上海卡哇伊實業(yè)有限公司 張德芳

2019年12月，中共中央、國務院印發(fā)了《關于營造更好發(fā)展環(huán)境支持民營企業(yè)改革發(fā)展的意見》以下簡稱《意見》?！兑庖姟分赋觯骸案母镩_放40多年來，民營企業(yè)在推動發(fā)展、促進創(chuàng)新、增加就業(yè)、改善民生和擴大開放等方面發(fā)揮了不可替代的作用。民營經濟已經成為我國公有制為主體多種所有制經濟共同發(fā)展的重要組成部分?！泵駹I企業(yè)在國民經濟發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用，內部控制的目標之一是提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。因此，內部控制在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中起著不可忽視的作用。

由于我國大部分中小民營企業(yè)的所有者就是企業(yè)的管理者，這些創(chuàng)業(yè)者們在創(chuàng)業(yè)之前基本上從事的是銷售或產品相關方面的工作，對內部控制的重要性認識度或實踐力度不夠，導致無法以內部控制約束企業(yè)行為，達到提高經營管理水平和風險防范能力的目的。

《小企業(yè)內部控制規(guī)范（試行）》第八條：“小企業(yè)應當圍繞控制目標，以風險為導向確定內部控制建設的領域，設計科學合理的控制活動或對現有控制活動進行梳理、完善和優(yōu)化，確保內部控制體系能夠持續(xù)有效運行。”企業(yè)通過規(guī)章制度、執(zhí)行程序和具體措施加強內部控制建設，能夠在一定程度上對風險進行防范和管控[1]，進而促進我國中小民營企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。本文將對日常工作中的三點內部控制問題及應對措施進行闡述。

一、銷售收款環(huán)節(jié)通過銷售折扣套取差價金額（或產品）

在零售終端（本文指線下零售實體店），尤其是服裝行業(yè)企業(yè)，大部分公司在新品上架幾周后，就開始打折，雖然信息系統(tǒng)中已嚴格按照公司的促銷活動方案進行價格設置，無人有權限更改銷售價格，但是線下門店的店員會利用銷售折扣套取差價金額或將相應金額的產品歸為已有。

通常有兩種情況，其一，將之前賣出的貨品做全價退貨，然后再以目前的打折銷售價賣出，比如目前的促銷政策是七折，將套出三折的差價。

其二，當數量促銷時，比如促銷政策是買一件八折，買兩件六折，店員將顧客買一件按八折售賣的產品暫不單獨錄入信息系統(tǒng)，而是等待下一位顧客買一件按八折售賣的產品，然后將兩件產品一同按六折錄入信息系統(tǒng)，進而套出2件兩折的差價，這種情況通常發(fā)生在商場專柜。因為商場專柜是商場收銀，門店只需開具商場提供的小票即可，無須打印系統(tǒng)中的銷售小票，即不需要售賣時錄入系統(tǒng)。對于自收銀的門店而言，店員通過作弊將套取的全價退貨金額與折扣銷售金額的差價銷售款歸為已有；對于商場收銀的專柜而言，店員通過作弊將套取相應金額的產品，這些套出的產品通過在系統(tǒng)中做銷售處理來減掉賬面庫存。

產生這樣的風險主要有兩種原因：

（1）企業(yè)對零售終端的管理不完善。

首先，由于直營門店一般分布較廣，管理起來相對困難，特別是遠離公司總部的外地門店，公司人員需要出差，管理成本相對較高。

其次，公司的相關制度流程不完善或執(zhí)行不到位，缺乏對直營門店銷售與庫存的監(jiān)督。

（2）店員不誠實。總會存在一些不誠實的店員利用公司管理上的漏洞，謀取私利。

企業(yè)可采取如下措施對零售終端通過銷售折扣套取差價金額（或產品）進行防范與控制：

（一）完善企業(yè)對零售終端的信息系統(tǒng)管理及相關管理制度

首先，設置系統(tǒng)權限操作。要求店員使用自己的用戶號登錄進行操作，不可以共用店長或某一人的賬號，防止查出問題無法追責。

其次，建立退換貨管理制度。在信息系統(tǒng)中設置退貨時，必須錄入原銷售小票的小票號才能在系統(tǒng)中做退貨處理，退貨單自動取原銷售小票上當時售賣的單價，進而對退貨時的單價進行控制。

同時，退貨要求在系統(tǒng)中備注原因，并建立退換貨臺賬備查。再次，為避免店員將售賣的產品不及時錄入信息系統(tǒng)（滯后錄入，套取差價），在收銀臺放置一個提示牌，提醒顧客，請索要銷售小票，憑銷售小票才可退換貨。

最后，門店安裝監(jiān)控時，在收銀臺處安裝一個攝像頭。有條件的企業(yè)可以公司總部遠程查看，防止門店損壞監(jiān)控數據，對于有疑問的銷售退貨單，可調取當時的監(jiān)控查看是否有顧客在場，即是否為正常的退貨。

（二）加強內部控制監(jiān)督

首先，財務部及時核對門店的銷售收款與系統(tǒng)中的銷售金額是否一致。對于商場收銀的專柜，核對公司的月銷售額是否與商場結算單上的銷售額一致。如有差異，要求店員給出明確的解釋，對于差異的部分進行跟蹤；對于解釋不清的差異，進行進一步的追查。如檢查商場的銷售小票，查看銷售小票號碼是否連續(xù)，是否有商場的蓋章，并與系統(tǒng)中的銷售明細數據進行核對；檢查小票上的數量及金額是否有涂改，以及是否有添加低價位產品的痕跡，必要時借用商場收取的銷售小票聯，進行核對，檢查是否有金額及數量上的差異。對于自收銀的門店，檢查系統(tǒng)中的各種收款方式與實際到賬的各種方式收款的金額是否一致，如有不一致，要求門店解釋原因并進行判斷，如經常發(fā)生不一致，需查看銷售小票。同時，要求門店次日將現金收款全部存入公司的賬戶，降低現金操作的風險。

其次，對于退換貨，檢查是否有原售賣時的銷售小票（并查看銷售小票是否為重復打印的）。同時，公司的財務人員或相關人員，需要定期（建議不超過一個月）對系統(tǒng)中的退貨交易明細進行查看，判斷是否有異常。比如，退貨頻繁，對于高于當時銷售價格的退貨需要格外留意，如果異常需及時查找原因。

此外，應加強對庫存準確率的監(jiān)督，在預先不告知門店的情況下，監(jiān)督門店的盤點，通過庫存的差異發(fā)現銷售中的問題。

（三）加強人員管理

首先，加強門店人員的甄選，招聘正直、誠實、銷售技巧較強的店員。

其次，加強對店員的日常培訓管理，使其樹立積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念，加強培訓店員銷售技巧的力度。

最后，制定合理的薪酬績效管理方案，加大店員的薪資與門店銷售額的相關度，同時建立店員晉升的管理制度，使其將精力放在提升門店的銷售業(yè)績上面。

二、供應商集中度高

供應商作為企業(yè)的上游，合理優(yōu)化供應商結構，有利于集成供應鏈，進而提高資源配置效率和企業(yè)的核心競爭力[2]。我國一些中小民營企業(yè)由于在采購方面投入的資源不足，或者采購進貨量不夠大，往往導致每種產品只有一家供應商供貨，且一家供應商供應多種貨品，這樣會給企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

一方面，當供應商的集中度高時，供應商的市場力量增強，企業(yè)的議價能力降低，導致難以及時合理的降低采購成本。

另一方面，如果供應商的數量較少，將導致對個別大供應商的過分依賴。當大供應商的生產能力受限或內部管理弱化時將影響到產品的交期與產品的質量。如果對供應商的監(jiān)管或后續(xù)的評估不到位，當供應商的經營能力下降，企業(yè)卻沒有進行及時變更或調整，將導致產品的質量、交期難以得到有效的保證。企業(yè)的供應鏈將變得不順暢，進而直接影響到銷售和客戶關系，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。

采購成本作為企業(yè)的主要支出，降低采購成本將成為企業(yè)的利潤源泉。此外，產品質量的保證和供貨的及時性，對于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展起著至關重要的作用。因此，企業(yè)通過建立供應商管理體系，優(yōu)化供應鏈管理。

（一）重視供應商的開發(fā)，降低供應商集中度

每種貨品至少開發(fā)兩家供應商進行供貨，如果由于貨品的采購量過低，當兩家供應商同時供貨時，無法達到供應商的起訂量，可交替采購，或者一家供應商備用。增加企業(yè)的供應商數量，防止多數貨品集中在少數供應商中，建立起供應商間的競爭機制，增加優(yōu)質供應商的采購量。

（二）加強供應商的甄選，對供應鏈實行有效的動態(tài)管理

采購人員應詳細調查供應商的主要信息，如信譽、品牌、銷售業(yè)績、規(guī)模、研發(fā)、產能等相關信息。對于關鍵的供應商，應派質量管理人員到對方工廠進行現場了解，做出整體評估。企業(yè)應建立供應商管理檔案，并定期由采購部、生產部、品控部、倉儲部門、銷售部、財務部等相關部門對供應商進行評價，包括對所購產品的價格、質量、付款條件、交貨及時性以及供應商的經營狀況、信用等級等進行綜合評價，并且品控部定期巡廠，查看生產現狀，進而不斷更新供應商檔案，建立起一套行之有效的供應商篩選、評估體系。對于供應市場上供應商資源的變化，采購部門應實時了解跟進。比如，參加展會，積極開拓有潛力的供應商資源作為儲備，以形成穩(wěn)定有效的供應體系。

三、貨品領用缺乏監(jiān)管

企業(yè)對存貨的管控，基本上都建立了管理崗位責任制，做到了不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，加之隨著信息系統(tǒng)的普及，整體上存貨的內部控制是比較健全的，但在我國中小民營企業(yè)的日常存貨管理中普遍存在的一個問題是貨品領用缺乏有效監(jiān)管。

比如，開展會領用貨品，領用時倉庫根據領用的數量做了出庫（好多中小民營企業(yè)在系統(tǒng)里建了一個領用的虛擬客戶），展會結束收到退回的貨品，收到多少實物倉庫就入庫多少，缺少的部分基本無人監(jiān)管。還有領用貨品用于贈送，領用單缺乏相應的審批權限，一部分公司部門經理就可以簽字領用，尤其是到門店里領用，只要領用人簽字即可。有的公司在系統(tǒng)里創(chuàng)建了一個領用的收款方式，用于出掉領用貨品的庫存。

總之，存貨的管理遠沒有現金支出管理的嚴格，進而經常發(fā)生貨品隨意領用的現象。存貨在企業(yè)流動資產中金額占比較高，但被重視度往往低于現金。為保證企業(yè)的資產安全，需有效控制存貨管理全過程中的風險，如何監(jiān)管貨品的領用，可采取如下應對措施。

（一）加強存貨審批權限的管理

貨品領用應視同企業(yè)付款審批權限一樣管理，參考企業(yè)授權審批制度中的金額權限，確定簽字的權限。企業(yè)建立貨品領用的規(guī)定，領用人填寫貨品領用單（一式兩聯或三聯），部門經理、財務部審核，有審批權限的上級領導審批。倉庫或門店收到經授權人簽字審批的貨品領用申請單后，領用人才可以提貨。此外，倉庫還要看信息系統(tǒng)里的單據是否達到，倉庫需見訂單發(fā)貨。

（二）信息系統(tǒng)管控，明確管理權限

系統(tǒng)中不要建立不收款減庫存的渠道，倉庫的系統(tǒng)里沒有不收款出庫的虛擬客戶。門店的收款方式中不要有領用的收款方式，即收款方式設置為各種渠道的收款，如現金、微信、支付寶、銀行卡、線上平臺、促銷券等，使門店沒有渠道從系統(tǒng)中減掉貨品領用的庫存。在系統(tǒng)中建立領用門店，專用于領用貨品的出庫，由獨立于門店和倉庫的專人（比如財務部或商品部門）根據簽字審批的貨品領用申請單進行下單和審單。從大倉領用的，領用門店的管理人根據簽字審批的貨品領用單下訂單給倉庫，倉庫憑系統(tǒng)中的訂單和簽字審批的貨品領用單做出庫；從門店領用的，門店根據簽字審批的貨品領用單做調撥單到領用門店，領用門店的管理人根據簽字審批的貨品領用單審核調撥單收貨。每月末，財務部根據簽字審批的貨品領用單核對領用店中的系統(tǒng)單據，檢查是否一致，然后做庫存核銷處理，并根據領用的性質做賬務處理，入相關的費用科目（如圖1）。

圖1 貨品領用流程圖

四、結束語

民營企業(yè)作為現代市場上的重要組成，已經成為我國經濟運轉中不可或缺的一部分，而內部控制作為維系企業(yè)經濟運轉的關鍵，在民營企業(yè)中發(fā)揮著重要作用[3]。完善的內部控制應做到醫(yī)未病，防未然，唐代孫思邈《千金要方·論診候第四》：“古之善為醫(yī)者，上醫(yī)醫(yī)未病之病，中醫(yī)醫(yī)欲病之病，下醫(yī)醫(yī)已病之病。若不加心用意，于事混淆，即病者難以救矣。”

本文從風險導向出發(fā)，列舉了我國中小民營企業(yè)容易忽視的三個內部控制問題，并給出了相應的內部控制設計及實施方案，希望能夠幫助我國中小民營企業(yè)提升內部控制質量，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。