羅嘉慧

廣州市花都區(qū)民生促進會 廣東 廣州

一、大數(shù)據(jù)為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計創(chuàng)造了良好機遇

1.大數(shù)據(jù)為審計轉(zhuǎn)型提供新機遇

內(nèi)部審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是行政事業(yè)單位傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作的改革重點。單位要外延內(nèi)部審計工作，打破傳統(tǒng)數(shù)據(jù)審計的樣式與結(jié)構(gòu)，音視頻、文本等立體數(shù)字化審計方法逐漸衍生出來。大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計間的結(jié)合，其核心價值在于技術(shù)更新促進審計模式的轉(zhuǎn)型，如數(shù)字化轉(zhuǎn)型，從技術(shù)角度予以了支持，如數(shù)據(jù)挖掘、預(yù)測分析、數(shù)據(jù)質(zhì)量評估、可視化數(shù)據(jù)呈現(xiàn)管理等。這些都以標(biāo)準(zhǔn)化形式建立模型并形成數(shù)據(jù)分析結(jié)果，內(nèi)部審計信息還可以執(zhí)行隱藏功能，或圖表分析數(shù)據(jù)，為內(nèi)部審計工作提供了前瞻性判斷基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)分析可信度較高。

正因如此，內(nèi)部審計對行政事業(yè)單位及財政收支經(jīng)濟活動、風(fēng)險管控、客觀監(jiān)督與評價等才能起到應(yīng)有的作用，以實現(xiàn)治理目標(biāo)。由于內(nèi)部審計增加了風(fēng)險管控和內(nèi)部控制兩個職能，而審計權(quán)限也增加了建議權(quán)，持續(xù)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是內(nèi)部管理的基本目標(biāo)之一。

行政事業(yè)單位為加大內(nèi)部控制及治理能力，以大數(shù)據(jù)為依托為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供了路徑，利用數(shù)據(jù)來分析和預(yù)測風(fēng)險，以更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。而審計方法也一改以往的抽樣審計方式，逐漸向全面審計、數(shù)據(jù)審計方向改變，利于及時發(fā)現(xiàn)問題，并為核實和取證工作提供了便捷。

2.為提升審計目標(biāo)、拓展審計內(nèi)容提供技術(shù)支持

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的內(nèi)容、范圍、方法與職能均在不斷發(fā)生改變。已由財政收支的審計，擴展到經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益的審計；賬項導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度審計，也逐漸向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；審計功能從以往的監(jiān)督管理與服務(wù)，擴展了咨詢服務(wù)功能等。

3.大數(shù)據(jù)為實現(xiàn)全覆蓋審計提供解決方案

與傳統(tǒng)抽樣審計方法相比，大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計工作提供了數(shù)據(jù)支持，全數(shù)據(jù)為審計和分析對象提供了平臺，還能實現(xiàn)跨單位、跨部門的關(guān)聯(lián)性分析，內(nèi)部審計全覆蓋得以實現(xiàn)。

4.大數(shù)據(jù)為審計資源整合提供了全新途徑

大數(shù)據(jù)時代下，綜合分析財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能從整體上對審計重點加以把握，利于審計資源的整合與成果分析。對此，可應(yīng)用大數(shù)據(jù)對年度審計加以統(tǒng)籌，也就是制定年度審計計劃應(yīng)綜合考慮單位預(yù)算、經(jīng)濟責(zé)任和績效等方面，專項審計依然要有所側(cè)重，避免審計的重復(fù)性操作。制定審計方案，可應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)打通數(shù)據(jù)壁壘，提升審計工作效率。內(nèi)部審計利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能提升現(xiàn)場審計效率，審計成本自然會降低。而根據(jù)審計模式，確定審計重點，挖掘?qū)徲媶栴}，定位審計問題，避免浪費人力、物力、財力，從而節(jié)約審計成本，同時增加單位效益。

二、大數(shù)據(jù)背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計面臨的困境

1.大數(shù)據(jù)思維有待提升，數(shù)據(jù)質(zhì)量較低

一方面，部分審計人員專業(yè)能力有待提升，對內(nèi)部管理業(yè)務(wù)不熟悉，審計問題難以實現(xiàn)定位。再加上審計數(shù)據(jù)的獲取來源較為有限，內(nèi)部審計信息不系統(tǒng)，且數(shù)據(jù)較為分散，若部門“信息孤島”問題嚴重，則難以形成系統(tǒng)化的審計數(shù)據(jù)，造成信息收集的集成化水平較低，不利于最后的審計分析工作。另一方面，部分單位不重視審計工作，或?qū)徲嫻ぷ鏖_展不徹底，審計制度不完善等，給內(nèi)部管控工作埋下了“數(shù)據(jù)隱患”即因?qū)徲嫈?shù)據(jù)不完整，導(dǎo)致管理決策缺乏依據(jù)。有些行政事業(yè)單位對審計工作的認識不足，就照搬其他單位直接引進新系統(tǒng)，沒有考慮新舊系統(tǒng)銜接問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)對接格式不統(tǒng)一，審計分析結(jié)果則缺乏準(zhǔn)確性。

2.大數(shù)據(jù)審計制度體系存在較大提升空間

因?qū)徲嬛贫壬形唇⒔∪?，大?shù)據(jù)審計準(zhǔn)則的針對性較弱，進而會影響審計權(quán)限、審計工作職權(quán)、分析審計數(shù)據(jù)、應(yīng)用的準(zhǔn)確性。對此，以大數(shù)據(jù)為核心的審計制度存在較大的發(fā)展空間，促使數(shù)據(jù)審計工作有章可循、有據(jù)可依。

3.大數(shù)據(jù)分析平臺建設(shè)不足，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，大數(shù)據(jù)審計缺乏標(biāo)準(zhǔn)化體系的支持，沒有對數(shù)據(jù)安全和質(zhì)量形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，審計人才缺乏大數(shù)據(jù)管理意識，受審計人員專業(yè)能力不足等主觀因素的影響，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)不完整、價值應(yīng)用密度低、信息不全面，嚴重影響了審計結(jié)果。另外，行政事業(yè)單位會計賬務(wù)處理工作沒有實現(xiàn)電子化核算，審計工作停留在傳統(tǒng)模式下，憑證查找與分析工作量較大，需要消耗大量時間處理這些冗余信息，并很有可能產(chǎn)生重復(fù)性工作，進而導(dǎo)致審計工作效率低。

4.大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計理論有待深入研究

理論指導(dǎo)實踐，而大數(shù)據(jù)時代下審計理論和技術(shù)的研究從屬于交叉學(xué)科，涉及信息技術(shù)、管理學(xué)、會計學(xué)、計算機等學(xué)科?，F(xiàn)階段，大數(shù)據(jù)支持下的內(nèi)部審計理論基本來自政府審計工作，學(xué)科研究投入不足，且內(nèi)部數(shù)據(jù)審計理論尚處于完善階段，數(shù)據(jù)化的審計模式、程序與應(yīng)用等缺少統(tǒng)一的規(guī)劃。由此可見，大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計理論有待加強，以為促進技術(shù)革新提供保障。

三、大數(shù)據(jù)背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的改進和優(yōu)化策略

1.樹立大數(shù)據(jù)審計思維理念，積極做好審計轉(zhuǎn)型

一方面，積極擴展內(nèi)部審計的范圍與內(nèi)容，搭建大數(shù)據(jù)審計平臺，形成審計信息庫，基于原有的審計業(yè)務(wù)，深化審計系統(tǒng)，如：經(jīng)濟效益、戰(zhàn)略發(fā)展等方面的審計，從而為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持。另一方面，探索并建立審計新模式，提升數(shù)據(jù)分析功能，發(fā)現(xiàn)審計問題，并切實解決問題，減少審計時間，現(xiàn)實審計全覆蓋。

2.建立健全標(biāo)準(zhǔn)體系，促進大數(shù)據(jù)審計規(guī)范發(fā)展

建立健全制度體系，為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計合規(guī)合法提供保障，在規(guī)范制度的約束下，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計工作才能更加精準(zhǔn)，有利于數(shù)據(jù)收集、存儲與保密工作。進而通過法規(guī)制度整頓數(shù)據(jù)的管理過程，如：明確數(shù)據(jù)收集、存儲和建立數(shù)據(jù)庫等，消除了數(shù)據(jù)安全問題，同時杜絕了審計人員違規(guī)操作的可能性。不僅如此，數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)成為各單位的核心資源，單位審計部門獲取審計信息，應(yīng)嚴格履行保密責(zé)任，促使網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息應(yīng)用能有所保障，避免因信息安全問題而給審計工作帶來不良后果。對此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立健全標(biāo)準(zhǔn)化體系，規(guī)范大數(shù)據(jù)審計工作，并不斷對審計評價體系進行改進，同時深入分析審計風(fēng)險，促進大數(shù)據(jù)審計規(guī)范發(fā)展。

3.強化行業(yè)指導(dǎo)，打造搜集、存儲、分析一體化的數(shù)據(jù)平臺

大數(shù)據(jù)背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)積極建立信息化系統(tǒng)，且需要架構(gòu)好信息對接系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)化審計中心，統(tǒng)一存儲審計信息，加強信息保密。審計部門應(yīng)該擴展大數(shù)據(jù)獲取渠道，做好審計信息收集、整理的同時，補充完善數(shù)據(jù)庫。從查詢、挖掘與分析三個維度完善數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，有利于準(zhǔn)確定位審計問題，及利用數(shù)據(jù)進行預(yù)測。即審計數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用，提升了風(fēng)險控制的質(zhì)量，促使經(jīng)驗判斷模式轉(zhuǎn)型到大數(shù)據(jù)判斷模式。

4.強化信息系統(tǒng)整合力度，擺脫數(shù)據(jù)連接不暢的限制

第一，數(shù)據(jù)驗證性分析向數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變，即內(nèi)部審計應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型與倉庫，通過聚類分析以自動生成的形式提取有用信息，能加快內(nèi)部審計分析效率。如行政事業(yè)單位建立數(shù)據(jù)資料庫，根據(jù)審計需求定位，調(diào)取數(shù)據(jù)庫可用信息。加快信息系統(tǒng)整合力度，有利于事前審計風(fēng)險預(yù)警并及時采取風(fēng)險控制措施，以便更好地應(yīng)對風(fēng)險危機，這是區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作模式的獨特性。除此之外，大數(shù)據(jù)分析普遍應(yīng)用在經(jīng)濟管理等方面，通過定位敏感數(shù)據(jù)的波動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題，并借助于交叉數(shù)據(jù)庫，保證數(shù)據(jù)分析與審計預(yù)判能力。大數(shù)據(jù)應(yīng)用下的內(nèi)部審計工作，從以往的單機審計向云審計模型轉(zhuǎn)變。應(yīng)堅持技術(shù)創(chuàng)新，建立財務(wù)、預(yù)算和執(zhí)政一體化的數(shù)據(jù)平臺，以達到提升審計質(zhì)量的目的。

第二，建立健全系統(tǒng)化數(shù)據(jù)庫，加強數(shù)據(jù)對接的流暢度。大數(shù)據(jù)下行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，應(yīng)該堅持全面化管理，從數(shù)據(jù)對接、建設(shè)、制度流程、業(yè)務(wù)配合等方面著手，以更好地推進內(nèi)部審計工作，如表1所示。對此，創(chuàng)新整合信息系統(tǒng)，推行大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計分析，定位審計工作，全面推進審計全覆蓋。相比之下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)下的審計需求，應(yīng)打破部門及系統(tǒng)間的界限，圍繞審計項目，實施扁平化的內(nèi)部控制管理。

表1 大數(shù)據(jù)下內(nèi)部審計模塊

第三，建立健全跟蹤審計系統(tǒng)，支持非結(jié)構(gòu)化、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，集中整理審計數(shù)據(jù)并生成分析報表。采取集中審計的模式，形成審計數(shù)據(jù)的聯(lián)動，且對資金分配、資金流向、資金管理等情況進行整體分析。由此可見，數(shù)據(jù)融合，并落實好大數(shù)據(jù)審計關(guān)聯(lián)分析，能更好地定位數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)功能，能及時發(fā)現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)并找到審計疑點。

5.加強人才隊伍建設(shè)，培育和引進大數(shù)據(jù)審計人才

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的推進，對行政事業(yè)單位審計人員帶來了不小的挑戰(zhàn)。時代的進步要求審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變理念、更新知識體系，并掌握新的審計技能與方法。但部分審計人員僅掌握工程管理、財務(wù)管理、會計學(xué)等專業(yè)知識，缺少數(shù)據(jù)技術(shù)的學(xué)習(xí)機會，進而導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計工作能力不足。針對此類問題，行政事業(yè)單位應(yīng)該注重人才隊伍建設(shè)，培養(yǎng)與引進人才的同時，還應(yīng)加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提升審計人員的大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，如數(shù)據(jù)庫應(yīng)用與認識知識等。另外，積極引進專業(yè)人才，不僅要積極納入大數(shù)據(jù)人才，還應(yīng)在原有管理基礎(chǔ)上，改善審計隊伍結(jié)構(gòu)，融合數(shù)據(jù)分析、信息技術(shù)與管理人才。完善內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提升大數(shù)據(jù)審計的實踐能力，利于及時發(fā)現(xiàn)審計問題，并提出解決策略。

四、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)型是長期且較大工作量的“工程”，不僅需要人才、資源及技術(shù)支持，而且還需要單位重視與全員參與。由此可見，行政事業(yè)單位應(yīng)在大數(shù)據(jù)時代下，加強數(shù)據(jù)化水平，提升內(nèi)部控制職能的有效性，保障審計工作落到實處。