胡月兒

（深圳大學(xué) 管理學(xué)院，廣東 深圳 518060）

0 引 言

互聯(lián)網(wǎng)時代的到來是企業(yè)發(fā)展的一大機(jī)遇，同時也為其帶來了巨大的挑戰(zhàn)?！靶畔⑷蚧薄皵?shù)據(jù)共享”“互聯(lián)互通”是這個時代的代名詞，數(shù)據(jù)和信息讓企業(yè)得以明確戰(zhàn)略發(fā)展的方向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理會計已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)對戰(zhàn)略管理的需要，新的市場環(huán)境對企業(yè)提出了新的要求。在這個時代，企業(yè)需要及時全面掌握有效的信息，包括企業(yè)內(nèi)部財務(wù)情況、經(jīng)營管理情況以及外部競爭環(huán)境等，通過對信息的挖掘與分析，制定企業(yè)戰(zhàn)略，以前瞻性的目光、敏銳的市場洞察力以及果敢的行動力讓企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中立于不敗之地。這意味著傳統(tǒng)管理會計已經(jīng)不能適應(yīng)時代的要求，改革創(chuàng)新是企業(yè)在市場競爭中獲勝的關(guān)鍵，如何在新技術(shù)的帶動下將戰(zhàn)略管理與會計管理相結(jié)合，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計值得我們思考。

戰(zhàn)略管理會計的概念最早由英國學(xué)者西蒙提出，他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計實(shí)質(zhì)就是為企業(yè)提供相關(guān)的管理會計數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研究從而得到制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略所需的信息，幫助企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，保持其核心地位。國外對于戰(zhàn)略管理會計的研究很多，且形成了完善的理論體系。而我國學(xué)者對于戰(zhàn)略管理會計的研究起步較晚，在這方面的研究并不深入，理論研究尚不成熟，缺乏系統(tǒng)的理論體系。在現(xiàn)有研究成果基礎(chǔ)上，本文對戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)其在現(xiàn)階段企業(yè)運(yùn)用過程中存在的一系列問題，通過分析戰(zhàn)略管理會計現(xiàn)階段存在的問題，提出相應(yīng)的對策，以期為企業(yè)更好地運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計提供較好的思路，推動戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)中真正做到“遍地開花”，能夠讓戰(zhàn)略管理會計發(fā)揮其在企業(yè)中應(yīng)有的作用。

1 戰(zhàn)略管理會計與區(qū)塊鏈技術(shù)概述

戰(zhàn)略管理會計最早起源于20 世紀(jì)80 年代，它是由兩個概念組成的新模式，即“戰(zhàn)略管理”和“管理會計”。管理會計與財務(wù)會計都是一門學(xué)科，兩者的研究對象、研究方法、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等存在差異，管理會計相較于財務(wù)會計更注重管理，而不單單只是提供會計信息的工具，現(xiàn)代會計更趨向于管理會計，畢竟管理是進(jìn)行會計處理的最重要的目標(biāo)。新時期又對管理會計提出了更高的要求，即管理會計不僅要服務(wù)于管理還要基于戰(zhàn)略，企業(yè)家們越來越重視戰(zhàn)略，管理會計必須以戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，圍繞戰(zhàn)略開展會計工作，因此提出了戰(zhàn)略管理會計這一新概念。

對于戰(zhàn)略管理會計的界定，國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)并不統(tǒng)一，但其從整體出發(fā)，關(guān)注外部環(huán)境和市場這一概述是學(xué)者們一致認(rèn)可的。戰(zhàn)略管理會計實(shí)質(zhì)上是一個服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的會計信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、戰(zhàn)略選擇以及戰(zhàn)略決策的新型會計。戰(zhàn)略管理會計是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸與滲透，具有以下特點(diǎn)。①提供基于戰(zhàn)略的決策信息。戰(zhàn)略管理會計促使會計人員將信息搜集范圍擴(kuò)展到與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的領(lǐng)域，同時在進(jìn)行會計處理時保持戰(zhàn)略性思維，圍繞戰(zhàn)略提取財務(wù)數(shù)據(jù)中的信息。②需要全局性會計工作意識。戰(zhàn)略管理會計著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益最大化。會計工作是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，因?yàn)橐磺械墓芾砘顒佣家谪攧?wù)信息。戰(zhàn)略是全局性的，“片面致死，全局方興”。③本質(zhì)是外向型的信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略高度，與傳統(tǒng)會計只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息不同，戰(zhàn)略管理會計需要分析外部環(huán)境，研究整個產(chǎn)業(yè)價值鏈的情況，從而及時對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，獲取更大的利益。④注重企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計要求企業(yè)站在巨人的肩膀上看未來，謀求的是長遠(yuǎn)發(fā)展，而不是眼前的蠅頭小利。

而區(qū)塊鏈在2008 年作為新信息技術(shù)概念，引起了社會關(guān)注。區(qū)塊鏈實(shí)際上是數(shù)據(jù)庫的一種，它擁有大量數(shù)據(jù)記錄，并將所有記錄儲存在數(shù)據(jù)區(qū)塊內(nèi)，使用加密技術(shù)將每個區(qū)塊鏈接到其他區(qū)塊。區(qū)塊鏈可以實(shí)現(xiàn)共享，是一個共享的信息技術(shù)，非常方便信息的傳遞與交流。區(qū)塊鏈技術(shù)是多種技術(shù)相結(jié)合的結(jié)果，其融合了密碼學(xué)、算法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、網(wǎng)絡(luò)科學(xué)等多種技術(shù)，這些技術(shù)以特定的方式組合，形成了去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，通過構(gòu)建分布式賬本與參與者達(dá)成共識，每個數(shù)據(jù)區(qū)塊都包含了交易期間內(nèi)全網(wǎng)的數(shù)據(jù)記錄，給存儲數(shù)據(jù)的區(qū)塊打上時間戳，建立起一個連續(xù)的、前后關(guān)聯(lián)的可信任數(shù)據(jù)記錄的分布式數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈技術(shù)核心特征包括：去中心化、不可篡改性、可溯源性、安全可靠性。

2 戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)運(yùn)用中存在的問題

自戰(zhàn)略管理會計的概念被引入中國以來，國內(nèi)掀起了研究討論的熱潮，許多學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用前景非?？春?，也希望能將戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中有效實(shí)施。但是實(shí)際上戰(zhàn)略管理會計在實(shí)務(wù)界還未得到廣泛應(yīng)用。究其原因，主要存在以下幾方面問題。

2.1 管理會計未形成系統(tǒng)的理論體系

戰(zhàn)略管理會計雖然早已在我國企業(yè)中應(yīng)用，但是其相關(guān)理論并沒有得到重視，至今仍沒有一個系統(tǒng)的理論體系。1981 年，英國學(xué)者西蒙提出戰(zhàn)略管理會計這一概念。隨后西方學(xué)者認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用價值及其研究意義，因此開始重視并積極展開研究，將其運(yùn)用到企業(yè)，取得了許多研究成果，也形成了較成熟的理論體系。但我國對戰(zhàn)略管理會計的研究起步較晚，發(fā)展歷史較短，學(xué)術(shù)界尚未對戰(zhàn)略管理會計研究形成統(tǒng)一的認(rèn)識，缺乏系統(tǒng)的理論體系。

2.2 戰(zhàn)略管理意識匱乏，戰(zhàn)略管理會計難以在企業(yè)落實(shí)

現(xiàn)階段，戰(zhàn)略管理會計的理論體系尚不完善，雖然在企業(yè)中得到一定程度的運(yùn)用，但是效果并不顯著。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)只有口號，而沒有行動，只是將戰(zhàn)略管理會計改革停留在制度規(guī)定層面，并沒有在實(shí)際工作中落實(shí)。企業(yè)管理層缺乏戰(zhàn)略管理意識，未能將戰(zhàn)略管理會計相關(guān)理論知識和制度規(guī)定及時有效地傳達(dá)至下級執(zhí)行人員，沒有營造戰(zhàn)略管理氛圍，管理層和會計人員雖然口頭上表示要實(shí)施戰(zhàn)略管理會計，但在行動中仍然以傳統(tǒng)的管理會計思維去執(zhí)行工作，沒有樹立戰(zhàn)略管理意識，缺乏發(fā)展性的眼光和前瞻性的目標(biāo)，這些現(xiàn)象導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中難以具體落實(shí)。

2.3 受到信息技術(shù)瓶頸的制約，無法滿足戰(zhàn)略管理會計的信息需要

新時代，企業(yè)競爭愈發(fā)激烈，經(jīng)濟(jì)市場日益復(fù)雜，企業(yè)需要不斷創(chuàng)新，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計，提高企業(yè)管理水平。而傳統(tǒng)的信息技術(shù)已經(jīng)無法滿足企業(yè)的需要，戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展很大程度上受到信息技術(shù)瓶頸的制約，使得傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計之間的銜接不到位。信息收集與處理、會計處理、戰(zhàn)略決策都需要技術(shù)的輔助，而現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企業(yè)運(yùn)用的信息技術(shù)主要是大數(shù)據(jù)、云計算等傳統(tǒng)信息技術(shù)，這些信息技術(shù)本身功能強(qiáng)大，信息處理效率高，但在信息技術(shù)不斷發(fā)展完善的今天，這些技術(shù)的功能已經(jīng)不能滿足企業(yè)需要，信息處理不僅需要效率性，還要具有保密性、共享性和安全性。誰擁有并運(yùn)用更強(qiáng)大的信息技術(shù)，誰就能在市場競爭中占據(jù)有利地位。

2.4 缺少戰(zhàn)略管理會計人才

企業(yè)缺乏復(fù)合型會計人才，缺少優(yōu)秀的管理人才開展戰(zhàn)略管理會計工作。戰(zhàn)略管理會計相關(guān)執(zhí)行人員和管理者需要具備較強(qiáng)的專業(yè)技能，而大多數(shù)企業(yè)中的相關(guān)人員僅憑以往的會計知識和管理知識難以勝任戰(zhàn)略管理會計工作，影響戰(zhàn)略管理會計的執(zhí)行效果。

基于以上四個原因，盡管戰(zhàn)略管理會計具備良好的理論設(shè)想和發(fā)展前景，但實(shí)際上，由于外部信息的可獲得性較差，對戰(zhàn)略管理會計的研究沒有實(shí)務(wù)案例的支撐，尚無法構(gòu)建成熟的理論體系。

3 推進(jìn)戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的對策建議

戰(zhàn)略管理會計是管理會計的一次重大變革，也是目前我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推動性力量。為了充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)發(fā)展中的作用，促進(jìn)其與中國實(shí)際相結(jié)合，我們應(yīng)做好以下工作。

3.1 加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計研究，完善理論體系

針對我國戰(zhàn)略管理會計尚未形成系統(tǒng)的理論體系這一現(xiàn)狀，一方面，國家和相關(guān)部門應(yīng)給予政策支持，加大在戰(zhàn)略管理會計方向的研究投入，鼓勵相關(guān)學(xué)者積極開展研究，舉行相關(guān)研討會，聚集各界學(xué)者一起討論，豐富研究成果，不斷完善戰(zhàn)略管理會計理論。另一方面，可將企業(yè)與高校聯(lián)系起來，為高校學(xué)者研究戰(zhàn)略管理會計在實(shí)際企業(yè)中的運(yùn)用提供實(shí)際素材，用實(shí)踐去檢驗(yàn)形成的戰(zhàn)略管理會計研究成果，將理論與我國企業(yè)實(shí)際情況相聯(lián)系，形成適合我國企業(yè)發(fā)展運(yùn)用的戰(zhàn)略管理會計理論體系。

3.2 建立戰(zhàn)略管理會計實(shí)施環(huán)境，營造戰(zhàn)略管理氛圍

企業(yè)的運(yùn)行管理離不開基礎(chǔ)設(shè)備，基于戰(zhàn)略管理會計的高要求，過去的信息軟件、會計處理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理改革的需求，時代發(fā)展瞬息萬變，信息流已經(jīng)成為企業(yè)的生命線，新時代環(huán)境需要新一代的財務(wù)軟件。近二十年來，我國會計軟件由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，并全面支持企業(yè)管理發(fā)展。企業(yè)管理思維要與時俱進(jìn)，企業(yè)設(shè)備、系統(tǒng)更要不斷更新。有了配套的設(shè)備才能做好戰(zhàn)略管理會計工作。另外，企業(yè)高層應(yīng)將企業(yè)的戰(zhàn)略下達(dá)至基層，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略人人知，戰(zhàn)略管理人人出力，同時制定相應(yīng)的激勵措施，激發(fā)員工為戰(zhàn)略管理出謀劃策積極行動。只有確保戰(zhàn)略管理的有效性，才能助力戰(zhàn)略管理會計工作的開展。

3.3 利用區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)

將區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)運(yùn)用于戰(zhàn)略管理會計，使傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)升級為智能化財務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建基于全價值鏈的流動性管理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值鏈的流程優(yōu)化，進(jìn)行動態(tài)的價值鏈管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。區(qū)塊鏈的去中心化特征以及安全可靠性可以幫助企業(yè)建立以自身為核心的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，波特五力模型中涉及與企業(yè)相關(guān)的顧客、競爭者、潛在競爭者、供應(yīng)商、替代品五方，通過區(qū)塊鏈技術(shù)可以將其與企業(yè)之間的關(guān)系以及交易往來信息繪制成一張區(qū)塊鏈圖譜，區(qū)塊鏈中各交易信息區(qū)塊彼此可以獨(dú)立工作，不需要中心集中處理，因此可以高效地為利益各方提供信息，有效對交易活動進(jìn)行監(jiān)督和控制。另外，區(qū)塊鏈的去中心化將改變企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，以銷售業(yè)務(wù)為例，在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，傳統(tǒng)的銷售業(yè)務(wù)流程可以簡化為：簽訂銷售合同、設(shè)置觸發(fā)條件、按照銷售合同編寫代碼、將代碼上傳至區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)由各方進(jìn)行節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證、區(qū)塊鏈智能合約自動執(zhí)行后續(xù)操作。

運(yùn)用區(qū)塊鏈之后，企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)不再需要管理人員的審核也可以完成交易，同時省去了貸款回收環(huán)節(jié)，大大地簡化了業(yè)務(wù)流程，降低了管理成本，有利于企業(yè)進(jìn)行預(yù)算會計管理。同時，電子化的操作取代了人工操作，可以大大降低內(nèi)部控制風(fēng)險，提高管理會計工作效率。區(qū)塊鏈的去中心化讓戰(zhàn)略管理會計更好地落實(shí)，并降低相關(guān)的風(fēng)險。

區(qū)塊鏈的不可篡改性和可溯源性增強(qiáng)了相關(guān)信息的安全可靠性，降低了信息的不對稱，運(yùn)用到戰(zhàn)略管理會計中，有助于企業(yè)收集真實(shí)可靠的信息進(jìn)行戰(zhàn)略分析并正確進(jìn)行戰(zhàn)略決策。同時區(qū)塊鏈技術(shù)支撐大數(shù)據(jù)處理和ERP 系統(tǒng)的運(yùn)行，加強(qiáng)內(nèi)外部財務(wù)或非財務(wù)信息收集，支持戰(zhàn)略決策管理，為戰(zhàn)略管理會計服務(wù)。

3.4 培養(yǎng)復(fù)合型優(yōu)秀戰(zhàn)略管理會計人才

會計人才是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計最關(guān)鍵的一環(huán)，當(dāng)所有基礎(chǔ)條件都具備之后，便需要德才兼?zhèn)涞墓芾頃嬋瞬湃?。企業(yè)要發(fā)展，必須具備強(qiáng)大的人力、物力和財力資源。其中人力資源是核心，人才的數(shù)量和質(zhì)量決定了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。企業(yè)首先要明確需要什么樣的會計人員，其主要工作是什么，基于工作要求便可以清楚所需的會計人員應(yīng)具備的才能和素質(zhì)。

因此，企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略管理會計時需要大量引進(jìn)復(fù)合型優(yōu)秀管理人才，在員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)等方面投入資金。定期組織員工及管理層學(xué)習(xí)新技術(shù)、新知識，為了發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)在戰(zhàn)略管理會計中的作用，企業(yè)需要對戰(zhàn)略管理會計相關(guān)會計人員、管理者進(jìn)行培訓(xùn)，建立人才培養(yǎng)制度，同時，建立健全崗位責(zé)任制，將戰(zhàn)略管理會計責(zé)任落實(shí)到具體人員，并制定獎懲制度，以此促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)得以有效實(shí)施，發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的最大效用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

4 結(jié) 論

綜上所述，管理會計在企業(yè)管理中始終發(fā)揮著重要的作用，戰(zhàn)略管理會計不過是在此基礎(chǔ)上的一次變革，其實(shí)質(zhì)未變，都是為企業(yè)管理服務(wù)，不同的是新時代注重的是戰(zhàn)略上的管理及長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。但在實(shí)務(wù)中，戰(zhàn)略管理會計并沒有在企業(yè)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這一點(diǎn)值得我們進(jìn)一步探討。經(jīng)過對傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計的分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾個問題制約戰(zhàn)略管理會計發(fā)展。首先是戰(zhàn)略管理會計沒有形成完善的理論體系；其次企業(yè)運(yùn)用過程中缺乏實(shí)施環(huán)境和戰(zhàn)略管理氛圍；再次是傳統(tǒng)的信息技術(shù)不能滿足現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計的需要；最后是企業(yè)缺乏復(fù)合型的戰(zhàn)略管理會計人才。

通過研究，本文針對戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)運(yùn)用中存在的四個問題提出了相應(yīng)的對策，即加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計的研究，形成系統(tǒng)的理論體系；為戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施提供外部環(huán)境，營造戰(zhàn)略管理氛圍；利用區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)；培養(yǎng)復(fù)合型優(yōu)秀管理會計人才。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)推動戰(zhàn)略管理會計發(fā)展這一對策在當(dāng)代具有深遠(yuǎn)的意義，是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、促進(jìn)企業(yè)長期向好發(fā)展的重要手段，相信戰(zhàn)略管理會計在不久的將來定會有更好的發(fā)展，在企業(yè)中得到廣泛且有效的運(yùn)用。