，更適合當(dāng)下的理論背景與現(xiàn)實(shí)境遇。

3.2 指標(biāo)體系構(gòu)建

綠色稅收、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是一個(gè)多系統(tǒng)、多變量相互作用相互影響復(fù)雜迭代的過程，易受多個(gè)因素的影響。但選擇多個(gè)指標(biāo)評價(jià)三者之間的聯(lián)動(dòng)規(guī)律，將會(huì)忽視指標(biāo)的重要性和實(shí)用性。如何選擇合理的指標(biāo)反映三者的發(fā)展?fàn)顩r，對模型的搭建十分重要。對綠色稅收而言，當(dāng)量稅額的高低代表了政府的參與度，故選用綠色環(huán)保當(dāng)量稅額來反映綠色稅收政策的影響[28]。通常情況下，一個(gè)地區(qū)的GDP 與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，故通過GDP來評價(jià)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。而對于生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的評價(jià)，最為直觀的是通過節(jié)能減排的程度來量化，污染氣體的排放量越低，節(jié)能減排效果就越好，生態(tài)環(huán)境隨之改善，故采用污染氣體排放量來反映生態(tài)環(huán)境[29]。

3.3 分析流程

隨機(jī)分析方法可較好的考慮到變量的隨機(jī)性，以概率分析的角度合理揭示變量之間的內(nèi)在關(guān)系，預(yù)判各種情況出現(xiàn)的概率，反映整個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)變化規(guī)律。如張卓群[30]通過隨機(jī)分析方法，運(yùn)用Copula 函數(shù)建立了房地產(chǎn)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，提出了合理調(diào)控房產(chǎn)售價(jià)的方法。吳永[31]通過隨機(jī)分析的方法，對中國碳市場中風(fēng)險(xiǎn)溢出效應(yīng)也做了相應(yīng)研究。本文采用隨機(jī)分析的手法，運(yùn)用Copula 函數(shù)構(gòu)建了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量、各地區(qū)生產(chǎn)總值的聯(lián)動(dòng)模型，具體流程見圖1。

圖1 模型研究流程

3.4 模型構(gòu)建

3.4.1 變量邊際函數(shù)的確定方法

首先運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，通過不同的擬合函數(shù)得到各地區(qū)的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量以及各地區(qū)生產(chǎn)總值的分布規(guī)律，并通過K-S 檢驗(yàn)得到各種分布形式的誤差D值、殘差值RSME以及反映擬合精度的參數(shù)R2值，來尋找3 個(gè)變量最優(yōu)的邊際函數(shù)，以便更好地預(yù)判3 個(gè)變量的發(fā)展規(guī)律。其中D值和殘差值的求解方式如下所示：

式中：ck為觀測樣本的模擬值，mk表示觀測樣本滿足x＜xk的樣本個(gè)數(shù)，n表示樣本總量。殘差值RMSE是指實(shí)際樣本值與估計(jì)值之間的差，其中MSE為均方差，Pei表示經(jīng)驗(yàn)頻率，Pi為理論計(jì)算頻率。R2反映了擬合精度的高低，其中D值和殘差值越小，R2越接近1 則表示模型的模擬精度越高。

3.4.2 基于Copula函數(shù)的變量聯(lián)動(dòng)模型

待各參數(shù)的最優(yōu)邊際函數(shù)確定后，通過Copula 函數(shù)將3 個(gè)變量的邊際函數(shù)聯(lián)系起來，得到一個(gè)多變量聯(lián)合概率分布模型，這能夠較為客觀地反映綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量以及地區(qū)生產(chǎn)總值三者之間的關(guān)系。最終建立綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量以及地區(qū)生產(chǎn)總值的聯(lián)合概率動(dòng)態(tài)預(yù)測模型，為進(jìn)一步優(yōu)化綠色稅收體制，時(shí)時(shí)調(diào)控綠色環(huán)保當(dāng)量稅額，實(shí)現(xiàn)綠色稅收的“雙重紅利”提供方法支撐。

迄今為止，Copula 函數(shù)多種多樣，概括起來大致可分為以下3 種：橢圓型、阿基米德族和二次型。其中阿基米德族Copula 函數(shù)適用性較廣、結(jié)構(gòu)形式簡單，在金融、水文等領(lǐng)域運(yùn)用較多，適用于解決非線性隨機(jī)性問題。阿基米德族Copula 函數(shù)是通過算子 （又稱生成函數(shù)，一個(gè)完全單調(diào)的函數(shù)）構(gòu)造而成[32]，n維阿基米德族Copula 函數(shù)定義為：

本文共有3 個(gè)隨機(jī)變量，故采用三維Copula 函數(shù)來構(gòu)造三者之間的關(guān)系，當(dāng)n=3 時(shí)，其表達(dá)形式為：

阿基米德族Copula 函數(shù)又可分為4 種，分別是Frank Copula 函 數(shù)、Gumbel-Hougard Copula 函 數(shù)、Clayton Copula 函數(shù)、Ali-Mikhail-Haq Copula 函數(shù)。不同的算子式對應(yīng)不同的Copula 函數(shù)，各種Copula 函數(shù)算子式的計(jì)算方法表示如下。

在對Copula 函數(shù)求解過程中，確定其估計(jì)參數(shù)值最為關(guān)鍵，Copula 函數(shù)參數(shù)估計(jì)的方法大致分為兩類：非參法估計(jì)和參數(shù)法估計(jì)，其中非參法估計(jì)要求有明確的Kendall’sτ值和參數(shù)θ的具體表達(dá)式，通常適用于二維Copula 函數(shù)的參數(shù)求解，且易受樣本數(shù)量的影響，精度有限。而參數(shù)估計(jì)法計(jì)算相對靈活，不受函數(shù)形式的限制，適用于多維非線性變量，其中IFM 法在參數(shù)估計(jì)中運(yùn)用較廣，IFM 估計(jì)法是將邊緣分布的參數(shù)與Copula 函數(shù)中的參數(shù)分別進(jìn)行估計(jì)，該過程由以下兩步完成[34]：

（1）采用IFM 方法（極大似然法）估計(jì)邊際分布中的參數(shù)a1、a2、a3：

不同形式的Copula 函數(shù)對于變量的相關(guān)性有不同的 要 求，Gumbel-Hougard Copula 和Clayton Copula 適用于具有正相關(guān)關(guān)系的隨機(jī)變量，F(xiàn)rank Copula 函數(shù)具有正負(fù)相關(guān)關(guān)系的隨機(jī)變量都較為適用，Ali-Mikhail-Haq Copula 函數(shù)主要適用于弱相關(guān)關(guān)系的隨機(jī)變量。在構(gòu)建Copula 聯(lián)合概率預(yù)測模型時(shí)，應(yīng)根據(jù)隨機(jī)變量的相關(guān)性適宜選取相應(yīng)的Copula 函數(shù)。

4 實(shí)證分析

4.1 數(shù)據(jù)來源

本文以我國31 個(gè)省份為基礎(chǔ)研究單元，依據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國環(huán)境年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》以及國家稅務(wù)總局稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)專業(yè)數(shù)據(jù)庫。采用綠色環(huán)保當(dāng)量稅額（主要指大氣環(huán)保當(dāng)量稅額）來反映環(huán)境稅收的主導(dǎo)作用。采用污染氣體排放量（主要指二氧化硫、氮氧化合物的排放量）來評價(jià)節(jié)能減排的效果，進(jìn)而量化我國各地區(qū)生態(tài)環(huán)境的變化情況。通過各地區(qū)生產(chǎn)總值來反映我國各省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。由于數(shù)據(jù)保密、審批、統(tǒng)計(jì)口徑變更等現(xiàn)階段難以克服的原因，本文可選取數(shù)據(jù)的時(shí)間序列受到一定限制，具體數(shù)據(jù)如圖2 所示。

圖2 模型數(shù)據(jù)

4.2 綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、地區(qū)生產(chǎn)總值、污染氣體排放量邊際函數(shù)分析

綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、地區(qū)生產(chǎn)總值、污染氣體排放量各變量分布形式的誤差D值、殘差值RSME以及擬合精度的結(jié)果繪于表1。表1 中展示了各地區(qū)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量以及地區(qū)生產(chǎn)總值三者的獨(dú)立分布形式，從分析結(jié)果可直觀看出，采用對數(shù)正態(tài)分布和正態(tài)分布來模擬各地區(qū)污染氣體排放量、地區(qū)生產(chǎn)總值、綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的誤差值和殘差值最小、精度最高。將3 種分布形式展示如圖3 所示。

表1 綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量以及地區(qū)生產(chǎn)總值分布形式的檢驗(yàn)結(jié)果

由圖3可知，我國綠色環(huán)保當(dāng)量稅額主要集中在2～6元之間，而西方發(fā)達(dá)國家的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額為10 ～90元[35]，這說明了我國綠色環(huán)保當(dāng)量稅額普遍偏低。一方面是由于我國綠色稅收體系處于初步探索階段。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的工業(yè)化進(jìn)程較晚，當(dāng)面臨的環(huán)境承載壓力日趨接近上限時(shí)，推進(jìn)綠色發(fā)展成為國家所需，這才使得我國開始構(gòu)建綠色稅收體系。由于探索綠色稅收體系的時(shí)間不長，因而在稅種的廣度、稅率的精度等方面還存在不完備之處，導(dǎo)致我國稅制的綠化程度仍待進(jìn)一步完善，造成了我國綠色環(huán)保稅額普遍偏低。另一方面是受我國現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級效果不彰，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要集中于東部地區(qū)，中西部地區(qū)仍然普遍存在能源行業(yè)和原材料行業(yè)。新時(shí)代為貫徹新發(fā)展理念，我國不斷深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在質(zhì)量、效率、動(dòng)力上的變革，但改革需要較長的時(shí)間，是一項(xiàng)長期的發(fā)展過程?；谖覈F(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，若對綠色環(huán)保當(dāng)量稅額設(shè)置過高，必然使污染型企業(yè)承擔(dān)過重的經(jīng)濟(jì)壓力，一定程度上不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響社會(huì)的繁榮穩(wěn)定，因此，目前我國對綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的設(shè)置普遍偏低。

圖3 綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量以及地區(qū)生產(chǎn)總值的分布規(guī)律

三者邊緣概率分布函數(shù)表示如下：

式中：u1表示各地區(qū)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的分布形式，u2和u3分別表示污染氣體排放量和地區(qū)生產(chǎn)總值的邊際分布形式，m表示各種分布形式的均值，s為各種分布形式的方差，x表示隨機(jī)變量。

4.3 綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、地區(qū)生產(chǎn)總值、污染氣體排放量聯(lián)動(dòng)模型構(gòu)建

運(yùn)用Copula 函數(shù)將三者的邊際函數(shù)聯(lián)系起來，通過3 種不同的線性檢驗(yàn)方法，得到三者的規(guī)律，線性相關(guān)結(jié)果如表2 所示。

表2 中展示了線性自相關(guān)系數(shù)R2、Spearman 相關(guān)系數(shù)、Kendall’sτ秩相關(guān)系數(shù)。由上述分析結(jié)果可知，污染氣體排放量與綠色環(huán)保當(dāng)量稅額兩個(gè)變量呈線性負(fù)相關(guān)，二者的線性相關(guān)程度相對較高，說明綠色稅收對污染氣體排放具有一定約束作用。但線性相關(guān)系數(shù)小于0.7，說明我國大部分地區(qū)的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額還普遍偏低，綠色稅收對節(jié)能減排的制約力還有待提升。綠色環(huán)保當(dāng)量稅額與地區(qū)生產(chǎn)總值呈線性正相關(guān)，說明綠色稅收對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定促進(jìn)作用，但二者的線性正相關(guān)度不是很高，這可能與綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的設(shè)置有關(guān)。污染氣體排放量與地區(qū)生產(chǎn)總值也呈線性正相關(guān)，但是相關(guān)度較低。這說明了以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主體促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展是行不通的，其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益普遍偏低。故應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路，通過調(diào)控綠色環(huán)保當(dāng)量稅額以降低能源行業(yè)、資源行業(yè)的不合理開發(fā)，促進(jìn)污染型企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，推動(dòng)節(jié)能環(huán)保型企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)線性相關(guān)的分析結(jié)果，結(jié)合Copula 函數(shù)的結(jié)構(gòu)特征，采用Ali-Mikhail-Haq Copula、Frank Copula 兩種函數(shù)來模擬綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量、地區(qū)生產(chǎn)總值三者之間的變化關(guān)系較為合理。為了選出三者的最優(yōu)聯(lián)動(dòng)模型，采用擬合優(yōu)度的方法對兩種函數(shù)的擬合結(jié)果進(jìn)一步檢驗(yàn)，得到兩種函數(shù)的RMSE（殘差值）、R2值、D值以及兩種Copula 函數(shù)的參數(shù)估計(jì)θ值。所得結(jié)果如表3 所示。從計(jì)算結(jié)果不難看出，F(xiàn)rank Copula 函數(shù)的殘差值、D值最小、R2值最大，說明Frank Copula 函數(shù)對樣本擬合效果最佳。

表2 線性相關(guān)系數(shù)

表3 擬合優(yōu)度參數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果

4.4 結(jié)果展示與分析

通過Frank Copula 概率預(yù)測模型分別計(jì)算得到三者的聯(lián)合分布概率，其結(jié)果見圖4。

圖4 綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量以及地區(qū)生產(chǎn)總值的聯(lián)合分布概率模型

為檢驗(yàn)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量以及地區(qū)生產(chǎn)總值的聯(lián)合分布概率模型的準(zhǔn)確性，將其計(jì)算結(jié)果與經(jīng)驗(yàn)公式（15）的計(jì)算結(jié)果作對比，對比結(jié)果見圖5。

圖5 中展示了預(yù)測模型與經(jīng)驗(yàn)公式的對比結(jié)果。從中不難看出，預(yù)測值與經(jīng)驗(yàn)公式計(jì)算結(jié)果吻合度較高，模擬精度值R2都大于0.9，說明該模型具有較高的精度。模型1、模型2、模型3 分別描述了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額、污染氣體排放量、地區(qū)生產(chǎn)總值三者之間的關(guān)系。從中可直觀看出，當(dāng)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額位于1 ～2元時(shí)，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)增幅雖較為明顯，但污染氣體排量呈顯著上升的趨勢，各地區(qū)每年的污染氣體排放量較高。較低的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額雖帶來了經(jīng)濟(jì)粗放式的發(fā)展，但對環(huán)境造成了巨大壓力，背離了我國新常態(tài)背景下推行的綠色發(fā)展理念，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額增至2 ～6元時(shí)，污染氣體排量大約有63%的概率下降，而此時(shí)地區(qū)生產(chǎn)總值的增長仍保持在較高水平，相比綠色環(huán)保當(dāng)量稅額位于1 ～2 元時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長效果更加明顯。這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境良性發(fā)展所呈現(xiàn)的“新氣象”。合理提高綠色環(huán)保當(dāng)量稅額，對污染型企業(yè)的節(jié)能減排具有促進(jìn)作用，迫使企業(yè)采用新技術(shù)、新工藝提高自身的生產(chǎn)效率和資源利用率，加快企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級。此外，也拓寬了高新環(huán)保產(chǎn)業(yè)的市場空間，促進(jìn)了該產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，這對節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境具有顯著效果，并推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。當(dāng)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額大于6 元時(shí)，污染氣體排放量雖進(jìn)一步降低，環(huán)境得以改善，但各地區(qū)經(jīng)濟(jì)下降的概率高達(dá)75%。這是因?yàn)橄噍^于西方發(fā)達(dá)國家，我國各地區(qū)尤其中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長主要依賴于資源行業(yè)和能源行業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的占比十分有限。因而過高的綠色稅賦將對污染型企業(yè)帶來沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使其無法加大綠色設(shè)備和綠色工藝的投入，最終喪失企業(yè)的競爭力，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

圖5 預(yù)測模型與經(jīng)驗(yàn)公式對比結(jié)果

5 結(jié)論與建議

本文通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，考慮了綠色環(huán)保當(dāng)量稅額—污染氣體排放量—地區(qū)經(jīng)濟(jì)三者之間的非線性關(guān)系，運(yùn)用三維Copula 函數(shù)將三者的邊緣分布概率函數(shù)進(jìn)行有機(jī)串聯(lián)，得到三者聯(lián)合概率預(yù)測模型。研究表明：當(dāng)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額小于2 元時(shí)，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長較為明顯，但環(huán)境污染并未得到顯著改善，此時(shí)經(jīng)濟(jì)增長仍以傳統(tǒng)的制造業(yè)、能源消耗行業(yè)為支撐。說明較小的綠色稅收力度，對傳統(tǒng)制造業(yè)、能源消耗行業(yè)等污染型企業(yè)的節(jié)能減排效果十分有限。隨著綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的增加，當(dāng)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額增至2 ～6 元時(shí)，加大了對傳統(tǒng)制造業(yè)等污染型企業(yè)節(jié)能減排的力度，迫使企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級，增加綠色環(huán)保設(shè)施等的投入，不僅降低了污染氣體的排放量，而且推進(jìn)了綠色科技的創(chuàng)新，帶動(dòng)了綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢。綠色環(huán)保當(dāng)量稅額也不宜過高，一旦綠色稅收額度超限，企業(yè)的投入過大，不利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型提升，難以實(shí)現(xiàn)綠色稅收對環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙重紅利。

為保證環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)綠色稅收的雙重紅利，應(yīng)制定綠色稅收調(diào)控的有效方案。從本文的分析結(jié)果來看，綠色環(huán)保當(dāng)量稅額應(yīng)當(dāng)在2 ～6 元時(shí)，既降低了污染氣體的排放，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長。此外，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定差異，理應(yīng)在給定的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行合理調(diào)整，如山西、吉林等地區(qū)主要以第二產(chǎn)業(yè)為主，若綠色環(huán)保當(dāng)量稅額過高，不利于傳統(tǒng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，從而影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，綠色環(huán)保當(dāng)量稅額應(yīng)靠近模型區(qū)間的下限。對于較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，如北上廣等城市的許多企業(yè)已經(jīng)完成了轉(zhuǎn)型升級，形成了較為完備的高新產(chǎn)業(yè)體系，綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的適當(dāng)增加對環(huán)境具有更為有效的保護(hù)作用，故綠色環(huán)保當(dāng)量稅額應(yīng)取模型區(qū)間的上限。

通過前文的研究，本文提出以下針對性的對策建議：

（1）根據(jù)不同區(qū)域制定差異化的綠色環(huán)保當(dāng)量稅額標(biāo)準(zhǔn)。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和主體功能的差異，因此需實(shí)現(xiàn)對不同地區(qū)綠色環(huán)保當(dāng)量稅額的動(dòng)態(tài)調(diào)整與把控。北上廣等地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平和治理能力較強(qiáng)，民眾環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)，可適度提升綠色稅額以促進(jìn)綠色低碳環(huán)保技術(shù)的發(fā)展，增加綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比重，確定其主導(dǎo)地位。作為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移承接主體的中西部地區(qū)，若征收過高的環(huán)保稅額，不利于傳統(tǒng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

（2）構(gòu)建以綠色發(fā)展為導(dǎo)向的政績考核評價(jià)體系和機(jī)制，彰顯各地政府發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的決心，推動(dòng)“唯GDP”的短期政績考核向“綠色GDP”的中長期政績考核轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在新常態(tài)背景下推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，需要將保護(hù)環(huán)境和發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)作為政府政績考核的要件，有力落實(shí)生態(tài)環(huán)境污染的終身責(zé)任制。

（3）拓展環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍。當(dāng)前我國明確了“碳達(dá)峰”“碳中和”的時(shí)間表和路線圖，全國碳市場上線交易已經(jīng)正式啟動(dòng)，二氧化碳排放也成為評價(jià)環(huán)境優(yōu)劣的重要參考指標(biāo)。為此，應(yīng)著力將碳稅作為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要經(jīng)濟(jì)手段，將其納入環(huán)境保護(hù)稅當(dāng)中，推動(dòng)我國生態(tài)文明建設(shè)和實(shí)現(xiàn)美麗中國的目標(biāo)。

（4）制定相應(yīng)的運(yùn)用返還政策。與綠色稅收雙管齊下，通過補(bǔ)貼的手段既降低不同主體的經(jīng)濟(jì)損失，也轉(zhuǎn)變了企業(yè)的發(fā)展方式、提升了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，從而形成與征收綠色稅收相配套的長效機(jī)制，推動(dòng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。