孟 楠

（中化學交通建設集團有限公司，山東 濟南 250102）

一、建筑企業(yè)稅務管理的重要性及現(xiàn)狀

伴隨著國家深化稅制改革的推進，無論是征收力度還是征收形式都在不斷地加強和完善，面對這一新趨勢和變化，建筑企業(yè)作為我國的傳統(tǒng)支柱型企業(yè)需要及時調(diào)整自身的稅務管理機制，正視潛在的稅務管理風險，強化并完善相應的財務管理機制，從而使企業(yè)避免不必要的經(jīng)濟損失，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。從這一角度而言，建筑企業(yè)的稅務管理對于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展具有重要的意義。

反觀當前建筑行業(yè)的稅務管理現(xiàn)狀，鑒于一些行業(yè)自身的特點以及建筑市場發(fā)展變化等因素的影響，我國一些建筑企業(yè)普遍對稅務管理的重要性及相關管理體系建設的重視程度不夠，在成本發(fā)票、銷售收入確認、計稅方式以及管理機制方面存在著一系列的問題，不僅嚴重制約了建筑企業(yè)管理水平的提升，還會造成企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失的風險，因此，建筑企業(yè)的稅務管理體系建設已然到了刻不容緩的地步。建筑企業(yè)也需要結合自身特點，及時制定相關完善方案，扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)營理念、改善現(xiàn)狀。

二、建筑企業(yè)稅務管理過程中存在的問題和風險點

（一）成本發(fā)票方面存在的風險

一方面是成本發(fā)票難以獲取。建筑企業(yè)最顯著的特點就是材料和供應商眾多，建筑工期時間較長、流動性大，因此，建筑企業(yè)的成本支出項較為繁雜且多樣化。在施工過程中，建筑企業(yè)的部分材料還會就地獲取，如土、沙、石等，這也會進一步增加建筑企業(yè)的核算成本，導致成本發(fā)票難以獲取，且不易核對。此外，與建筑企業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系的還有一些設備的租賃單位及個人，和勞務外包方面的小包工頭，該類人群發(fā)票意識薄弱，且不了解我國的稅務體系及相關管理規(guī)定，綜上原因，建筑企業(yè)無法取得有效的專票進行稅務抵扣。同時財務管理制度中往往是見票付款，因此，部分供貨商還會鉆制度的漏洞，雇人代開發(fā)票，這也給建筑企業(yè)帶來了極大的財務風險和稅務風險。

另一方面，部分建筑企業(yè)由于進項抵扣不足會虛開發(fā)票。建筑行業(yè)建造周期較為漫長，工程款回收緩慢，在金融市場上融資相對困難且息費較高，因此，建筑企業(yè)面臨勞務方、供貨商等單位以及個人時往往會出現(xiàn)拖欠款項、發(fā)票的情況，因此部分單位會在發(fā)票上面做手腳，這也為建筑企業(yè)的稅務管理埋下了隱患。

（二）銷售收入確認方面存在的風險

建筑行業(yè)相較于其他行業(yè)的貨到付款結算方式較為特殊，是以施工進度來進行款項的結算，而且施工付款合同中的要求較為嚴苛，大多數(shù)情況下都只能達到80%?？⒐ず蟮奈部罱Y算需要等到審計結果公布后才能夠申請除保證金外的部分，而審計結果公布的時間也會成為付款方推遲付款、延長賬期的借口。但與之相對應的則是發(fā)包方付款是見票付款，而建筑公司財務部門的記賬原則項目完成進度的百分比，以此來確認收入，因此，建筑企業(yè)在項目建設過程中不僅需要墊資，而且還要面臨收款不及時，發(fā)票開不出以及交稅等問題，這些情況的出現(xiàn)無疑讓建筑企業(yè)的經(jīng)營舉步維艱，還需要時時面臨稅務管理的風險。

（三）計稅方式方面存在的風險

對于建筑企業(yè)而言，其在面對計稅方式上有兩種不同的抉擇，一種是簡易計稅，該方式適合于小規(guī)模納稅人，稅率為3%，且進項不允許扣除。而另一種計稅方式則是一般計稅，該方式適用于一般納稅人，稅率為9%，該方式允許專票抵扣。此外一般計稅方式中的一般納稅人，《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016 ]36號文）中規(guī)定了對于建筑行業(yè)中的清包工、甲供材及老項目提供了簡單計稅方法。計稅方式的選擇不同會直接影響到后續(xù)的預算造價，成為建筑企業(yè)的稅務管理風險項。

（四）建筑企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境較為復雜

從上述分析中可以看出，建筑企業(yè)相較于傳統(tǒng)制造業(yè)以及其他行業(yè)而言，管理環(huán)境更加復雜，且一些建筑企業(yè)把工作重點放在了項目建設和規(guī)模擴張上，往往忽視企業(yè)內(nèi)部管理建設，導致相關管理制度較為混亂，有的企業(yè)甚至缺少專業(yè)審計部門。在此情況下，企業(yè)的管理層及員工的稅務風險管理意識都較為淡薄，無法應潛在的稅務風險，更無法及時采取相應的防范措施和應對策略。

三、建筑企業(yè)稅務風險的應對策略

（一）成本發(fā)票應對策略

通過上述分析，建筑企業(yè)可以結合自身的經(jīng)營特點以及信息技術逐步完善發(fā)票流程，從源頭著手控制成本發(fā)票方面存在的風險，具體可以從以下幾個方面開展。首先，制定完善發(fā)票管理機制和流程。無論是對企業(yè)的管理層還是普通員工，都需要樹立起成本發(fā)票管理意識，嚴格按照相關規(guī)定機制領取、保管發(fā)票，通過流程的規(guī)范化有效降低該類風險發(fā)生的概率。其次，利用信息化手段創(chuàng)新發(fā)票管理機制。建筑企業(yè)要充分利用信息時代的紅利，提升自身的信息管理技術水平，例如引入大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術，將傳統(tǒng)的電子發(fā)票管理機制向信息化、智能化方面轉(zhuǎn)變，借助信息平臺不僅可以實時監(jiān)控發(fā)票管理的整體流程和環(huán)節(jié)，同時也能夠有效防止虛假發(fā)票的出現(xiàn)，進一步降低發(fā)票風險。此外，目前發(fā)票已經(jīng)突破了紙質(zhì)媒介，電子發(fā)票開始成為市場發(fā)展的趨勢和主流，建筑企業(yè)需要及時應對這一外部環(huán)境變化，建立起相應的對接體系，加強相關人才的培養(yǎng)和機制建設，全力推動電子發(fā)票在企業(yè)內(nèi)部的流通，從而降低稅務風險發(fā)生的概率。

（二）銷售收入確認的應對策略

雖然我國的相關法律法規(guī)對銷售收入的確認有著較為明確的定義和規(guī)定，但是在建筑企業(yè)的實際運營過程中，由于項目周期較長且環(huán)境復雜，在項目完工結算的過程中，建筑企業(yè)并不能及時收回尾款，且拖欠時間較長。此外，發(fā)包方還會要求建筑企業(yè)預留項目應收款三到五個點之間的質(zhì)量保證金，建筑企業(yè)的財務部門并不能夠及時確認這一部分的收入。對此，建筑企業(yè)可以向行業(yè)協(xié)會反映這一難點，督促相關部門進一步完善相應的政策規(guī)定，例如明確增值稅納稅義務的時間等。

（三）計稅方式方面的應對策略

無論是建筑行業(yè)還是其他行業(yè)，選擇合適的計稅方式是有效規(guī)避稅務管理風險的措施之一。但是不管建筑企業(yè)采取何種計稅方式，都需要做到精細化測算，在明確主旨后再開展后續(xù)稅務工作，將會事半功倍。在項目的不同階段，建筑企業(yè)可以結合自身特點選擇合適的計稅方式。例如，針對建筑企業(yè)固定資產(chǎn)較多這一特點，處于施工階段必然會增加進項，此時可以選擇一般納稅方式。

（四）強化建筑企業(yè)內(nèi)部管理

當前，建筑企業(yè)稅務管理混亂的本質(zhì)原因在于建筑企業(yè)內(nèi)部管理機制建設不完善，建筑企業(yè)需要結合自身實際運營情況強化企業(yè)內(nèi)部管理機制建設，從而保障運營效率的提升和稅務管理質(zhì)量的增強，具體可以從以下幾個方面著手。首先，建筑企業(yè)需要針對稅務管理部門制定規(guī)范的管理機制，明確部門以及各崗位的職責，樹立精益管理理念。其次，建筑企業(yè)需要在內(nèi)部建立審計部門和相應的監(jiān)督管理機制，不僅能夠有效發(fā)現(xiàn)管理機制中的潛在風險項，還能夠查漏補缺及時完善相應的管理環(huán)節(jié)。

四、結語

加強稅務管理是建筑企業(yè)實現(xiàn)降本增效，推動高質(zhì)量發(fā)展的重要一環(huán)。雖然當前一些建筑企業(yè)在成本發(fā)票、銷售收入確認、計稅方式以及內(nèi)部管理機制建設等方面存在著短板，也給企業(yè)發(fā)展帶來了一定風險，但針對上述問題，通過完善管控措施、實施應對策略，積極打造企業(yè)的稅務管理體系，就能夠有效規(guī)避潛在風險，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。