劉凌冰 劉 昱

一、引言

2020年10月，《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中提出了“深化預(yù)算管理制度改革”的目標(biāo)。然而，在實(shí)踐中，預(yù)算松弛現(xiàn)象始終阻礙著預(yù)算管理制度改革成效的達(dá)成，預(yù)算松弛治理成為理論界和實(shí)務(wù)界的難題。以往研究者多關(guān)注以預(yù)算目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的報(bào)酬契約環(huán)境中的激勵(lì)方案設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)治理預(yù)算松弛的目的(劉凌冰和孫碧嶠，2019[1])。然而，有研究證明：根據(jù)預(yù)算目標(biāo)完成的績效情況給予物質(zhì)激勵(lì)雖然能夠激勵(lì)下級努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，但是也會誘導(dǎo)下級在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)故意降低預(yù)算目標(biāo)難度，增大預(yù)算松弛(Chow等，1988[2])。盡管Weitzman(1976)[3]提出了真實(shí)導(dǎo)向預(yù)算激勵(lì)模型，在預(yù)算松弛治理方面的有效性被不斷地證實(shí)(Chow等，1988[2]；Waller，1988[4]；程新生等，2008[5]；劉俊勇等，2019[6]；劉凌冰和王自平，2018[7])，但是也有研究認(rèn)為，即使使用真實(shí)導(dǎo)向的激勵(lì)方案，預(yù)算松弛依然難以避免(Chow等，1988[2]；Waller，1988[4])。

除了物質(zhì)激勵(lì)，各種形式的精神激勵(lì)和心理因素對于預(yù)算松弛的影響也得到了部分學(xué)者的關(guān)注。比如：Baerdemaeker 和 Bruggeman(2015)[8]發(fā)現(xiàn)自主性預(yù)算動機(jī)對預(yù)算松弛的治理作用；高嚴(yán)和阿布力孜(2011)[9]發(fā)現(xiàn)提高組織內(nèi)預(yù)算公平程度有助于抑制預(yù)算松弛的產(chǎn)生；鄧德強(qiáng)等(2014)[10]發(fā)現(xiàn)差異調(diào)查對預(yù)算松弛行為會產(chǎn)生顯著影響；劉俊勇等(2019)[6]關(guān)注到在使用物質(zhì)激勵(lì)方案時(shí)人格特質(zhì)對預(yù)算松弛具有重要影響。不同物質(zhì)激勵(lì)方案下，個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好對預(yù)算松弛同樣會產(chǎn)生重要影響(劉俊勇等，2011[11])。

排名作為一種重要的精神激勵(lì)措施，在很多情況下也會對人的預(yù)算行為產(chǎn)生影響。Brown等(2014)[12]發(fā)現(xiàn)，根據(jù)公司利潤排名會提高員工誠實(shí)度，降低預(yù)算松弛；而根據(jù)個(gè)人收入排名則會降低員工的誠實(shí)度，增大預(yù)算松弛。Hartmann 和Schreck(2018)[13]在研究績效排名、預(yù)算目標(biāo)與績效三者之間的關(guān)系時(shí)，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，績效排名與預(yù)算目標(biāo)難度呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。出現(xiàn)這種情況可能的原因是，根據(jù)下級預(yù)算目標(biāo)完成的績效情況排名可以激勵(lì)下級在預(yù)算執(zhí)行過程中為提高業(yè)績而努力，但是也會導(dǎo)致下級在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)故意降低難度，從而增大了預(yù)算編制中的預(yù)算松弛。Brown等(2014)[12]曾在其論文的“研究展望”中提出，未來研究要關(guān)注如何更有效地利用排名這一精神激勵(lì)發(fā)揮預(yù)算松弛治理功能。那么，如果改進(jìn)排名方式，即在預(yù)算編制階段，對下級設(shè)立的預(yù)算目標(biāo)高低進(jìn)行排名，而不是根據(jù)最終業(yè)績進(jìn)行排名，是否能夠提升下級預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定難度，降低預(yù)算松弛呢？公布最高、最低或全體排名，哪一種方式更能提高預(yù)算目標(biāo)設(shè)定難度，降低預(yù)算松弛呢？上述問題，均有待于進(jìn)一步的研究予以解答。

本文采用實(shí)驗(yàn)方法，模擬參與式預(yù)算中，下級上報(bào)預(yù)算目標(biāo)的行為，觀測實(shí)驗(yàn)被試在預(yù)算目標(biāo)排名帶來的精神激勵(lì)與完成預(yù)算目標(biāo)帶來的物質(zhì)激勵(lì)的實(shí)驗(yàn)情境設(shè)置中的權(quán)衡決策，探究根據(jù)下級報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行排名對預(yù)算松弛的影響以及公布排名結(jié)果的不同方式對預(yù)算松弛的影響。

可能的新發(fā)現(xiàn)是：第一，在預(yù)算編制階段，根據(jù)下級報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行排名，會顯著提高下級設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)難度，能夠有效降低預(yù)算松弛。第二，公布前部、后部排名與公布全部排名，對下級的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定難度的影響顯著不同。上述發(fā)現(xiàn)，可以有效地解決Hartmann 和Schreck(2018)[13]根據(jù)事后的預(yù)算目標(biāo)完成的績效情況進(jìn)行排名，導(dǎo)致下級故意降低預(yù)算目標(biāo)難度，增大預(yù)算編制過程中預(yù)算松弛的問題；揭示根據(jù)事前的預(yù)算目標(biāo)設(shè)置難度高低進(jìn)行排名對預(yù)算松弛影響，將進(jìn)一步拓展Hannan等(2008)[14]、Hannan等(2013)[15]以及Brown等(2014)[12]對預(yù)算松弛影響的理論研究范疇，利用排名進(jìn)行更有效的預(yù)算松弛治理，對企業(yè)改進(jìn)預(yù)算管理制度改革的創(chuàng)新實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。

余文結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分為理論分析與研究假設(shè)；第三部分介紹實(shí)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)；第四部分分析實(shí)驗(yàn)一的檢驗(yàn)結(jié)果；第五部分為穩(wěn)健性測試；第六部分通過實(shí)驗(yàn)二開展進(jìn)一步分析；第七部分為研究結(jié)論與管理啟示。

二、理論分析和研究假設(shè)

(一)排名對人的心理行為的影響

社會比較理論認(rèn)為，人類在社會群體中會將自己與他人進(jìn)行比較，向上比較會促使人們進(jìn)步(Festinger，1954[16])。排名是一種人類比較形式，排名會激發(fā)向上比較，即與更優(yōu)秀的人進(jìn)行比較(Nosanchuk和 Erickson，1985[17])，因而會使人產(chǎn)生超過他人的欲望(Festinger，1954[16])。

印象管理理論認(rèn)為，人們會關(guān)心自己在他人心中的形象，會采取措施避免消極形象，建立積極形象(Tadeschi，1981[18])。公開排名會激勵(lì)人們在他人面前樹立積極形象。Kuhnen和Tymula(2012)[19]發(fā)現(xiàn)，當(dāng)被試者得知將得到排名反饋時(shí)，他們會更努力，希望排名更靠前。Hannan等(2013)[15]和Tafkov(2013)[20]研究了排名對績效的影響。他們發(fā)現(xiàn)，與單獨(dú)告知排名結(jié)果相比，公開排名結(jié)果對績效的提升作用更大。

同群效應(yīng)理論認(rèn)為，在同一群體中，人的行為會受到周圍與其地位相同的人的影響。如果人們預(yù)期競爭對手也會因排名而更加努力，則將進(jìn)一步促使其付出更多成本和努力，換取排名后的聲譽(yù)、個(gè)人形象等精神激勵(lì)，以滿足馬斯洛層次需要論中的人類需要的最高層次——競爭和自我實(shí)現(xiàn)的需要(Maslow，1943[21])。

可見，如果在下級制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，得知上級將根據(jù)其報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行排名，會引發(fā)下級向上比較心理。公開排名信息會激勵(lì)下級，為了在上級和同級面前樹立個(gè)人積極形象，做出提高預(yù)算目標(biāo)排名位置的努力。同時(shí)，對同伴產(chǎn)生同樣心理和努力行為的預(yù)期，會促使下級進(jìn)一步提高預(yù)算目標(biāo)難度，例如，提高利潤預(yù)算或者收入預(yù)算目標(biāo)，降低成本或者費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)等。

(二)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因

預(yù)算松弛是指在完成某項(xiàng)預(yù)算任務(wù)時(shí)有意低估收入或產(chǎn)能，高估成本或資源的行為(Schiff 和Lewin，1970[22])，是預(yù)算管理中的逆向選擇。預(yù)算松弛分為編制松弛和執(zhí)行松弛兩種(高嚴(yán)和彭紹兵，2009[23])。編制松弛是指，在預(yù)算設(shè)定或編制過程中發(fā)生的預(yù)算松弛，主要表現(xiàn)為下級故意將預(yù)算目標(biāo)設(shè)置在較低的難度水平；執(zhí)行松弛是指，預(yù)算目標(biāo)已經(jīng)被設(shè)定、預(yù)算契約已被交付執(zhí)行之后發(fā)生的預(yù)算松弛，主要表現(xiàn)為下級最終達(dá)成預(yù)算的水平低于其實(shí)際能力。Schatzberg和Stevens(2008)[24]將前者稱為預(yù)算松弛，將后者稱為預(yù)算卸責(zé)。預(yù)算松弛的存在限制了下級預(yù)算單位潛力的充分發(fā)揮，阻礙了企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值。預(yù)算松弛產(chǎn)生的根源在于上級與下級之間存在信息不對稱(高嚴(yán)和彭韶兵，2009[23])。根據(jù)對以往文獻(xiàn)的梳理和歸納，影響預(yù)算松弛的因素包括預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部因素、預(yù)算系統(tǒng)外部和個(gè)人因素三類。

預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部因素主要有預(yù)算參與(Antile和Eppen，1985[25]；Lukka，1988[26]；Rankin等，2008[27]；程新生等，2008[5]；鄧傳洲等，2008[28]；Baerdemaeker和Bruggeman，2015[8])、預(yù)算強(qiáng)調(diào)(Dunk，1993[29])、預(yù)算公平(高嚴(yán)和阿布力孜，2011[9])、預(yù)算目標(biāo)特點(diǎn)(Merchant，1985[30]；程新生等，2011[31]；劉凌冰等，2018[32])、內(nèi)部控制(劉浩等，2015[33])、預(yù)算文化(王斌和潘愛香，2009[34])、報(bào)酬方案(Chow等，1988[2]；鄭石橋和王建軍，2008[35]；吳粒等，2012[36])、業(yè)績解釋語調(diào)(Libby，1999[37])等。

預(yù)算系統(tǒng)外部因素主要有信息不對稱(Merchant，1985[30]；Chow等，1988[2]；Dunk，1993[29]；鄭石橋和王建軍，2008[35]；高嚴(yán)和彭韶兵，2009[23])、不確定性(Merchant，1985[30]；姚文英和鄭石橋，2010[38]；劉凌冰等，2018[32])等。

個(gè)體原因主要有預(yù)算下級的誠實(shí)性和道德水平(鄧德強(qiáng)等，2014[10])、聲譽(yù)(吳粒等，2012[36])、風(fēng)險(xiǎn)偏好(Young，1985[39])、性格特征(歐佩玉等，2015[40]；劉俊勇等，2019[6])等。

可見，預(yù)算松弛的本質(zhì)是行為人的本位主義和理性的表現(xiàn)(何紅渠和程惠，2006[41])。因此，治理預(yù)算松弛，應(yīng)從人的本位主義和理性入手，激發(fā)其犧牲部分物質(zhì)利益而獲取精神利益的動機(jī)。

(三)排名對預(yù)算松弛的影響

以往研究發(fā)現(xiàn)，按照績效排名可以實(shí)現(xiàn)績效提升(Tran 和Zeckhauser，2012[42])。物質(zhì)激勵(lì)和績效排名同時(shí)實(shí)施，其共同作用也能夠?qū)崿F(xiàn)績效提高(Hannan等，2008[14]；Tafkov，2013[20]；Hartmann 和Schreck，2018[13])。人們甚至愿意犧牲一部分金錢，去縮短與他人的排名距離(Garcia等，2006[43])。

但是，Hartmann 和Schreck(2018)[13]的研究也同時(shí)發(fā)現(xiàn)了排名對績效的副作用，即排名可能引起同伴之間損害他人績效的行為；實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果還顯示，按照績效排名的實(shí)驗(yàn)組制定的預(yù)算目標(biāo)顯著低于不排名的參照組制定的預(yù)算目標(biāo)，即根據(jù)績效排名促使下級在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)故意降低難度，增大預(yù)算編制過程中的預(yù)算松弛，這些預(yù)算松弛可能會在一定程度上對最終績效造成負(fù)面影響。

因此，Brown等(2014)[12]主張應(yīng)進(jìn)一步探索如何恰當(dāng)運(yùn)用排名這種激勵(lì)方式，實(shí)現(xiàn)更有效的管理。如果在預(yù)算編制階段，對下級報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行排名，根據(jù)社會比較理論，下級在社會群體中會將自己與他人進(jìn)行比較，這種比較將激發(fā)人超過他人的欲望(Festinger，1954[16])。根據(jù)印象管理理論，公開排名會激勵(lì)人們在他人面前樹立積極的形象、避免消極的形象(Tadeschi，1981[18])。根據(jù)同群效應(yīng)理論，如果人們能夠預(yù)期周圍與其同等地位的人會因排名而更加努力，則自己也會付出更多的努力，以實(shí)現(xiàn)自我實(shí)現(xiàn)的精神需求(Maslow，1943[21])。因此，排名會對下級產(chǎn)生精神激勵(lì)作用，激發(fā)其向上競爭的動機(jī)和自我實(shí)現(xiàn)的需求，下級會主動提高預(yù)算目標(biāo)難度。如果下級預(yù)期同伴也會提高預(yù)算目標(biāo)難度，則將進(jìn)一步促使其提高報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)難度，犧牲部分預(yù)算松弛帶來的物質(zhì)利益，換取排名帶來的精神獎(jiǎng)勵(lì)。按照預(yù)算目標(biāo)設(shè)置排名(精神激勵(lì))與預(yù)算目標(biāo)達(dá)成(物質(zhì)激勵(lì))兩種激勵(lì)的共同作用，不僅會減少預(yù)算制定中的預(yù)算松弛(因?yàn)橄录墳榱双@得預(yù)算目標(biāo)排名的精神獎(jiǎng)勵(lì))，也會減少預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算松弛(因?yàn)橄录墳榱双@得預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的物質(zhì)激勵(lì))。

綜上所述，提出本文假設(shè)：

H1：根據(jù)預(yù)算目標(biāo)排名，能夠激勵(lì)下級提高預(yù)算目標(biāo)難度，從而降低預(yù)算松弛。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)被試選擇

借鑒Brown等(2014)[12]、Hartmann 和Schreck(2018)[13]的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)，選擇某高校會計(jì)學(xué)專業(yè)正在修讀《財(cái)務(wù)管理》的本科三年級學(xué)生，作為承擔(dān)預(yù)算編制責(zé)任的下級預(yù)算單位負(fù)責(zé)人，任課教師為上級主管。實(shí)驗(yàn)一及穩(wěn)健性測試選用4個(gè)平行教學(xué)班作為4個(gè)樣本組，被試共145名。

(二)實(shí)驗(yàn)任務(wù)描述和情境設(shè)置

1.實(shí)驗(yàn)任務(wù)描述。

每輪實(shí)驗(yàn)包括五個(gè)任務(wù)環(huán)節(jié)：(1)上級(教師)告知下級(被試)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)排名并公布(不排名組，不告知)；(2)下級上報(bào)預(yù)算目標(biāo)；(3)上級根據(jù)下級報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行排名并公布(不排名組，不公布)；(4)下級完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)；(5)上級按照實(shí)驗(yàn)任務(wù)完成情況給予下級相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。

被試實(shí)驗(yàn)任務(wù)設(shè)計(jì)借鑒Hannan等(2013)[15]、Hartmann 和Schreck(2018)[13]的方案，被試使用計(jì)算機(jī)根據(jù)所給數(shù)據(jù)完成財(cái)務(wù)比率值的計(jì)算。每輪實(shí)驗(yàn)中，計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽取題庫中難度等級相同的試題5道，分配給被試，要求被試在5分鐘內(nèi)完成計(jì)算，答對1題得2分，滿分10分。每輪實(shí)驗(yàn)前，被試有充分準(zhǔn)備時(shí)間。實(shí)驗(yàn)中，下級決定預(yù)算目標(biāo)，上級不干預(yù)目標(biāo)設(shè)置，旨在排除參與式預(yù)算中的上下級交互行為的影響；預(yù)算目標(biāo)不設(shè)下限，旨在排除棘輪效應(yīng)對預(yù)算目標(biāo)設(shè)置的影響(程新生等，2011[31])。

2.根據(jù)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置情況排名給予精神激勵(lì)的情境設(shè)置。

精神激勵(lì)是指使用某種手段，滿足人對尊重、成就、自我實(shí)現(xiàn)等的高層次需求(程隆云等，2010[44])。本文使用公布排名作為精神激勵(lì)的情境設(shè)置。實(shí)驗(yàn)中，上級根據(jù)下級報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)由高至低排名，并將排名結(jié)果在組內(nèi)公布，作為對下級設(shè)置預(yù)算目標(biāo)的精神激勵(lì)。參照以往排名相關(guān)研究的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)(Brown等，2014[12]；Hartmann 和Schreck，2018[13]；Hannan等，2008[14]；Hannan等，2013[15])，未對排名在前的下級給予物質(zhì)激勵(lì)，旨在單獨(dú)觀測排名的精神激勵(lì)作用。

3.根據(jù)預(yù)算完成情況給予物質(zhì)激勵(lì)的情境設(shè)置。

物質(zhì)激勵(lì)是指使用物質(zhì)刺激來改善員工行為的激勵(lì)方式(趙公民和李欣，2008[45])。物質(zhì)激勵(lì)可以使用現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)(cash rewards)，也可以使用具有實(shí)用價(jià)值的非現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)(tangible rewards)(Presslee等，2013[46])。非現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)在實(shí)務(wù)中被廣泛使用(Jeffrey 和 Shaffer，2007[47])。很多學(xué)者認(rèn)為，非現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)對員工的激勵(lì)作用與現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)具有類似效果(Ford 和Fina，2006[48])，甚至有研究發(fā)現(xiàn)，與現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)相比，非現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)——積分的激勵(lì)效果更強(qiáng)(Presslee等，2013[46]；Tran和Zeckhauser，2012[42])。因此，在實(shí)務(wù)中公司常使用積分對員工進(jìn)行物質(zhì)激勵(lì)(Presslee等，2013[46])。本文借鑒Tran和Zeckhauser(2012)[42]的實(shí)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)，使用課程成績分?jǐn)?shù)作為非現(xiàn)金形式的物質(zhì)激勵(lì)。

被試完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)測試后，計(jì)算機(jī)自動評分，得分將直接計(jì)入其該門課程期末成績(每輪實(shí)驗(yàn)滿分10分，期末成績滿分100分)。如果被試實(shí)際分?jǐn)?shù)等于或者超過其上報(bào)的目標(biāo)分?jǐn)?shù)，可以額外獲得2分獎(jiǎng)勵(lì)，以模擬下級實(shí)際完成的業(yè)務(wù)量達(dá)到甚至超過預(yù)算目標(biāo)后獲得物質(zhì)激勵(lì)的情境。

4.精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)沖突的情境設(shè)置。

如果被試預(yù)算目標(biāo)設(shè)置較高，排名靠前，可以得到精神激勵(lì)，但完成預(yù)算目標(biāo)難度增大，得到物質(zhì)激勵(lì)的可能性降低；如果被試預(yù)算目標(biāo)設(shè)置較低，容易得到完成預(yù)算目標(biāo)的物質(zhì)激勵(lì)，但排名靠后，無法得到精神滿足感。以上為精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)沖突的情境設(shè)置，旨在觀測被試在精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)之間的權(quán)衡決策。

(三)實(shí)驗(yàn)分組設(shè)計(jì)

實(shí)驗(yàn)一旨在探索排名對下級預(yù)算目標(biāo)設(shè)置的影響，即驗(yàn)證假設(shè)H1。選取兩個(gè)平行教學(xué)班A和B，分別作為實(shí)驗(yàn)組(36人)和對照組(36人)。由于A班和B班同屬會計(jì)學(xué)專業(yè)，按照高考成績、性別和生源地隨機(jī)分班，由此可以初步認(rèn)為樣本分組具備隨機(jī)性。同時(shí)，根據(jù)被試個(gè)體特征數(shù)據(jù)進(jìn)行組間均值差異檢驗(yàn)，確保分組樣本隨機(jī)性。

(四)實(shí)驗(yàn)步驟

1.情境介紹與任務(wù)說明。

實(shí)驗(yàn)前，向被試說明測試內(nèi)容與規(guī)則，確保所有被試?yán)斫鉁y試內(nèi)容與規(guī)則后，再進(jìn)入實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備階段。

2.實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備階段。

(1)被試填寫事前調(diào)查問卷，搜集被試基本信息。

(2)正式測試前，預(yù)測試2次，旨在實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)效應(yīng)，既確保被試熟悉實(shí)驗(yàn)流程與測試內(nèi)容，又可獲取被試的真實(shí)業(yè)務(wù)能力信息(鄧德強(qiáng)等，2014[10])。

3.正式實(shí)驗(yàn)階段。

為減少實(shí)驗(yàn)噪音，被試僅知曉自己測試的實(shí)際得分，不知曉其他被試的實(shí)際得分。實(shí)驗(yàn)組與對照組在相互隔離的條件下進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)一中，實(shí)驗(yàn)組與對照組分別進(jìn)行2輪實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)過程如表1所示。

表1 實(shí)驗(yàn)分組及過程(實(shí)驗(yàn)一)

將實(shí)驗(yàn)一的第1輪實(shí)驗(yàn)作為預(yù)實(shí)驗(yàn)，第1輪實(shí)驗(yàn)中，實(shí)驗(yàn)組(A班)和對照組(B班)均不實(shí)施排名，比較兩組被試報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)是否存在差異，如無顯著差異，則說明樣本分組具有隨機(jī)性。第2輪實(shí)驗(yàn)中，實(shí)驗(yàn)組按照被試測試前報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)由高至低排名，并在組內(nèi)公布，對照組不實(shí)施排名，比較兩組被試報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)是否存在差異。

4.實(shí)驗(yàn)結(jié)束工作。

被試填寫事后調(diào)查問卷，兌現(xiàn)激勵(lì)。

(五)多元回歸分析模型和變量定義

觀測排名是否對下級預(yù)算目標(biāo)設(shè)置產(chǎn)生影響，因變量為預(yù)算目標(biāo)，自變量為排名虛擬變量，借鑒Hartmann 和Schreck(2018)[13]、Hannan等(2013)[15]關(guān)于預(yù)算松弛的實(shí)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)，選取性別、自豪感強(qiáng)度、排名感知力作為控制變量。此外，為避免被試個(gè)體學(xué)習(xí)能力差異影響，增加“能力”控制變量。構(gòu)建公式(1)，使用stata14.0軟件，異方差穩(wěn)健的標(biāo)準(zhǔn)誤進(jìn)行OLS回歸分析(1)因變量預(yù)算目標(biāo)取值為0、2、4、6、8、10，共六個(gè)，可被視作有序類別變量，適宜使用Ologit回歸分析，也可使用OLS回歸分析(陸方文等，2017[49])。運(yùn)用Ologit模型需要滿足平行線假設(shè)(易承志，2017[50])，本文實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)未通過平行線檢驗(yàn)，因此采用OLS回歸分析。。變量說明表如表2所示。

Targ=β0+β1Rank+β2Gender+β3Pride+β4Rthink

+β5Ability+ε

(1)

表2 變量說明表

四、實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析

(一)組間均值差異t檢驗(yàn)

1.描述性統(tǒng)計(jì)。

實(shí)驗(yàn)一選用72名被試(實(shí)驗(yàn)組和對照組各36名)，總樣本預(yù)算目標(biāo)均值為5.94分，最大值為10分，最小值為0分，描述性統(tǒng)計(jì)如表3所示。

2.結(jié)果分析。

未實(shí)施排名時(shí)(第1輪)，實(shí)驗(yàn)組和對照組下級報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)及各控制變量的組間均值差異均不顯著(2)篇幅所限，結(jié)果略，如有需要，可向作者索要。。實(shí)驗(yàn)組實(shí)施排名且對照組未實(shí)施排名時(shí)(第2輪)，實(shí)驗(yàn)組的預(yù)算目標(biāo)均值(7.056)高于對照組均值(4.833)，并在1%的水平上顯著(t=2.222)。如圖1所示，實(shí)施排名后，實(shí)驗(yàn)組的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定水平整體高于對照組。以上結(jié)果初步支持假設(shè)H1，即排名對下級提高自設(shè)的預(yù)算目標(biāo)難度產(chǎn)生了明顯的提升作用。

表3 描述性統(tǒng)計(jì)(實(shí)驗(yàn)一)

圖1 實(shí)驗(yàn)組(排名)與對照組(不排名)預(yù)算目標(biāo)組間差異比較(實(shí)驗(yàn)一)

(二)多元回歸分析

變量之間的相關(guān)性系數(shù)均小于0.55，VIF值均不超過2，不存在共線性問題，可以使用線性多元回歸進(jìn)行分析。如表4中列(1)所示，排名對預(yù)算目標(biāo)提升有正向的促進(jìn)作用(系數(shù)為1.989，P<0.01)。如表4中列(2)所示，實(shí)驗(yàn)組與對照組經(jīng)過PSM(3)PSM匹配以排名為處理變量，以性別、自豪感強(qiáng)度、排名感知力、能力為協(xié)變量，預(yù)算目標(biāo)為結(jié)果變量，使用無放回、在0.01卡尺內(nèi)1∶1近鄰匹配的方式進(jìn)行配對。匹配(N=42，ATT=1.43，t=2.84)重新回歸結(jié)論相同(系數(shù)為1.569，P<0.01)。這說明實(shí)驗(yàn)被試在排名帶來的精神激勵(lì)與完成預(yù)算目標(biāo)帶來的物質(zhì)激勵(lì)的權(quán)衡決策中，存在犧牲部分物質(zhì)激勵(lì)以獲取精神激勵(lì)的行為動機(jī)。證明假設(shè)H1成立，即根據(jù)預(yù)算目標(biāo)排名，能夠激勵(lì)下級提高預(yù)算目標(biāo)難度，從而降低預(yù)算松弛。

五、穩(wěn)健性測試

(一)更換樣本比較組內(nèi)差異

為增加實(shí)驗(yàn)結(jié)論穩(wěn)健性，本文改進(jìn)了Brown等(2014)[12]的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)。Brown等(2014)[12]僅僅比較了實(shí)驗(yàn)組和對照組之間的變量差異，無法避免不同樣本組間存在的系統(tǒng)性差異。本文在實(shí)驗(yàn)一中進(jìn)行組間差異比較，在穩(wěn)健性測試中，針對同一組樣本，先后施加不排名(第1輪)和排名(第2輪)的條件，然后比較其同一組被試在兩種條件下的預(yù)算目標(biāo)差異。此外，更換樣本開展復(fù)測，以保證實(shí)驗(yàn)結(jié)果的可重復(fù)性。

本文未使用相同被試重復(fù)實(shí)驗(yàn)的方式進(jìn)行復(fù)測，是參考Hannan等(2013)[15]的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)，僅使用首次排名干預(yù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行t檢驗(yàn)和回歸分析，目的是排除上一期排名結(jié)果對下一期預(yù)算目標(biāo)設(shè)定的干擾。

如表4中列(3)所示，選取實(shí)驗(yàn)組(C班)，在第1輪實(shí)驗(yàn)中，不實(shí)施排名；在第2輪實(shí)驗(yàn)中，實(shí)施排名(如表1所示)，則第1輪和第2輪實(shí)驗(yàn)形成對照組與實(shí)驗(yàn)組。結(jié)果顯示，排名對預(yù)算目標(biāo)提升有正向的促進(jìn)作用(系數(shù)為0.648，P<0.1)，支持假設(shè)H1。如表4中列(4)所示，對實(shí)驗(yàn)組(C班)進(jìn)行復(fù)測，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的結(jié)論不變(系數(shù)為0.776，P<0.05)，且列(3)與列(4)排名系數(shù)組間差異不顯著(P=0.78)，說明排名干預(yù)不受時(shí)間和輪數(shù)影響，跨期依然穩(wěn)定(Brown等，2014[12])。如表4中列(5)所示，更換實(shí)驗(yàn)組為D班，重復(fù)前述C班實(shí)驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果(系數(shù)為0.629，P<0.1)依然支持H1。

(二)更換變量

如表4中列(6)所示，將公式(1)中的因變量更換為Targup(詳見表2變量說明表)，對實(shí)驗(yàn)一數(shù)據(jù)進(jìn)行l(wèi)ogit回歸分析。結(jié)果顯示，Rank系數(shù)為正(P<0.05)，說明排名與預(yù)算目標(biāo)提高是正相關(guān)關(guān)系，再次證明假設(shè)H1成立。

表4 排名對預(yù)算目標(biāo)作用的回歸結(jié)果

(三)安慰劑檢驗(yàn)

采用安慰劑檢驗(yàn)法，使用實(shí)驗(yàn)一的第2輪實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，將排名變量隨機(jī)匹配給72個(gè)被試，隨機(jī)匹配重復(fù)500次，分別回歸。500次隨機(jī)t值接近正態(tài)分布且均值約為0，β系數(shù)為正或?yàn)樨?fù)時(shí)顯著概率很低且有相同趨勢，說明隨機(jī)排名對預(yù)算目標(biāo)沒有顯著的提高作用。由此證明，預(yù)算目標(biāo)的提高是由真實(shí)排名的激勵(lì)作用引起的。

(四)事后問卷調(diào)查

為進(jìn)一步探究假設(shè)H1成立的作用機(jī)理，實(shí)驗(yàn)結(jié)束后對實(shí)驗(yàn)組被試開展開放式事后問卷調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了質(zhì)性分析(如表5所示)。

表5 事后調(diào)查問卷分析(實(shí)驗(yàn)一)

由表5的調(diào)查問卷分析可知，對下級預(yù)算目標(biāo)實(shí)施排名，會通過上級關(guān)注、同級比較、樹立積極印象、自我實(shí)現(xiàn)需求等中介機(jī)制的傳導(dǎo)，影響下級的預(yù)算行為，激勵(lì)下級在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)提高難度，實(shí)現(xiàn)了降低預(yù)算松弛的治理目的。由此說明，人們愿意犧牲一部分物質(zhì)激勵(lì)而追求精神激勵(lì)的結(jié)論(Garcia等，2006[43])在預(yù)算管理中同樣有效。調(diào)查問卷分析結(jié)論支持假設(shè)H1，揭示了假設(shè)H1成立的作用機(jī)理。

(五)企業(yè)實(shí)地觀察

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)研究結(jié)論，課題組與國家重機(jī)行業(yè)大型重點(diǎn)骨干企業(yè)——A集團(tuán)股份有限公司合作，在企業(yè)2021年度預(yù)算編制過程中，對11家控股子公司設(shè)置預(yù)算目標(biāo)排名環(huán)節(jié)，開展實(shí)地觀察。在通知預(yù)算排名后，11家預(yù)算單位中有9家的利潤預(yù)算目標(biāo)上調(diào)，2家未更改，上調(diào)單位占總數(shù)的78%；各預(yù)算單位中，利潤上調(diào)幅度最大的為10%，最小的為2%，平均利潤上調(diào)幅度為5.4%。企業(yè)實(shí)地觀察的結(jié)果，進(jìn)一步驗(yàn)證了本文實(shí)驗(yàn)室研究結(jié)論的有效性。

六、進(jìn)一步分析

在進(jìn)一步分析中，通過實(shí)驗(yàn)二，研究局部公布排名對下級設(shè)置預(yù)算目標(biāo)難度行為的影響。

(一)研究設(shè)計(jì)

實(shí)驗(yàn)二選取兩個(gè)平行教學(xué)班E和F。如表6所示，第1輪實(shí)驗(yàn)中，實(shí)驗(yàn)組和對照組均不實(shí)施排名。第2輪實(shí)驗(yàn)中，實(shí)驗(yàn)組按照被試報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)由高至低排名，并在組內(nèi)公布，對照組不實(shí)施排名。第3輪實(shí)驗(yàn)中，實(shí)驗(yàn)組按照被試報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)由高至低排名，在組內(nèi)僅公布前5名，對照組按照被試報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)由高至低排名，在組內(nèi)僅公布后5名。交叉比較第2輪與第3輪實(shí)驗(yàn)中的實(shí)驗(yàn)組和對照組的預(yù)算目標(biāo)均值是否存在差異。實(shí)驗(yàn)二其他步驟與實(shí)驗(yàn)一相同。

表6 實(shí)驗(yàn)分組及過程(實(shí)驗(yàn)二)

(二)結(jié)果分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)。

未實(shí)施排名時(shí)(第1輪)，實(shí)驗(yàn)組與對照組各變量組間均值差異均不顯著。交叉比較實(shí)驗(yàn)組和對照組的第2輪和第3輪的預(yù)算目標(biāo)均值(共四組)：與公布全體排名結(jié)果(均值為6.440)相比，公布前五名(均值為7.410)和公布后五名(均值為7.110)下級報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)均值更高。初步說明，公布局部排名(前五名或者后五名)具有強(qiáng)調(diào)作用，對下級預(yù)算目標(biāo)設(shè)置行為的影響更大。

如圖2所示，按照預(yù)算目標(biāo)從大到小的順序，將實(shí)驗(yàn)組和對照組的第2輪和第3輪實(shí)驗(yàn)中(共四組)樣本分組排名，分別計(jì)算各組內(nèi)前25%、25%～50%、50%～75%與后25%的樣本的預(yù)算目標(biāo)均值，可以發(fā)現(xiàn)：公布全體排名比不排名的樣本組的預(yù)算目標(biāo)均值更高；公布前五名或公布后五名比公布全體排名的樣本組的預(yù)算目標(biāo)更高。進(jìn)一步觀察圖2，還可以發(fā)現(xiàn)：對于排名在前25%的下級，公布前五名的激勵(lì)效果優(yōu)于公布后五名，優(yōu)于公布全體排名，優(yōu)于不排名；對于排名在25%～50%之間的下級，公布局部排名(前五名或者后五名)的激勵(lì)效果優(yōu)于公布全體排名，優(yōu)于不排名，但公布前五名和后五名相比，激勵(lì)效果無顯著差異；對于排名后50%的下級，公布局部排名與公布全體排名相比，激勵(lì)效果無顯著差異。

圖2 排名及其公布范圍對預(yù)算目標(biāo)的作用比較(實(shí)驗(yàn)二)

2.單因素方差分析與t檢驗(yàn)。

實(shí)驗(yàn)組和對照組的第2輪和第3輪實(shí)驗(yàn)中的預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)通過方差齊性檢驗(yàn)(P=0.095)，進(jìn)一步開展單因素方差分析(ANOVA)，F(xiàn)值為7.821(P=0.000)，說明組間均值整體差異顯著。借鑒Brown等(2014)[12]的做法，將四組預(yù)算目標(biāo)均值進(jìn)行兩兩比較，t檢驗(yàn)結(jié)果顯示(如表7所示)：在激勵(lì)下級提高預(yù)算目標(biāo)難度方面，公布全體排名比不排名更有效；公布局部排名(前五名或者后五名)比公布全體更有效；公布前五名與公布后五名，差異不顯著，即公布局部排名的正向激勵(lì)與負(fù)向激勵(lì)差異不顯著。

表7 預(yù)算目標(biāo)組間均值差異t檢驗(yàn)(實(shí)驗(yàn)二)

3.回歸分析。

為進(jìn)一步證明以上結(jié)論，將實(shí)驗(yàn)組和對照組的第2輪和第3輪實(shí)驗(yàn)中的下級報(bào)送的預(yù)算目標(biāo)(共四組)，分別代入回歸方程(1)進(jìn)行分析。

如表8中列(1)所示，因變量為預(yù)算目標(biāo)，自變量排名為虛擬變量，公布排名(取值1)與不排名(取值0)，排名系數(shù)為正且顯著(0.881，P<0.1)，說明在激勵(lì)下級提高預(yù)算目標(biāo)難度方面，公布全體排名比不排名更有效。

如表8中列(2)和列(3)所示，與不排名(取值0)相比，公布后五名(取值1)時(shí)，排名系數(shù)為正(1.704，P<0.01)；與不排名(取值0)相比，公布前五名(取值1)時(shí)，排名系數(shù)為正(1.857，P<0.01)。上述檢驗(yàn)結(jié)果說明，在激勵(lì)下級提高預(yù)算目標(biāo)難度方面，公布局部排名比不排名更有效。

如表8中列 (4)和列(5)所示，與公布全體排名(取值0)相比，公布后五名(取值1)時(shí)，排名系數(shù)為正(0.872，P<0.05)；與公布全體排名(取值0)相比，公布前五名(取值1)時(shí)，排名系數(shù)為正(0.963，P<0.05)。上述檢驗(yàn)結(jié)果說明，在激勵(lì)下級提高預(yù)算目標(biāo)難度方面，公布局部排名比公布全體排名更有效。

如表8中列(6)所示，公布前五名(取值1)與公布后五名(取值0)相比，差異不顯著，說明在激勵(lì)下級提高預(yù)算目標(biāo)難度方面，公布前五名和公布后五名的效果無顯著差異，與t檢驗(yàn)的分析結(jié)論相同。

綜上所述，相較于公布全體排名結(jié)果，僅公布前五名或者后五名對下級提高預(yù)算目標(biāo)設(shè)置難度的激勵(lì)作用更強(qiáng)。這一現(xiàn)象可以用調(diào)節(jié)定向理論(亦稱焦點(diǎn)調(diào)控理論，Regulatory Focus Theory)解釋。調(diào)節(jié)定向理論是指，個(gè)體會為達(dá)到某一目標(biāo)而努力調(diào)控自己的行為，這種現(xiàn)象被稱作自我調(diào)節(jié)。自我調(diào)節(jié)分為以提升和進(jìn)步為目標(biāo)的促進(jìn)定向和以保證安全為目的的預(yù)防定向(Brockner和Higgins，2001[51])。當(dāng)個(gè)體目標(biāo)聚焦于促進(jìn)定向時(shí)，個(gè)體行為受到了正向激勵(lì)，以達(dá)到提升自我、實(shí)現(xiàn)自我的目的；當(dāng)個(gè)體目標(biāo)聚焦于預(yù)防定向時(shí)，個(gè)體為保證自己的安全，行為也會受到正向激勵(lì)，遠(yuǎn)離對自己不利的區(qū)域。尚未發(fā)現(xiàn)以往文獻(xiàn)討論部分公布排名對個(gè)體行為的影響，本文發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象，可能的原因是：公布前五名，使人們關(guān)注的焦點(diǎn)聚焦在較高的排名上，促使人們產(chǎn)生了提升性行為動機(jī)(promotion focused)，并趨向于靠近有利焦點(diǎn)，激發(fā)其主動提高預(yù)算目標(biāo)難度；公布后五名，使人們關(guān)注的焦點(diǎn)聚焦在較低的排名上，促使人們產(chǎn)生了預(yù)防性行為動機(jī)(prevention focused)，并趨向于遠(yuǎn)離不利焦點(diǎn)，同樣激發(fā)其主動提高預(yù)算目標(biāo)難度。本文將這種現(xiàn)象命名為“排名強(qiáng)調(diào)效應(yīng)”(Ranking Highlight Effect)，即公布局部排名結(jié)果比公布全體排名結(jié)果的精神激勵(lì)作用更強(qiáng)。

表8 排名及排名公布范圍對下級預(yù)算目標(biāo)設(shè)置影響的回歸結(jié)果(實(shí)驗(yàn)二)

(三)事后問卷調(diào)查

實(shí)驗(yàn)結(jié)束后對實(shí)驗(yàn)組被試開展開放式事后問卷調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了質(zhì)性分析(如表9所示)。

由表9可知，公布局部排名信息時(shí)，無論是“正面”信息(排名靠前)還是“負(fù)面”信息(排名靠后)，都對排名這一精神激勵(lì)產(chǎn)生了強(qiáng)調(diào)作用(調(diào)節(jié)作用)，激勵(lì)下級在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)進(jìn)一步提高難度。公布前五名產(chǎn)生正向焦點(diǎn)聚焦，下級產(chǎn)生提升性行為動機(jī)，努力向信息焦點(diǎn)靠近；公布后五名產(chǎn)生負(fù)向焦點(diǎn)聚焦，下級產(chǎn)生預(yù)防性行為動機(jī)，避免向信息焦點(diǎn)靠近。綜上，調(diào)查問卷的分析結(jié)果，支持了實(shí)驗(yàn)二的結(jié)論，說明公布局部排名會產(chǎn)生“排名強(qiáng)調(diào)效應(yīng)”，激勵(lì)效果更佳。

表9 事后調(diào)查問卷分析(實(shí)驗(yàn)二)

七、研究結(jié)論與管理啟示

(一)研究結(jié)論

本文通過2項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和企業(yè)實(shí)地觀察，研究了排名對預(yù)算目標(biāo)設(shè)置行為的影響。研究發(fā)現(xiàn)：第一，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)對下級進(jìn)行排名，下級會提高預(yù)算目標(biāo)設(shè)定難度，降低預(yù)算松弛。第二，與公布全體排名結(jié)果相比，僅公布前五名或者后五名對提高預(yù)算目標(biāo)設(shè)定難度的作用更有效，但公布前五名與公布后五名差異不顯著。

理論上的貢獻(xiàn)在于：第一，以往研究發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算考核階段，按照個(gè)人收入排名(Brown等，2014[12])和按照績效排名(Hartmann 和Schreck，2018[13])可能導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中，下級故意降低預(yù)算目標(biāo)難度，引入預(yù)算松弛，即最終績效排名(精神激勵(lì))與預(yù)算目標(biāo)達(dá)成(物質(zhì)激勵(lì))兩種激勵(lì)的共同作用，使下級為獲得排名的精神獎(jiǎng)勵(lì)而減少預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算松弛，但為獲得預(yù)算目標(biāo)達(dá)成后的物質(zhì)激勵(lì)而增大預(yù)算編制中的預(yù)算松弛。本文研究首次提出并通過實(shí)驗(yàn)方法檢驗(yàn)證明：預(yù)算目標(biāo)設(shè)置排名(精神激勵(lì))與預(yù)算目標(biāo)達(dá)成(物質(zhì)激勵(lì))兩種激勵(lì)的共同作用，不僅會使下級為獲得預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的物質(zhì)激勵(lì)而減少預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算松弛，也為獲得預(yù)算目標(biāo)排名的精神獎(jiǎng)勵(lì)而減少預(yù)算制定中的預(yù)算松弛，有效地解決了預(yù)算管理中實(shí)施物質(zhì)激勵(lì)產(chǎn)生的副作用(Weitzman，1976[3]；Chow等，1988[2]；Waller，1988[4]；程新生等，2008[5])，補(bǔ)充了精神激勵(lì)對預(yù)算目標(biāo)設(shè)置行為的研究范疇，拓展了排名治理預(yù)算松弛的研究范疇，也證明了Garcia等(2006)[43]的結(jié)論，即人們愿意犧牲一部分物質(zhì)激勵(lì)去換取精神激勵(lì)，在預(yù)算管理實(shí)踐中的有效性。第二，本文首次發(fā)現(xiàn)，公布局部排名結(jié)果，會產(chǎn)生促進(jìn)性強(qiáng)調(diào)作用或者預(yù)防性強(qiáng)調(diào)作用，可以強(qiáng)化排名對預(yù)算松弛的治理作用，進(jìn)而提出“排名強(qiáng)調(diào)效應(yīng)”(Ranking Highlight Effect)，即公布局部排名結(jié)果比公布全體排名結(jié)果的精神激勵(lì)作用更強(qiáng)?！芭琶麖?qiáng)調(diào)效應(yīng)”理論的提出，豐富了激勵(lì)理論體系。

(二)管理啟示

中國社會注重“面子”文化，“面子”雖然不為中國文化獨(dú)有，但西方社會少有中國社會濃厚的“面子情節(jié)”(Latousette，1947[52])。中國企業(yè)應(yīng)善于將“面子”作為誘因，激發(fā)組織成員的自尊需求，解決中國管理問題(陳炳和高猛，2010[53])。排名，作為一種重要的精神激勵(lì)的方式，可以作為“面子”的誘因而應(yīng)用于中國預(yù)算管理實(shí)踐之中。本文的研究結(jié)論為創(chuàng)新預(yù)算松弛治理實(shí)踐提供了理論指導(dǎo)，啟示組織領(lǐng)導(dǎo)者利用預(yù)算目標(biāo)排名以及“排名強(qiáng)調(diào)效應(yīng)”治理預(yù)算松弛。

首先，排名產(chǎn)生的精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)一樣，均具有降低預(yù)算松弛的作用。組織領(lǐng)導(dǎo)者在設(shè)計(jì)預(yù)算激勵(lì)機(jī)制時(shí)，如果根據(jù)預(yù)算執(zhí)行后的考核結(jié)果，給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)激勵(lì)，可以激勵(lì)預(yù)算單位為達(dá)成目標(biāo)而努力，有利于降低預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算松弛；如果在預(yù)算執(zhí)行前的目標(biāo)制定階段，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行排名并公布，能夠發(fā)揮排名的精神激勵(lì)作用，激勵(lì)預(yù)算單位提高目標(biāo)難度，有利于降低預(yù)算編制過程中的預(yù)算松弛。

其次，預(yù)算執(zhí)行前的精神激勵(lì)可以對沖預(yù)算執(zhí)行后的物質(zhì)激勵(lì)帶來的預(yù)算松弛。以往研究中發(fā)現(xiàn)的人們愿意犧牲一部分金錢去縮短與他人的排名距離(Garcia等，2006[43])的結(jié)論在預(yù)算管理實(shí)踐中同樣得到證實(shí)。在預(yù)算目標(biāo)制定階段，如果將預(yù)算目標(biāo)設(shè)置較高，排名靠前，預(yù)算單位管理者及員工能夠獲得聲譽(yù)、自尊等精神激勵(lì)，為此他們很有可能愿意承擔(dān)“完成預(yù)算目標(biāo)難度增大和得到物質(zhì)激勵(lì)可能性降低”的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行排名可以更好地發(fā)揮參與式預(yù)算的優(yōu)勢。參與式預(yù)算能夠降低上下級之間信息不對稱帶來的不利影響，提高下級預(yù)算單位的預(yù)算目標(biāo)認(rèn)同程度和滿意度。但是，如果機(jī)制設(shè)計(jì)不當(dāng)，很可能在預(yù)算目標(biāo)制定時(shí)引入更多的預(yù)算松弛。對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行排名，有助于激勵(lì)預(yù)算單位提高預(yù)算目標(biāo)難度，降低預(yù)算松弛，有助于參與式預(yù)算發(fā)揮優(yōu)勢和規(guī)避劣勢。