楊明開

（安徽中聯(lián)國信資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司，合肥 230000）

0 引言

財務(wù)管理是納稅企業(yè)管理的重要組成部分，能夠反映納稅企業(yè)日常經(jīng)營狀況，為納稅企業(yè)進(jìn)行重大決策提供可靠的財務(wù)信息?！盃I改增”政策實(shí)施對納稅企業(yè)財務(wù)管理提出了更大的挑戰(zhàn)。納稅企業(yè)的財務(wù)管理部門只有充分了解“營改增”政策的實(shí)施背景及主要內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則，才能有效發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理作用，減輕稅負(fù)，合理避稅，提高企業(yè)的財務(wù)管理效率。

1 “營改增”政策的實(shí)施對納稅企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義

在我國經(jīng)濟(jì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過程中，“營改增”是一項(xiàng)重要措施，對于減輕納稅企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)納稅企業(yè)發(fā)展等有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

1.1 有利于消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅負(fù)

“營改增”政策的實(shí)施改變了以納稅企業(yè)營業(yè)額為計稅依據(jù)的征稅方式，全面實(shí)行增值稅征稅，打通了各納稅企業(yè)之間的納稅鏈條，各產(chǎn)業(yè)之間的稅制更加合理，有效解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅難題，減輕了各納稅企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了納稅企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。除此之外，“營改增”政策的實(shí)施使得不同產(chǎn)業(yè)之間進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣成為現(xiàn)實(shí)，納稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大幅度減輕，不僅有利于促進(jìn)高新科技產(chǎn)業(yè)和制造產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，還有利于企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化。

1.2 有利于納稅企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展

“營改增”政策的實(shí)施降低了納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也降低了納稅企業(yè)成本，有利于納稅企業(yè)各項(xiàng)資源的優(yōu)化整合，對于納稅企業(yè)的創(chuàng)新起到了一定的促進(jìn)作用。一方面，“營改增”政策的實(shí)施從稅收方面有效激勵了科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，使科技創(chuàng)新企業(yè)有更多的資金投入科研創(chuàng)新中，更有利于科技創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)能力的提高，從而增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。除此之外，增值稅抵扣鏈條的進(jìn)一步打通，為科技創(chuàng)新企業(yè)注入了新的活力，使服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的融合更加緊密，為科技創(chuàng)新企業(yè)科研的進(jìn)行提供了更多助力。另一方面，全面“營改增”政策要求納稅企業(yè)在各個環(huán)節(jié)都以增值稅方式進(jìn)行課稅，此種納稅方式不僅能夠使企業(yè)上下游之間的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，降低納稅企業(yè)生產(chǎn)成本，形成產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)模式，還有利于納稅企業(yè)精細(xì)化管理的開展，使企業(yè)產(chǎn)品更具專業(yè)性，有利于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和層次的提高以及企業(yè)良好品牌形象的樹立。

1.3 有利于外貿(mào)企業(yè)高效發(fā)展，提高其國際競爭力

“營改增”政策的實(shí)施對出口退稅有一定的影響，擴(kuò)大了出口退稅范圍，推動了外貿(mào)企業(yè)發(fā)展，外貿(mào)出口形勢更好，出口規(guī)模更大，增強(qiáng)了外貿(mào)企業(yè)在國際市場上的競爭力。同時，“營改增”后，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額退還，為外貿(mào)企業(yè)出口提供了有利的政策支持，激發(fā)了外貿(mào)企業(yè)熱情，促進(jìn)了國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.4 有利于納稅企業(yè)經(jīng)營管理水平提高，管理更加規(guī)范

“營改增”政策的實(shí)施使納稅企業(yè)管理更加規(guī)范，提高了企業(yè)管理水平。一方面，“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使得納稅企業(yè)在供應(yīng)商的管理上更加規(guī)范合理，以便增加進(jìn)項(xiàng)稅額，降低納稅企業(yè)稅負(fù)。同時，規(guī)范的管理使得納稅企業(yè)的日常經(jīng)營更加高效，產(chǎn)品質(zhì)量更高，進(jìn)而提高了納稅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，“營改增”后，納稅企業(yè)可以通過合理的避稅方式提高企業(yè)利潤，但這對納稅企業(yè)財務(wù)管理人員的能力與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。納稅企業(yè)財務(wù)管理人員只有不斷增強(qiáng)自身的財務(wù)管理技能，深刻理解“營改增”的內(nèi)容，才能給企業(yè)帶來更高的效益。由此可見，“營改增”政策的實(shí)施推動了納稅企業(yè)財務(wù)管理團(tuán)隊的高素質(zhì)發(fā)展。此外，“營改增”實(shí)施后，增值稅涉稅風(fēng)險加大，納稅企業(yè)只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制力度，才能有效防范增值稅涉稅風(fēng)險。因此，“營改增”政策的實(shí)施很大程度上提高了納稅企業(yè)的內(nèi)部控制能力。

2 “營改增”對納稅企業(yè)財務(wù)管理的影響

財務(wù)管理在企業(yè)管理中占有重要的地位，在“營改增”實(shí)施背景下，企業(yè)財務(wù)管理部門只有充分認(rèn)識到“營改增”對財務(wù)管理的影響，改變以往的工作方式，全面掌握增值稅稅率、計稅依據(jù)、繳納流程、發(fā)票管理等內(nèi)容，才能使財務(wù)管理工作發(fā)揮出其最大價值，為納稅企業(yè)的健康發(fā)展而服務(wù)。

2.1 對納稅企業(yè)財務(wù)核算的影響

“營改增”政策實(shí)施后，納稅企業(yè)財務(wù)核算相應(yīng)地發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)在以下3 個方面：第一，在會計科目方面，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅”，并設(shè)置明細(xì)科目對其進(jìn)行分類核算。增值稅以商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，所以在進(jìn)行會計核算時，必須取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，如此才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。目前，增值稅的抵扣認(rèn)證都依靠綜合服務(wù)平臺來完成，這無疑對納稅企業(yè)財務(wù)管理人員提出了更大的挑戰(zhàn)。第二，“營改增”后，納稅企業(yè)的收入確認(rèn)方式發(fā)生了明顯的變化，財務(wù)管理人員需要嚴(yán)格按照增值稅收入確認(rèn)條件和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計核算。第三，“營改增”后，納稅企業(yè)稅率發(fā)生變化，不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)之間的增值稅稅率不同，因此，在增值稅核算過程中，財務(wù)管理人員需要對企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)劃分，采用不同稅率進(jìn)行會計核算。

2.2 對納稅企業(yè)財務(wù)報表的影響

“營改增”對納稅企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生了很大影響。首先，對資產(chǎn)負(fù)債表來說，固定資產(chǎn)在購入時的增值稅可以抵扣，其入賬價值發(fā)生了變化，直接影響著資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”一欄的數(shù)值，無論是固定資產(chǎn)原值、累計折舊，還是應(yīng)交稅費(fèi)，都與繳納營業(yè)稅時不同，影響著納稅企業(yè)的總體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。除此之外，納稅企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表息息相關(guān)，資產(chǎn)負(fù)債表的變化也影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。其次，對利潤表來說，主營業(yè)務(wù)收入由含稅收入變?yōu)椴缓愂杖?，“營業(yè)稅金及附加”中減少了營業(yè)稅金額，都影響著納稅企業(yè)的成本和利潤。最后，對現(xiàn)金流量表來說，其填報依賴于資產(chǎn)負(fù)債表，納稅企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生變化，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表也發(fā)生了相應(yīng)的變化。例如，由于增值稅的可抵扣性，納稅企業(yè)固定資產(chǎn)增多，反映在現(xiàn)金流量表中，其投資活動中的現(xiàn)金流出也會更多。

2.3 對納稅企業(yè)增值稅發(fā)票管理的影響

納稅企業(yè)增值稅的征收需要以增值稅發(fā)票為依據(jù)，因此，對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理是納稅企業(yè)財務(wù)管理的重要工作。首先，財務(wù)管理人員應(yīng)熟悉增值稅發(fā)票的申請、領(lǐng)用、使用等各方面內(nèi)容，積極學(xué)習(xí)增值稅報稅知識，參加增值稅課程培訓(xùn)，對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理。其次，“營改增”后，稅票開具過程也有了明顯的變化，發(fā)票開具更加規(guī)范，要求更加嚴(yán)格，且逐漸向電子發(fā)票方向發(fā)展。納稅企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)不斷提升自身專業(yè)技術(shù)，合理規(guī)范地開具增值稅專用發(fā)票。最后，納稅企業(yè)，尤其是一般納稅人企業(yè)，其財務(wù)管理人員除了需要具備較高的專業(yè)技術(shù)，還需要具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，在增值稅發(fā)票管理過程中認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格遵守會計道德準(zhǔn)則，了解相關(guān)法律法規(guī)知識。增值稅發(fā)票開具要具有合法性，不虛開發(fā)票，確保納稅企業(yè)的增值稅發(fā)票管理的高效性。

2.4 對納稅企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的影響

“營改增”政策的實(shí)施需要納稅企業(yè)財務(wù)管理部門從營業(yè)稅征收向增值稅征收過渡，而納稅企業(yè)不僅在過渡期間面臨財務(wù)管理風(fēng)險，在正式執(zhí)行增值稅征收后，其財務(wù)風(fēng)險也發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，在“營改增”過程中存在核算風(fēng)險，即在稅種轉(zhuǎn)變過程中，納稅企業(yè)由于財務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)等方面的問題導(dǎo)致核算過程中出現(xiàn)錯誤，進(jìn)而增加了稅務(wù)處理流程風(fēng)險。其次，增值稅發(fā)票風(fēng)險增加。納稅企業(yè)在增值稅征收過程中，其增值稅發(fā)票的取得需要合法，而由于多方面因素，有些納稅企業(yè)在增值稅發(fā)票的取得上不符合相應(yīng)規(guī)定，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，進(jìn)而造成增值稅發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險。

3 “營改增”政策下納稅企業(yè)財務(wù)管理措施

針對“營改增”政策給納稅企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響，納稅企業(yè)應(yīng)積極采取應(yīng)對措施，綜合考慮企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提高企業(yè)財務(wù)管理效率，為企業(yè)健康發(fā)展提供更為有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3.1 對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理

“營改增”政策實(shí)施后，納稅企業(yè)財務(wù)管理人員只有不斷提升自身綜合素質(zhì)，充分了解增值稅相關(guān)知識內(nèi)容，對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，合理使用增值稅發(fā)票，才能充分發(fā)揮“營改增”政策效用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。首先，以制度的形式管理增值稅發(fā)票。納稅企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)制定相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票開具流程進(jìn)行完善。財務(wù)管理人員在開具發(fā)票時應(yīng)嚴(yán)格遵守增值稅發(fā)票管理制度和法律法規(guī)，并嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票開具格式進(jìn)行，開票人和復(fù)核人應(yīng)區(qū)分開，不可為同一人。其次，納稅企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)重視增值稅發(fā)票開具時間、使用期限和抵扣期限，及時對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，以免造成不予抵扣的情況。最后，要加大納稅企業(yè)增值稅發(fā)票的監(jiān)管力度，普及增值稅發(fā)票法律法規(guī)知識，約束財務(wù)管理人員行為，避免虛開發(fā)票、修改發(fā)票信息等違法行為，以免給納稅企業(yè)帶來不良影響。

3.2 加強(qiáng)納稅企業(yè)稅收籌劃管理

稅收籌劃能夠提高納稅企業(yè)財務(wù)管理效率，降低納稅企業(yè)稅收風(fēng)險，減輕納稅企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。首先，納稅企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)具有較強(qiáng)的稅收籌劃意識，重視納稅籌劃，在符合法律規(guī)定的前提下，從不同角度合理規(guī)劃和避稅，實(shí)現(xiàn)納稅企業(yè)價值最大化。其次，納稅企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)時刻關(guān)注政策變化，提高自身敏感度，充分利用稅收優(yōu)惠政策，從政策方面合理避稅，降低納稅企業(yè)稅收風(fēng)險。最后，納稅企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)上下游企業(yè)供應(yīng)鏈管理，確保上下游企業(yè)具有完善的財務(wù)管理系統(tǒng)，確保增值稅發(fā)票合理、合法取得。

3.3 加強(qiáng)納稅企業(yè)內(nèi)部控制管理

稅收政策的變化直接影響著納稅企業(yè)財務(wù)管理工作的開展，在“營改增”政策實(shí)施過程中，納稅企業(yè)財務(wù)管理人員更應(yīng)該全面掌握最新政策內(nèi)容，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，以適應(yīng)“營改增”政策實(shí)施。首先，在增值稅稅率方面，各行業(yè)之間的稅率不同，納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營范圍，把握增值稅稅率變化，合理利用稅率籌劃進(jìn)行避稅。其次，納稅企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，實(shí)時掌握本區(qū)域稅收政策變化，根據(jù)稅收政策制定科學(xué)合理的財務(wù)風(fēng)險防控措施，同時借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對財務(wù)管理部門的管理方式進(jìn)行創(chuàng)新，提高納稅企業(yè)財務(wù)管理水平，使其更好地為納稅企業(yè)服務(wù)，促進(jìn)納稅企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。最后，納稅企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立健全內(nèi)部控制管理制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，有效識別稅收風(fēng)險，以便采取有效措施對其進(jìn)行合理控制。

4 結(jié)語

“營改增”政策的實(shí)施對納稅企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響。納稅企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)深刻認(rèn)識到“營改增”對其的影響。加強(qiáng)與企業(yè)其他部門之間的聯(lián)系，將財務(wù)管理工作與日常經(jīng)營充分融合在一起，一方面提高自身業(yè)務(wù)能力，另一方面加強(qiáng)對增值稅發(fā)票等的管理和監(jiān)督，以高效的管理來提升財務(wù)管理工作效率，促進(jìn)納稅企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。