彭容清

（長沙市寧鄉(xiāng)市企業(yè)服務(wù)中心，湖南 長沙 410600）

近幾年來我國企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，并且在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面投入的力度越來越大，并且也取得了一定的效果。然而很多企業(yè)在內(nèi)部控制的實(shí)施中還存在一些不足之處。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示：目前我國上市公司中披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的比例已經(jīng)達(dá)到了99%左右，然而這些企業(yè)中內(nèi)部評價(jià)報(bào)告與上一年報(bào)告雷同的企業(yè)占78%，報(bào)告的內(nèi)容并沒有明顯變化，更為真實(shí)、有效地反映出企業(yè)實(shí)際狀況、內(nèi)部控制實(shí)施是否有效，這對企業(yè)進(jìn)行橫向比較、整體評價(jià)帶來了阻礙。目前大部分企業(yè)已經(jīng)在內(nèi)部搭建了內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制實(shí)施是否有效還需要進(jìn)行評價(jià)和判斷，企業(yè)構(gòu)建合理的、科學(xué)的內(nèi)部控制體系可以幫助企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和控制，為確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將以A企業(yè)作為研究對象，對該企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際狀況提出有效的解決策略，旨在為同類型企業(yè)評價(jià)與研究內(nèi)部控制有效性提供有價(jià)值的借鑒與參考。

一、相關(guān)概念闡述

（一）內(nèi)部控制

學(xué)術(shù)界關(guān)于內(nèi)部控制的定義作出了多種不同的解釋，究其實(shí)質(zhì)主要是由于內(nèi)部控制以不同的方式影響了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組成部分。內(nèi)部控制在企業(yè)的深入實(shí)施是企業(yè)內(nèi)部各職能部門的權(quán)利和義務(wù)得到了明確，以此為契機(jī)制約和檢查企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，從而防范舞弊行為的發(fā)生，這樣的控制機(jī)制就稱之為內(nèi)部控制。因此，廣泛的內(nèi)部控制被視為一個(gè)有企業(yè)的董事會、管理層、其他人員所影響的過程，主要是為了提供實(shí)現(xiàn)與運(yùn)營、報(bào)告和合規(guī)性密切相關(guān)的目標(biāo)的合理保障。內(nèi)部控制理論研究的不斷深入也使得內(nèi)部控制在不同時(shí)期被賦予了不同的內(nèi)涵。

（二）內(nèi)部控制有效性

設(shè)計(jì)的有效性與運(yùn)行的有效性為我國大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為是內(nèi)部控制有效性的主要內(nèi)涵。所謂運(yùn)行的有效性主要是指在內(nèi)部控制實(shí)施的過程中，雖然企業(yè)環(huán)境在不斷變化，但是可以滿足內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。設(shè)計(jì)的有效性可以理解為：在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中是否能完全滿足對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。設(shè)計(jì)的有效性與運(yùn)行的有效性二者之間相互作用、密切聯(lián)系、相互影響、缺一不可。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)必然會面對來自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的程度進(jìn)行預(yù)見與有效控制，內(nèi)部控制的有效性在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用尤為明顯。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)

內(nèi)部控制評價(jià)主要是指企業(yè)的董事會對內(nèi)部控制實(shí)施的有效性做出全面的評價(jià)，并形成科學(xué)的評價(jià)結(jié)論最終出具評價(jià)報(bào)告的過程。對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的過程并非一蹴而就，只是將簡單的總結(jié)和觀點(diǎn)陳述作為評價(jià)的結(jié)論，對于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在的缺陷、需要改進(jìn)的方面作出了披露，這也是報(bào)告的主要內(nèi)容。由此可見，科學(xué)地評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛藏的問題，找到未被控制的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，結(jié)合內(nèi)部控制自評報(bào)告中的改進(jìn)建議采取積極的、有效的措施進(jìn)行整改，盡快完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，并對整改的情況進(jìn)一步進(jìn)行監(jiān)督。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制現(xiàn)狀——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本情況介紹

A企業(yè)成立于2003年，迄今為止該企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為所在省市的一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)。A企業(yè)主要包括家禽和生豬兩大產(chǎn)業(yè)，對于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均采取垂直一體化的管理模式。截至2021年底，A企業(yè)已經(jīng)擁有46家育肥場，與700多家生豬養(yǎng)殖合約養(yǎng)殖場簽訂了代養(yǎng)合約。A充分借助合約養(yǎng)殖場的產(chǎn)能優(yōu)勢，使企業(yè)在養(yǎng)殖設(shè)施方面的資本支出大大降低，減少了企業(yè)能耗，有效補(bǔ)充了企業(yè)的產(chǎn)能。從目前我國養(yǎng)殖市場的整體發(fā)展情況來看，生豬市場的供應(yīng)量在不斷恢復(fù)中，由此可見，A企業(yè)的發(fā)展前景極為可觀。

（二）A企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

首先，結(jié)構(gòu)與職責(zé)權(quán)限的界定不清晰。A企業(yè)希望通過構(gòu)建完善的委員會制度來促使各個(gè)委員會各司其職，為企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。A企業(yè)定期召開戰(zhàn)略委員會進(jìn)一步明確了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、未來發(fā)展方向。但是該企業(yè)的實(shí)際情況較為復(fù)雜，董事會成員及控股股東擁有雙重職能作用。另外，A企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)層也缺乏完善性，在職責(zé)權(quán)限界定方面不夠清晰，監(jiān)事會的成員由管理層來任命，這也為該企業(yè)日后的投資決策和日常經(jīng)營活動埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，人力資源管理制度的這效果并不明顯，很難為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)、吸引以及留住人才。人力資源是企業(yè)發(fā)展的動力，A企業(yè)的管理層雖然很重視對人才的培養(yǎng)，并且在企業(yè)管理層和人力資源部門的共同努力下制定了該企業(yè)的人力資源管理辦法，希望能夠通過該制度的指引進(jìn)一步規(guī)范該企業(yè)人力資源管理。但是，A企業(yè)在人力資源政策的落實(shí)方面存在的問題十分明顯。例如：該企業(yè)的基層員工對企業(yè)的價(jià)值觀、各部門的發(fā)展目標(biāo)缺乏清晰的認(rèn)識，由于缺乏科學(xué)的書面考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致該企業(yè)很多員工在工作中出現(xiàn)了消極怠工的現(xiàn)象，人才質(zhì)量更是參差不齊。第三，企業(yè)文化建設(shè)停留在表面。A企業(yè)自成立以來一直將企業(yè)文化的宣傳工作滲透給每一名員工，并且堅(jiān)持以創(chuàng)新的方式為企業(yè)開辟持續(xù)發(fā)展的新路徑，并積極引進(jìn)國內(nèi)外的先進(jìn)養(yǎng)殖技術(shù)和設(shè)備，提高企業(yè)效益。然而該企業(yè)在企業(yè)文化理念的落實(shí)過程中由于缺乏相應(yīng)的制度做約束，部分員工缺乏團(tuán)隊(duì)合作精神和集體凝聚力。這也充分表明該企業(yè)在企業(yè)文化落實(shí)方面還存在一定的難度。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)評估就是對可能對企業(yè)經(jīng)營造成的危害和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別，A企業(yè)除了要面對正常經(jīng)營中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素外還面臨市場風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)、收購和項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。在面對風(fēng)險(xiǎn)的過程中A企業(yè)的問題也不容忽視。例如：A企業(yè)并未明確風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)，該企業(yè)的高層管理人員在對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知上處于兩種狀態(tài)，對于企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)信號一些管理者并不重視，甚至出現(xiàn)了置之不理的態(tài)度，認(rèn)為只要節(jié)約成本就可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，沒必要小題大做；對于企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)一些管理者過分緊張、過分夸大了風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)帶來的影響、過分強(qiáng)調(diào)趨利避害，只是單純地、一味地追求采用何種方法才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)管理的事前防范并不重視，殊不知風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)并非事后處理。

3.控制活動現(xiàn)狀分析

銷售和收款環(huán)節(jié)是A企業(yè)的兩個(gè)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。A企業(yè)雖然在銷售活動環(huán)節(jié)中制定了規(guī)范的流程，但是在其余環(huán)節(jié)中缺乏對關(guān)鍵控制點(diǎn)的把控。例如：A企業(yè)的崗位職責(zé)劃分不清晰；發(fā)貨計(jì)劃由多人核算審批、符合程序缺乏合理性；雖然該企業(yè)的管理層對預(yù)算加強(qiáng)了控制，但是預(yù)算體系并未在企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)行。

4.信息與溝通現(xiàn)狀

A企業(yè)專門制定了內(nèi)部信息管理辦法等相關(guān)制度來保證企業(yè)信息能夠及時(shí)傳達(dá)到各個(gè)子公司和各個(gè)職能部門。為了確保信息在傳遞過程中的順暢，A企業(yè)在信息建設(shè)方面投資建設(shè)了專業(yè)的信息系統(tǒng)，例如：構(gòu)建了專門的辦公室系統(tǒng)軟件、購買了專門的用友財(cái)務(wù)軟件。通過實(shí)地調(diào)研后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在內(nèi)外部信息溝通方面需要改進(jìn)的問題也較多。例如：A企業(yè)在于信息溝通方面主要通過官方網(wǎng)站來實(shí)現(xiàn)，A企業(yè)官網(wǎng)信息的更新并不及時(shí)、網(wǎng)頁建設(shè)也缺乏全面性，在網(wǎng)站維護(hù)方面并未聘請專門的技術(shù)人員對基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備等進(jìn)行維護(hù)與更新。A企業(yè)近年來經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，然而上下級之間信息的傳遞并不順暢，在信息內(nèi)外部溝通方面出現(xiàn)了信息差異。

5.內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

雖然A企業(yè)結(jié)合實(shí)際狀況與相關(guān)要求在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審核監(jiān)督委員會，但是專門的內(nèi)部審計(jì)部門并未成立，內(nèi)部審計(jì)崗位由一名并不具備專業(yè)審計(jì)勝任能力的人員擔(dān)任，這就導(dǎo)致該企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督流于形式、并未對內(nèi)部控制的運(yùn)行效果真正起到監(jiān)督作用。例如：在內(nèi)部監(jiān)督上，A企業(yè)并未對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施是否有效進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督，再加之信息更新速度較慢，缺乏現(xiàn)代信息技術(shù)做支撐，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督無法得到保障，從而影響了企業(yè)的投資運(yùn)行、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的定位、未來發(fā)展愿景的實(shí)現(xiàn)。再如：對于在內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題A企業(yè)等相關(guān)人員也并未及時(shí)向管理層做出反饋。

三、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的必要性與措施

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的必要性

從整體上看A企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題較多，不容忽視。A企業(yè)在所在的省市企業(yè)排行榜中排名靠前，但是該企業(yè)并未構(gòu)建一套有效的、完整的、科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)體系，對于該企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施中存在的缺陷也就很難做出科學(xué)而有效的分析，這對企業(yè)的健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展極為不利?？茖W(xué)而有效的內(nèi)部控制評價(jià)體系對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低在很大程度上起到了決定性作用，是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整、可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。擁有一套科學(xué)而完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系不僅能夠幫助企業(yè)不受時(shí)間、空間的限制，對企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，而且還能夠確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性，更能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。因此，在企業(yè)內(nèi)部建立合理的、科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)體系具有十分重要的作用。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)與完善

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素中最重要、最基礎(chǔ)的角色，企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、在企業(yè)內(nèi)部制定標(biāo)準(zhǔn)化的管理章程、全面強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，企業(yè)的管理者應(yīng)樹立全新的內(nèi)部控制意識、正確的責(zé)任觀，實(shí)現(xiàn)責(zé)任的科學(xué)分配、職權(quán)的明確。例如：應(yīng)充分發(fā)揮該企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督作用，在企業(yè)內(nèi)部搭建行為責(zé)任機(jī)制，將責(zé)任真正落實(shí)到每一個(gè)人，并將具體的職責(zé)、要遵循的行為準(zhǔn)則等全部納入績效考核指標(biāo)中。再如：應(yīng)定期對所有員工進(jìn)行培訓(xùn)，要求他們樹立正確的、良好的價(jià)值觀、誠信觀、責(zé)任觀。A企業(yè)在人力資源政策方面可以幫助新入職的員工與老員工之間搭建起師徒結(jié)對的關(guān)系，幫助每一名員工在入職后能夠得到快速成長和發(fā)展；加大對員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，通過公開、透明、公正的人員晉升機(jī)制為高級人才提供發(fā)展的平臺，避免高級人才出現(xiàn)流失。

2.結(jié)合企業(yè)實(shí)際構(gòu)建科學(xué)而完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

科學(xué)而完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系就如同企業(yè)的警示燈，能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別與評估，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇相應(yīng)的應(yīng)對策略，將企業(yè)的損失降到最低。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際構(gòu)建科學(xué)而完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和評估體系。例如：在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系時(shí)A企業(yè)不僅要對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行充分考慮，還必須科學(xué)地調(diào)研與分析企業(yè)所面臨外部環(huán)境；進(jìn)一步規(guī)范、精準(zhǔn)化地對風(fēng)險(xiǎn)評估流程進(jìn)行管理，科學(xué)地實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)等級和概率的分類，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建與之相匹配的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案。

3.改進(jìn)與完善控制活動

加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動的控制力度能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制得到順利實(shí)施。這就要求該企業(yè)對各業(yè)務(wù)部門、職能部門經(jīng)營活動的控制執(zhí)行力度進(jìn)行強(qiáng)化，各個(gè)部門都進(jìn)行責(zé)任劃分，各部門的主要負(fù)責(zé)人將對經(jīng)濟(jì)活動的控制情況負(fù)責(zé)，這種責(zé)任到人的模式為該企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)。例如：A企業(yè)應(yīng)盡快總結(jié)與歸納各經(jīng)營部門在內(nèi)部控制活動中的情況，將總結(jié)歸納的結(jié)果編制成冊并下發(fā)到員工手中，通過定期培訓(xùn)的方式要求員工對當(dāng)前經(jīng)營活動控制的內(nèi)容與具體情況進(jìn)行積極學(xué)習(xí)與掌握。再如：對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理，一定要做到不相容職務(wù)必須嚴(yán)格分離，進(jìn)一步明確各部門的權(quán)限范圍、審批流程，各職能部門之間要做到相互制約、相互聯(lián)系；A企業(yè)應(yīng)加大全面預(yù)算管理的實(shí)施力度，結(jié)合各部門的經(jīng)營活動合理編制預(yù)算，通過全面預(yù)算管理增強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制力度。

4.提高信息與溝通效率

信息與溝通就如同內(nèi)部控制五要素中的一個(gè)有效的信息服務(wù)器，為內(nèi)部控制各要素作用的發(fā)揮起到了可靠的支持性作用。因此，A企業(yè)應(yīng)充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)對信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制進(jìn)行完善。例如：A企業(yè)應(yīng)現(xiàn)有信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上盡快提升信息化發(fā)展水平，整合與優(yōu)化當(dāng)前的信息系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部搭建真正符合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際的信息溝通平臺；A企業(yè)還應(yīng)盡快完善橫向與縱向溝通機(jī)制，并且將溝通機(jī)制覆蓋到每一名員工，使信息在傳遞的過程中確保其真實(shí)性與可靠性；A盡快完善內(nèi)部與外部的溝通機(jī)制，使該企業(yè)對市場的變化始終保持敏銳的分析能力和應(yīng)變能力。

5.優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制

內(nèi)部控制實(shí)施是否有效主要依賴于內(nèi)部監(jiān)督這一強(qiáng)有力的保障。因此，A企業(yè)應(yīng)最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，使企業(yè)獲取的每一項(xiàng)信息都是最真實(shí)、最有價(jià)值、最可靠的。例如：對內(nèi)部審計(jì)部門的人員應(yīng)加大培訓(xùn)力度，通過培訓(xùn)后對其技能進(jìn)行考核，在全面提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識的同時(shí)，幫助他們樹立良好的審計(jì)觀；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度的完善，使內(nèi)部審計(jì)更具有獨(dú)立性、權(quán)威性。另外，A企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際狀況制定出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的頻率與次數(shù)，對于監(jiān)督成本和監(jiān)督收益之間的關(guān)系做好權(quán)衡，加大對重點(diǎn)監(jiān)督范圍的審計(jì)力度。為了避免內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的主觀性A企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利，確保內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，對于在內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)中出現(xiàn)的問題要及時(shí)向企業(yè)管理者進(jìn)行匯報(bào)和反饋。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)始終處于不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中，競爭就如同一把雙刃劍，為企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，在激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)充分了解并掌握自身的實(shí)際經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的不斷完善，在現(xiàn)代信息技術(shù)與不同方法的支撐下使內(nèi)部控制的有效性得到提升。一套科學(xué)而有效的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)合理地控制和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還能夠全面提升企業(yè)的經(jīng)營效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。由此可見，建立并完善內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制的有效性，能夠幫助企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中脫穎而出。