田玉

中德住房儲蓄銀行有限責任公司重慶分行

我國銀行業(yè)問題主要集中在信貸業(yè)務、票據(jù)業(yè)務等，存在信息披露不及時、機構設置不合理等內部控制管理缺陷。我國近年來對金融業(yè)提出一些列整頓措施，主要表現(xiàn)為內部控制機制不規(guī)范，制度體系之間銜接不到位，管理機制及管理模式與部分規(guī)程存在沖突，不相容崗位不能分離，不能指定內部評價考核機制，工作人員操作違規(guī)，不能有效落實輪崗機制，問責機制缺失，對違規(guī)操作人員處置不當，商業(yè)銀行應不斷完善內控體系，采取科學應對措施規(guī)避風險，實現(xiàn)穩(wěn)定運營。

一、概念及理論基礎

(一)商業(yè)銀行內部控制評價概述

內部控制評價需要內控評價報告的完整性，包括內部控制有效性和內部控制設計有效性，評價的過程是動態(tài)性、持續(xù)性，對設計計劃、實施評價，編制評價報告多個環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行內部控制評價對全面性和重要性做了具體要求，根據(jù)行業(yè)相關要求，對內部控制評價在全面性和重要性基礎上，做出了獨立性、一致性、客觀性、即時性要求。

(二)內部控制評價理論基礎

第一，系統(tǒng)理論強調總體與部分、總體與外部之間完整性、動態(tài)性和目的性。管理者應對內部控制各主體展開評價，從整體出發(fā)，各部門應根據(jù)控制目標作出相應調整，確保內部控制評價的全局性和整體性。第二，委托代理理論。所有權與經營權相分離是為了提高經營管理效率，而信息交易不對稱會導致信息獲取較多一方喪失道德底線，導致信息獲取少的一方承擔損失。公司股東作為委托方，相對于管理層受托方掌握信息較少，因此，管理層會利用自身信息優(yōu)勢獲取更多利益，為了有效控制信息不對稱帶來的利益損失，應加強內部控制制度實施，定期評價內部控制有效性。第三，控制論。事物的平衡發(fā)展需要信息有效傳遞、加工、反饋共同作用。內部控制體系應遵循控制論理念，認真分析信息反饋結果，并通過一定管理手段，使無序的管理現(xiàn)狀達到有序運營，促進內部控制目標實現(xiàn)。

(三)內部控制評價方法

第一，定性方法。傳統(tǒng)定性分析方法包括審閱發(fā)、調查法和比較分析法，商業(yè)銀行在內部控制評價過程中，應對風險點整理并歸納，并結合實際運營情況制定評價工作底稿。審閱發(fā)是通過分析文本內容，了解內部控制評價現(xiàn)狀，審閱內部控制業(yè)務流程圖、組織架構圖、控制流程、管理機制、戰(zhàn)略決策報告等。調查法應編制調查表，根據(jù)考核標準，收集和統(tǒng)計調查數(shù)據(jù)，分析當前內部控制現(xiàn)狀。比較分析法是銀行與同領域對標銀行對比分析內部控制水平，同時，針對銀行發(fā)展趨勢對比不同時間段的內部控制效率，善于發(fā)現(xiàn)自身不同時期以及與同領域的管理缺陷。第二，定量方法。層次分析法是明確各項指標權重，優(yōu)化戰(zhàn)略決策，提高管理水平，一般商業(yè)銀行主要以定性描述形式呈現(xiàn)，解決指標權重問題。數(shù)據(jù)包絡分析法，主要將多項具有可比性的投入產出指標進行有效性評價，金融領域運用較多。模糊綜合評價法是通過數(shù)學方法解決不確定問題評價方法，可以通過判斷隸屬度，全面了解被評價對象發(fā)展情況?；疑C合評估法可以解決多層次信息不完整問題，有利于提高內部控制評價的科學性與準確性。

二、銀行內部控制評價存在的問題

(一)評價方式有待完善

商業(yè)銀行內部控制評價一般采用定性分析法，借助文字表述評價結果，這種方式存在主觀臆斷，影響評價結果的客觀性。內部控制評價一般由董事會負責，采用訪談法、比較分析法對內控評價進行對比，但評價結果無法量化，不能與對標銀行對比，不能真實反映內部控制實施效果。評價實施過程中，評價小組成員一般從各部門抽調，評價頻率每年一次，導致評價結果缺乏參考性，不能及時發(fā)現(xiàn)并調整內部控制管理盲區(qū)。

(二)評價報告不夠重視

銀行在內部控制評價體系中披露了發(fā)展態(tài)勢良好，但企業(yè)管理層認為披露語工部的相關數(shù)據(jù)符合內部控制相關規(guī)定，達到了內部控制評價有效性要求。但內部控制審計報告披露的有價值信息較少，銀行管理層難以通過審計報告了解到企業(yè)內控存在的管理弊端與當前存在的運營風險，內部控制設計報告沒有明確指出缺陷內容，可利用價值不高，缺乏細節(jié)描述。銀行采用的定性分析法，評價內容無法全面展示真實的內控水平，影響內控評價報告披露質量。

(三)評價主體缺乏獨立性

銀行內部控制評價體系采取“自上而下”形式，受銀行制度及管理規(guī)范限制，缺乏獨立性，內部控制成員存在一定的隨機性，影響內部控制評價結果的公平性、公正性。銀行內部小組成員在開展內部控制過程中，受到管理層制約，存在利益鏈問題，影響評價結果的客觀性。

三、銀行內部控制評價體系構建

(一)評價體系概況

第一，內部控制體系構建依據(jù)。采取模糊綜合評價法及層次分析法，定性、定量相結合的形式，可以提高商業(yè)銀行內部控制評價的客觀性和有效性。本文結合商業(yè)銀行內部控制相關要求構建評估指標。第二，體系構建原則。根據(jù)國家及行業(yè)對銀行內部控制評價要求，應建立科學、全面、系統(tǒng)的評價體系，遵循科學性、全面性、可操作性、系統(tǒng)性原則。第三，評價方法選取。為了確保商業(yè)銀行內部控制評價結果的客觀性、科學性，應采定性與定量結合的方法。層次分析法可以明確指標權重，將定性問題量化分析，按照影響因素大小分出不同層次，并做好量化分析。層次分析法可以將存在關聯(lián)的因素做比較，這種分析方式簡單、易操作，確定各因素重要性。分析結果更加客觀，對決策具有利用價值，有效解決銀行缺乏定量數(shù)據(jù)解決問題的現(xiàn)狀。模糊綜合評價法是解決各種不確定的問題，對復雜性問題可以構建因素及，利用專家評分或者統(tǒng)計調查方法，對各項影響因素進行評分，并對各要素計算出權重及，構建評價矩陣。并按照模糊運算法則，計算出各因素的及總體分支，直觀體現(xiàn)出內部控制水平。

(二)評價指標選取

定性分析容易受主觀臆斷影響評價結果的客觀性，因此，應選取合理的評價指標，解決內部控制評價的局限性問題，為銀行穩(wěn)定發(fā)展提供支持。為了確保指標選擇合理性，應根據(jù)國家及行業(yè)相關要求，對內部控制評價分為兩個部分。第一，過程評價指標。應以內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動等重點要素逐級細化為二級指標和三級指標，確保指標可以真實反映內部控制評價結果，具備一定可操作性。內部環(huán)境包括組織結構、企業(yè)文化等。風險評估指標包括目標設定、風險識別、評估、管理、應對?？刂苹顒又笜税ㄙY金營運業(yè)務、存款業(yè)務、信貸業(yè)務、風險監(jiān)控等。信息溝通指標包括信息溝通制度、信息化管理體系、信息披露質量。內部監(jiān)督指標包括檢查監(jiān)督、內審程序與流程設計是否符合規(guī)范、內審機構是否具備獨立性。通過對二級指標、三級指標的細化，可以全面、深層了解銀行內部控制存在弊端，并根據(jù)量化結果，提出可行性整改策略。第二，結果評價指標。銀行內部控制評價主要是為了戰(zhàn)略決策提供基礎數(shù)據(jù)，因此，在內部控制評價過程中應注重內部控制評價結果的精準性、客觀性、有效性。目前，我國商業(yè)銀行內部控制評價指標包括關聯(lián)方交易、資本利潤率等，但由于缺乏重點，不能直觀體現(xiàn)各指標之間內在聯(lián)系，為了確保評價指標體系的可靠性和實用性，還應對指標的收益性、流動性、資本充足性加以考核。

(三)指標權重確定

本文運用層次分析法確定各級指標權重，應構建層次結構模型，根據(jù)因素影響程度判斷矩陣，求解矩陣中的最大特征根對應的特征向量，計算出因素的權重向量，再進行一致性檢驗。根據(jù)銀行各級指標判斷矩陣并確定指標權重。并采取幾何平均求解矩陣，最大特征根及特征向量方程式如下：

公式中i、j兩大元素同等重要，其中前者較后者更加重要。

一致性檢驗公式為：=/(2)

其中n和RI分別表示判斷矩陣階數(shù)及平均隨機一致性指標，當CR值低于0.1時，表明矩陣合理，具備可行性，指標權重按照評價指標占比確定。

(四)評價結果分析

第一，內部環(huán)境結果分析。銀行內部環(huán)境分支如果超過80分，表明內部環(huán)境運行良好，內部控制有序開展。企業(yè)內部控制政策存在不足，主要受市場環(huán)境影響，盲目追求利益最大化，忽略了內部控制政策實施。第二，風險評估結果分析。商業(yè)銀行為了規(guī)避風險，采取風險評估方式，當分值得數(shù)為75分左右，表明評價等級一般。其中對二級指標中的風險識別評價值偏低，不能及時排除風險。銀行應根據(jù)風險發(fā)生的可能性將風險劃分不同等級，制定相應的風險防控預案，有效控制風險造成的經濟損失。第三，控制活動結果分析?？刂苹顒釉u價值保持80分以上，表明目前內部控制活動有序，但仍存在一定監(jiān)管盲區(qū)。其中二級指標存款業(yè)務超過90分，表明存款業(yè)務管理較為規(guī)范，貸款業(yè)務得分為70分，表明貸款后，不能有效控制貸款者資金用途，對借款者資產狀況不能實時監(jiān)控，出現(xiàn)壞賬風險。不能采取信息化手段，對貸款人做好考察、監(jiān)察、追查，因此，還應加強對員工的綜合素養(yǎng)培養(yǎng)，加強對貸款業(yè)務的把控。第四，信息與溝通結果分析。內部控制評價體系中，信息與溝通方面分值為80分左右，表明信息傳遞過程中存在障礙，數(shù)據(jù)安全防護及數(shù)據(jù)信息轉化利用率不高，主要是信息科技人才較少，應健全銀行信息管理體系，促進各項工作有序推進。第五，內部監(jiān)督結果分析。內部控制過程評價指標體系中，內部監(jiān)督方面分值保持80分，表明雖然設置內部審計部門，但審計結果不客觀，缺乏獨立性。對二級指標最低的檢查監(jiān)督指標分析，表明內部審計人員數(shù)量與銀行不匹配，應加強對專業(yè)審計人才的儲備，提高內審機構人員準入門檻，促進內部監(jiān)察效果的提升。

四、銀行內部控制改進措施及建議

(一)優(yōu)化內部環(huán)境

內控環(huán)境直接影響內部控制有效性。首先，應明確崗位職責，各部門之間形成合力，實行輪崗制度，控制營私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。其次，應提高員工職業(yè)素養(yǎng)，加強員工的風險防范意識，將內控思想納入企業(yè)文化，定期對銀行員工組織教育培訓，將內控文化作為績效考核內容，提高員工內控意識，實現(xiàn)常態(tài)化管理。

(二)改善風險管理

首先，應完善業(yè)務人員績效考核機制，提高對業(yè)務人員業(yè)務操作全面評價，操作內容與薪酬掛鉤，對未能達成績效考核目標員工應根據(jù)主、客觀因素追責，對于表現(xiàn)優(yōu)異員工應按照相關規(guī)定給予相應的建立，避免人為操作風險。其次，提高員工業(yè)務辦理效率，定期開展風險培訓，提高員工風險意識，避免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。最后，應加強信息化建設水平，避免人為操作失誤帶來的風險。

(三)完善控制活動

首先，應做好貸款前的調查工作，全面考察客戶償還能力，有效控制信貸業(yè)務風險，規(guī)范信貸業(yè)務相關操作流程。其次，在辦理業(yè)務過程中，應對客戶的征信情況全面調查，并按照流程上報上級主管領導審批，嚴格控制不良貸款現(xiàn)象。貸款業(yè)務存續(xù)期間，應監(jiān)控貸款主體資金去向，了解項目及業(yè)務相關情況，避免信貸資金改變用途，如果在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)審批用途不符，應立即停止發(fā)放貸款，并啟動風險管控預案，減少損失。最后，貸款到期前，應做好貸款催收計劃，做好信貸業(yè)務的全過程監(jiān)督，保障各項工作有序推進，避免壞賬、呆賬發(fā)生。

(四)加強內部監(jiān)管

內部控制監(jiān)督檢查體系包括內控部門、內審部門等，各部門應合理分工、協(xié)調配合才能確保管理漏洞整改到位。董事會、監(jiān)事會應各司其職，規(guī)范各部門內部控制行為，增強風險承擔自覺性。首先，應對違反國家及行業(yè)規(guī)章制度的責任人作出相應懲罰，嚴格杜絕內部違規(guī)事項發(fā)生。其次，發(fā)揮各部門協(xié)調配合作用，管理和監(jiān)管部門應統(tǒng)籌全局，通力合作，一旦發(fā)現(xiàn)管理漏洞應立即啟動風險防控預案，避免經濟損失進一步擴大。最后，監(jiān)察部門應實行輪崗制度，避免營私舞弊現(xiàn)象，加強對內部審計人才培養(yǎng)和招聘，提高審計質量及工作效率，提高內審人員準入門檻，促進內部控制評價有效性。

(五)注重信息溝通

為了確保信息互聯(lián)互通，應聽取員工反饋意見，并編制報表抄送至相關部門，并采取相應的整改措施，規(guī)避風險發(fā)生，確保信息傳遞即時性、有效性。

(六)加強政府監(jiān)督

我國監(jiān)督主體主要是證監(jiān)會、銀保監(jiān)會和中國人民銀行。其中，證監(jiān)會監(jiān)督上市銀行，保障股東權利。中國人民銀行主要保障宏觀經濟穩(wěn)定性。銀保監(jiān)會是對銀行、保險等金融機構的實際交易行為管控，發(fā)揮政府監(jiān)管作用，避免財務造假等不誠實行為。

(七)加大外部審計力度

當前我國注冊會計師無需審計表外披露信息，商業(yè)銀行會趁政策漏洞粉飾財務報表，信息披露不全面、虛構利潤情況。因此，我國應借鑒國外先進經驗，會計事務所等機構應加強對表外披露的全面性和系統(tǒng)性，建立內外部審計聯(lián)合機制，發(fā)揮外部審計獨立性特征，避免商業(yè)銀行提供財務信息缺乏精準性，影響投資決策，維護市場穩(wěn)定。

(八)強化行業(yè)監(jiān)管

行業(yè)監(jiān)管部門除了法律約束，還應發(fā)揮行業(yè)協(xié)會自律作用，嚴格遵守會計標準，建立信用評價機構，提高銀行信息披露的真實性、完整性，提高信息使用者決策的科學性。我國監(jiān)管機構魚市場公眾監(jiān)督應共同協(xié)作，明確不同監(jiān)管部門的權責范圍，以法律約束為主，發(fā)揮市場和行業(yè)監(jiān)督作用，構建全面監(jiān)督網絡體系，打擊商業(yè)銀行粉飾報表、虛假披露等違規(guī)現(xiàn)象，發(fā)揮外部監(jiān)管作用，提高內部控制活動管控效果。

五、結束語

商業(yè)銀行應充分認識當前經營現(xiàn)狀和現(xiàn)行評價體系，針對銀行內部控制存在問題，采取定性和定量結合方式對評價指標進行分析，選定影響內部控制效果的五大要素作為一級指標，并結合銀行經營實際及內部控制需求，確定二級、三級指標，通過層次分析法確定各級指標權重，采用模糊綜合評價法，對影響內部控制的各級指標計算出評價值，直觀體現(xiàn)內部控制實施效果，目前，我國銀行內部控制主要存在政策不合理、風險識別及監(jiān)察監(jiān)督環(huán)節(jié)存在不足，應優(yōu)化風險制度，應明確各職能部門權責范圍，提出相應的整改制度，針對內控薄弱環(huán)節(jié)，制定相契合的管理措施，助力銀行文件發(fā)展，保障銀行內部控制評價有效性。