李 娜 楊惠茹 趙怡靜

（河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 統(tǒng)計(jì)與大數(shù)據(jù)學(xué)院，河南 鄭州 450046）

一、研究背景與意義

稅收作為我國政府財(cái)政支出的基礎(chǔ)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、政府實(shí)現(xiàn)公共職能、縮減社會貧富差距提供了重要保障。改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收收入呈規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大、收入高位增長的趨勢，我國的稅制改革和相應(yīng)制度也在不斷完善。1990年我國稅收收入為2821.6億元，2021年達(dá)72731億元，增長約61倍。自2020年初新冠肺炎疫情暴發(fā)，國際環(huán)境更加嚴(yán)峻、復(fù)雜，世界經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，中國經(jīng)濟(jì)下行壓力加大。為支持中小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，2021年國家稅務(wù)總局部署了一系列政策，新一輪減稅降費(fèi)“施工圖”逐步明確。

稅收收入問題始終是學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。在國外研究中，坦茲（1992）在模型中引入了外債規(guī)模，研究了稅收收入與外債規(guī)模占GDP比重、進(jìn)口占GDP比重、農(nóng)業(yè)份額、人均收入之間的關(guān)系。Hines和Summers（2009）指出GDP是一個(gè)國家稅收收入的總來源，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展將會顯著拉動稅收收入的持續(xù)增長。國內(nèi)研究中，檀學(xué)燕和張濤（2008）指出，一個(gè)國家財(cái)政支出的實(shí)質(zhì)即GDP的再利用與再分配，能夠直接決定稅收收入的增長。楊得前（2014）認(rèn)為進(jìn)出口貿(mào)易的稅收往往是發(fā)展中國家稅收的重要組成部分，而對外貿(mào)易依存度的高低直接反映了該國的經(jīng)濟(jì)開放度。王娟娟（2020）研究發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)生產(chǎn)總值和貨物進(jìn)出口總額與稅收收入之間有顯著正相關(guān)關(guān)系，而地區(qū)差異對稅收收入不具有顯著性。

綜上所述，深入研究影響我國稅收收入的相關(guān)因素及探究稅收收入發(fā)展規(guī)律，對推動我國稅收結(jié)構(gòu)改革和優(yōu)化以及制定稅收制度十分必要。

二、我國稅收收入現(xiàn)狀分析

（一）我國稅收收入情況

2000—2020年我國稅收收入整體呈增長趨勢。2000年我國稅收收入為12582億元，之后不斷增長，2019年達(dá)到頂峰158000億元，2020年回落為154312億元，與2000年相比增加了約10倍（見圖1）。2000—2019年我國稅收收入增速都在1%以上，且2007年達(dá)到峰值31%，到了2020年急速下降至-2%。一方面受疫情影響，我國市場供需結(jié)構(gòu)不均衡，有效需求不足導(dǎo)致財(cái)政收入大幅度下降，經(jīng)濟(jì)超預(yù)期負(fù)增長；另一方面因?yàn)榻陙砦覈_展了一系列定向減稅和普遍性降稅措施。

圖1 2000—2020年全國稅收收入情況

（二）各?。▍^(qū)、市）稅收收入規(guī)模

廣東作為經(jīng)濟(jì)第一大省，稅收收入也是全國的“領(lǐng)頭羊”，近十年來稅收收入均居全國第一，2011年為4548.66億元，2020年上升至9881.95億元，增加了1倍多。江蘇緊隨廣東之后，2020年稅收收入7413.86億元，穩(wěn)居全國第二。第三經(jīng)濟(jì)大省山東，在稅收收入方面僅排第六，居浙江、上海、北京之后，2020年稅收收入為4757.62億元。

（三）各?。▍^(qū)、市）稅收收入空間異質(zhì)性分析

由表1可以看出，稅收收入可分為五個(gè)梯隊(duì)。第一梯隊(duì)包括廣東和江蘇兩省，其地方稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他?。▍^(qū)、市）的水平；第二梯隊(duì)包括北京、上海、浙江和山東，地方稅收從2967.20億元到6261.75億元不等；第三梯隊(duì)包含河北、河南、安徽、福建等6個(gè)省份；第四梯隊(duì)包括海南、天津、遼寧、山西等11個(gè)省份；第五梯隊(duì)包括吉林、貴州、廣西、青海等8個(gè)省份。由此可見，各省（區(qū)、市）稅收收入呈現(xiàn)明顯的區(qū)域差異性。

表1 2020年全國各省（區(qū)、市）稅收收入梯隊(duì)劃分表

經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)（如東部沿海地區(qū)）的稅收收入相對較高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對落后地區(qū)（如西部、東北地區(qū)等）的稅收收入則較低。不同地區(qū)政府制定的稅收政策存在差異，致使各地區(qū)的稅收收入也存在差異，此外，各地政府在稅務(wù)管理轄區(qū)內(nèi)制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不僅考慮自身地域特征，而且考慮相鄰地區(qū)及距離相近地區(qū)的稅收及政策狀況，因此稅收收入在一定程度上呈現(xiàn)空間集聚性。

三、基于面板數(shù)據(jù)的我國稅收收入影響因素實(shí)證分析

（一）指標(biāo)選取與說明

為了反映我國31個(gè)?。▍^(qū)、市）稅收的整體情況，同時(shí)考慮到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性與指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)實(shí)用性，本文選擇經(jīng)濟(jì)因素方面較有代表性的指標(biāo)，如表2所示。在國家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站收集2011—2020年全國31個(gè)?。▍^(qū)、市）稅收收入與其影響因素指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)做對數(shù)化處理。

表2 各變量含義與說明

（二）面板單位根檢驗(yàn)與協(xié)整檢驗(yàn)

為避免由非平穩(wěn)數(shù)據(jù)引起的“偽回歸”問題，對數(shù)據(jù)進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)。首先采用IPS檢驗(yàn)和ADF檢驗(yàn)兩種單位根檢驗(yàn)方法檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果可看出，在1%顯著性水平上，一階差分序列均拒絕原假設(shè)，即差分序列平穩(wěn)，所有變量同階平穩(wěn)（見表 3）。

表3 一階差分后單位根檢驗(yàn)結(jié)果

基于上述平穩(wěn)性檢驗(yàn)結(jié)果，為判斷變量之間是否存在長期均衡關(guān)系，進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。Kao檢驗(yàn)和Westerlund檢驗(yàn)的結(jié)果顯示p值均小于0.05，在5%的顯著性水平下拒絕原假設(shè)，各變量間存在協(xié)整關(guān)系（見表 4）。

表4 協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果

（三）傳統(tǒng)面板回歸模型

傳統(tǒng)的面板回歸模型一般分為混合回歸、固定效應(yīng)及隨機(jī)效應(yīng)三種模型，為確定具體的模型形式，通常通過F檢驗(yàn)與Hausman檢驗(yàn)兩種方法進(jìn)行確定。本文基于這三種模型的回歸結(jié)果如表5所示。

表5 回歸結(jié)果

從固定效應(yīng)模型和混合回歸模型的F檢驗(yàn)結(jié)果可以看出，p值均小于0.05，拒絕原假設(shè)，在模型選擇的過程中更傾向于固定效應(yīng)模型；從隨機(jī)效應(yīng)模型與固定效應(yīng)模型的Hausman檢驗(yàn)結(jié)果可以看出，p值為0，在1%的顯著性水平下拒絕原假設(shè)，相對于隨機(jī)效應(yīng)模型,固定效應(yīng)模型更加適合，故最終選擇固定效應(yīng)模型進(jìn)行實(shí)證研究。

（四）面板分位數(shù)回歸模型

相較于傳統(tǒng)的回歸模型，面板分位數(shù)回歸模型不僅能獲取因變量的中央趨勢，還可以分析自變量與因變量條件分位數(shù)間的關(guān)系，進(jìn)一步推斷因變量的條件概率分布，從而能夠更具體地揭示自變量與因變量的作用機(jī)制。在此選取面板分位數(shù)回歸模型，選擇0.25、0.50、0.75三個(gè)分位點(diǎn)進(jìn)行分位數(shù)回歸，以了解在不同分位點(diǎn)下各因素對稅收收入的影響，面板分位數(shù)回歸模型的一般形式為：

其中，yit是第i個(gè)?。▍^(qū)、市）在第i年的稅收收入；xit=（x1it，x2it，…，x5it）表示第i個(gè)?。▍^(qū)、市）在第t年5個(gè)影響因子觀測值；β（τ）表示在τ分位點(diǎn)的系數(shù)；μit為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

（五）模型結(jié)果對比分析

基于上述模型，得出回歸結(jié)果如表6所示，并基于兩種回歸結(jié)果對我國稅收收入影響因素進(jìn)行探索分析。

表6 固定效應(yīng)回歸與面板分位數(shù)回歸結(jié)果

1.不同水平下的稅收收入解釋

從固定效應(yīng)回歸模型結(jié)果可知，在1%顯著性水平下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與就業(yè)水平這兩個(gè)指標(biāo)未通過檢驗(yàn)。在回歸系數(shù)通過顯著性檢驗(yàn)的變量中，國內(nèi)生產(chǎn)總值、赤字率與財(cái)政自主能力這三個(gè)變量的系數(shù)均為正值，說明對稅收收入均存在正向促進(jìn)作用，且各指標(biāo)影響程度由大到小的排序?yàn)椋撼嘧致剩?.0475）＞財(cái)政自主能力（3.0019）＞國內(nèi)生產(chǎn)總值（1.6800）。

（1）在0.25分位點(diǎn)處。只有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)指標(biāo)不顯著，且通過顯著性檢驗(yàn)的四個(gè)指標(biāo)均對稅收收入產(chǎn)生正向影響。其中，國內(nèi)生產(chǎn)總值、赤字率和財(cái)政自主能力的系數(shù)較大，對稅收收入的促進(jìn)作用明顯，而就業(yè)水平的回歸系數(shù)較小，僅為0.3384，對稅收收入的影響相對較小。

（2）在0.50分位點(diǎn)處。在1%顯著性水平下，各回歸系數(shù)均顯著且為正值，表明各變量對稅收收入存在正向的影響，且對稅收收入的影響程度由大到小分別為財(cái)政自主能力、赤字率、國內(nèi)生產(chǎn)總值、就業(yè)水平與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（3）在0.75分位點(diǎn)處。各變量也都通過了1%顯著性水平的檢驗(yàn)，存在對稅收收入的正向促進(jìn)作用，對稅收收入影響程度大小排序與0.50分位點(diǎn)處相同。

2.不同影響因素分析

（1）國內(nèi)生產(chǎn)總值。國內(nèi)生產(chǎn)總值的系數(shù)在各分位點(diǎn)均通過了顯著性檢驗(yàn)且為正值，說明稅收收入隨國內(nèi)生產(chǎn)總值的增加而增加。究其原因，從宏觀經(jīng)濟(jì)角度來講，國內(nèi)生產(chǎn)總值通常作為反映經(jīng)濟(jì)增長的代表性指標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)整體的高速增長則是稅收增長的根本動力與源泉。

（2）赤字率。赤字率的回歸系數(shù)在各分位點(diǎn)均顯著為正且絕對值在各變量中最大，表明赤字率對稅收收入的影響最為顯著。赤字率作為國家重要的宏觀調(diào)控手段，通過社會資源的調(diào)動、社會資本的積累、經(jīng)濟(jì)體制的改革來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，間接增加稅收收入。此外，隨著分位點(diǎn)不斷增加，其系數(shù)逐漸減小，對稅收收入的正向影響逐漸減弱。

（3）財(cái)政自主能力。在1%的顯著性水平下，財(cái)政自主能力的系數(shù)在各分位點(diǎn)均通過檢驗(yàn)且系數(shù)為正。國家通過管控財(cái)政收支的比重和方向，維持社會需求與供給平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，從而保障國民經(jīng)濟(jì)高速、健康、可持續(xù)發(fā)展，這對稅收收入有一定的促進(jìn)作用。其指標(biāo)系數(shù)隨分位點(diǎn)的增大而減小，說明隨著財(cái)政自主能力的提高，對稅收收入的促進(jìn)作用逐漸變小。

（4）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。其回歸系數(shù)在0.25分位點(diǎn)處未通過顯著性檢驗(yàn)，在0.50和0.75分位點(diǎn)處均為正值且隨著分位點(diǎn)的增加而增加，顯著性越來越強(qiáng)。表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級，能夠促使勞動力、技術(shù)等生產(chǎn)要素合理配置，使各產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)稅收收入增長。此外，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化水平與合理化水平越高，對稅收收入的促進(jìn)作用越強(qiáng)。

（5）就業(yè)水平。其回歸系數(shù)均為正值且通過了顯著性檢驗(yàn)，隨著分位數(shù)的增加其系數(shù)大小與顯著性也逐漸增加。表明就業(yè)水平不但對稅收收入有正向影響，而且影響越來越大。可見，維持較高的就業(yè)率，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而提高稅收收入。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文通過建立固定效應(yīng)模型和面板分位數(shù)回歸模型探索影響稅收收入的多種因素，通過研究得出以下結(jié)論。

1.由固定效應(yīng)模型回歸結(jié)果可知，國內(nèi)生產(chǎn)總值、赤字率與財(cái)政自主能力這三個(gè)變量均通過顯著性檢驗(yàn)并對稅收收入產(chǎn)生正向影響，且影響程度從大到小依次為赤字率、財(cái)政自主能力、國內(nèi)生產(chǎn)總值；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與就業(yè)水平對稅收收入的影響并不顯著。從赤字率的角度，作為國家宏觀調(diào)控的手段，通過動員社會資源、積累社會資本來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而增加稅收收入。就財(cái)政自主能力而言，國家通過管控財(cái)政收支的比重和方向，維持社會需求與供給平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，因此對稅收增長起到重要作用。國內(nèi)生產(chǎn)總值作為影響稅收收入的核心變量，從宏觀經(jīng)濟(jì)來看，經(jīng)濟(jì)整體增長是稅收增長的根本源泉，是最大口徑的稅源。各因素相互作用共同促進(jìn)稅收收入的增長。

2.從分位數(shù)回歸模型結(jié)果來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值、赤字率、財(cái)政自主能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與就業(yè)水平在各分位點(diǎn)上均通過了顯著性檢驗(yàn)。其中，隨著分位點(diǎn)從0.25到0.75的不斷增加，赤字率與財(cái)政自主能力的回歸系數(shù)逐漸減小，對稅收收入的影響程度也逐漸減弱；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與就業(yè)水平對稅收收入的正向促進(jìn)作用隨著分位點(diǎn)的增大而增大。

（二）建議

通過對我國稅收收入的影響因素研究，提出以下建議。

1.培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。近年來，我國的人口紅利逐漸減弱，再加上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、疫情沖擊等諸多因素的影響，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長速度回落。因此，加大經(jīng)濟(jì)體制改革、培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)在保障我國稅收收入可持續(xù)發(fā)展方面必不可少。

2.加大政府購買力，擴(kuò)大財(cái)政支出。政府需要運(yùn)用財(cái)政資金來滿足社會公共需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其中，絕大部分的政府支出是商品及勞務(wù)的購買，財(cái)政支出作為國民收入重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)增長具有一定的促進(jìn)作用，進(jìn)而可提高稅收收入。

3.加快我國稅收制度改革，激發(fā)市場主體活力。在大規(guī)模減稅降費(fèi)背景下，我國各?。▍^(qū)、市）政府在落實(shí)減稅降費(fèi)政策、釋放紅利之余，更應(yīng)該加快稅收制度改革的步伐，充分利用稅收制度刺激內(nèi)需和提高開放水平，從而有效激發(fā)市場主體活力，保證我國稅源的質(zhì)量和穩(wěn)定性。

4.加強(qiáng)稅收征管，提升各?。▍^(qū)、市）征管水平。為保障稅收可持續(xù)增長，最基本的就是穩(wěn)定轄區(qū)內(nèi)稅源和降低漏稅風(fēng)險(xiǎn)。首先要對各區(qū)域的具體稅源情況進(jìn)行科學(xué)分析，確保重點(diǎn)企業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的稅源得到系統(tǒng)化管理；其次，在信息化時(shí)代下，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺的作用，深入分析涉稅數(shù)據(jù)，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，對不同風(fēng)險(xiǎn)程度的納稅人采取針對性的措施，利用信息技術(shù)及時(shí)解決納稅人疑惑與訴求。

5.優(yōu)化稅源經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。為優(yōu)化稅源經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅收收入在未來的穩(wěn)定增長，應(yīng)努力提高第三產(chǎn)業(yè)所占比重。可通過積極打造循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈、大力發(fā)展服務(wù)業(yè)、完善工業(yè)生產(chǎn)體系等方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理，從而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級?！?/p>