張文大

浙江省諸暨市店口鎮(zhèn)人民政府

一、三資管理的現(xiàn)狀

近年來，隨著農(nóng)村各項事業(yè)的發(fā)展，三資管理也緊跟時代步伐，順勢而為，逐步走上了規(guī)范化、制度化的軌道。相對專業(yè)、年輕的管理隊伍已經(jīng)建立并得到加強，近年來適應(yīng)時代發(fā)展和現(xiàn)實需要的新技術(shù)、新場景不斷投入使用，賬務(wù)網(wǎng)上審批、非現(xiàn)金支付的銀農(nóng)直聯(lián)已實現(xiàn)全覆蓋，三資管理向著更加便捷、更加高效邁出了堅實的一步。但同時也應(yīng)看到，當(dāng)下的農(nóng)村三資管理仍然存在著不少問題或短板：如資金管理仍有漏洞、工程管理問題不少、資產(chǎn)資源處置欠規(guī)范、務(wù)工管理尚待加強等等。

農(nóng)村三資管理的主要工作內(nèi)容包括：一是村級工程管理；二是務(wù)工用工管理；三是資產(chǎn)資源的處置（發(fā)包、出租）；四是物資（服務(wù)）采購；五是非生產(chǎn)性開支等等。通過切實加強上述管理，用制度管人、管事、管物，維護(hù)村集體經(jīng)濟組織的合法權(quán)益，確保村集體資產(chǎn)的保值增值，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟和社會的和諧發(fā)展。

經(jīng)過多年的努力，我們已經(jīng)初步形成了一整套比較完善的村級三資管理系統(tǒng)。原先的村會計、出納兩職已合并為村文書一職，資金撥付也已全部實現(xiàn)在線審批及非現(xiàn)金的銀農(nóng)直聯(lián)支付，村級三資管理軟件更是迭代升級，已從金安易到新中大再上升到現(xiàn)今使用的浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟數(shù)字管理系統(tǒng)，初步搭建了三資管理的數(shù)字管理系統(tǒng)平臺。

二、農(nóng)村集體審計及其作用

農(nóng)村集體審計是指農(nóng)村審計機構(gòu)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，運用專業(yè)的方法，按照規(guī)定的程序，對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其所屬企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評價及鑒證，以達(dá)到嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的。其本質(zhì)屬于內(nèi)部審計一類，把監(jiān)督工作納入制度化、法制化管理，有利于維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的合法權(quán)益，保障和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟的健康發(fā)展。

目前，我們已建立了三年一輪審的村級收支賬目專項審計、市級年度巡察（每年抽取一到二個信訪矛盾較為突出的村）、鎮(zhèn)級年度巡察（每年抽取1/3 的村）制度。審計方式主要有政府購買服務(wù)的第三方審計及抽調(diào)鎮(zhèn)財政、農(nóng)經(jīng)、政法等各部門力量進(jìn)行的聯(lián)合審計等。主要緊盯：村級資金管理、用工管理、集體資產(chǎn)資源處置、村干部履職盡責(zé)情況、村干部任期目標(biāo)、村級小微公權(quán)力運用等領(lǐng)域。

2015年，浙江省出臺了《浙江省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例》。（2020 年再次作了修訂），進(jìn)一步規(guī)范了村集體資產(chǎn)、資源、資金的管理使用，建立健全民主監(jiān)督、會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督和責(zé)任追究“五位一體”的監(jiān)督體系，把村干部的權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。從中可以看出，審計監(jiān)督是三資管理監(jiān)督制度建設(shè)的重要一環(huán)。

三、審計中發(fā)現(xiàn)的問題

(1)會計核算不準(zhǔn)確：仍然采用收付實現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制，導(dǎo)致收入虛增或遺漏，未能真實、準(zhǔn)確地反映村級年度收入情況。

(2)資金管理方面：村級資金管理不夠規(guī)范。農(nóng)村集體資金普遍存在管理不到位的問題。對于上級安排的專項資金，由于檢查嚴(yán)格，管理較為規(guī)范。但對自有資金、捐贈資金等，則存在管理松散的問題。村級資金坐收坐支、私設(shè)小金庫、公款私存、結(jié)算不及時現(xiàn)象還時有發(fā)生，特別是對于集體土地和集體收益的一些項目資金，不進(jìn)行詳細(xì)登記，會計信息失真，存在賬外賬，未納入賬內(nèi)核算，體外循環(huán)。有的資產(chǎn)未登記入賬，失管失控現(xiàn)象時有發(fā)生，極易造成集體資產(chǎn)的流失。甚至有些村的負(fù)責(zé)人存在違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)金的現(xiàn)象，時間長了必然導(dǎo)致非法占用、私自借出或挪作他用，還有白條入帳、坐收坐支，使用不規(guī)范票據(jù)等問題。再就是非生產(chǎn)性開支過高、過亂，并且隨意性大，庫存現(xiàn)金超限額。除基本賬戶外，開立老年協(xié)會、關(guān)愛基金等多個賬戶，加大了管控難度；收支未及時入賬，存在坐收坐支現(xiàn)象；還存在賬外賬，未納入賬內(nèi)核算，搞體外循環(huán)，監(jiān)管缺失。

(3)工程項目管理方面：村級工程項目管理漏洞不少。對村級項目監(jiān)管力度比較弱，存在工程項目隨意拆分規(guī)避招投標(biāo)，項目不進(jìn)場交易、隨意變更工程量、不規(guī)范支付工程款等現(xiàn)象。特別是隨意增減工程量，不按設(shè)計、招標(biāo)、合同的規(guī)定實施工程，工程變更未事先辦理審批程序，存在先變更后補相關(guān)手續(xù)；而變更則可能有貓膩，容易形成利益輸送，存在著廉政風(fēng)險。

(4)非生產(chǎn)性開支管理方面：年度無計劃預(yù)算，隨意性大，未嚴(yán)格執(zhí)行村級公務(wù)零招待制度，部分村仍發(fā)放重陽節(jié)禮金、禮品等節(jié)日支出，掏空了集體經(jīng)濟本就不厚的家底。

(5)資產(chǎn)資源管理方面：資源管理不健全，有的村對村集體的土地等自然資源不進(jìn)行徹底清查，登記不夠清晰、完整。對土地資源漠不關(guān)心，導(dǎo)致有些土地被其他個人或私營企業(yè)長期無償占有。很多村委負(fù)責(zé)人對本村轄區(qū)內(nèi)的集體土地、國有土地分不清楚。由于資源性資產(chǎn)底數(shù)不清、底子不明，管理混亂，導(dǎo)致資源價值縮水，使用性質(zhì)改變，損害了村集體的利益。農(nóng)村集體“三資”管理制度不健全，有制度難執(zhí)行也是當(dāng)前三資曾理中較為突出的問題。一些集體建設(shè)項目不按建設(shè)招投標(biāo)辦法操作。有些經(jīng)營項目不經(jīng)民主討論。有些村委存在“一言”現(xiàn)象，民主理財小組形同虛設(shè)，不能起到監(jiān)管的職能，村務(wù)、財務(wù)公開僅僅流于形式。村民無法真實了解村集體的部分事項情況。民主監(jiān)督不力成為農(nóng)村集體“三資”管理問題的主要成因。管理方面存在的問題，直接導(dǎo)致農(nóng)村集體“三資”的體外循環(huán)，容易造成集體利益的流失，有礙于三農(nóng)工作的發(fā)展，不利于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施。相關(guān)部門應(yīng)引起足夠的重視，采取積極的措施。一是不按照民主程序招投標(biāo),少數(shù)人說了算,搞暗箱操作,從中牟利;二是合同的簽訂不規(guī)范,有些合同要素不全,條款不明,對權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定不平等、不全面;三是少數(shù)村對合同簽訂后不按照要求履行,合同變更隨意性較大。有的村還存在著口頭合同、甩手合同;四是個別村在對集體資產(chǎn)處置時,違規(guī)發(fā)包集體資源,擅自變更集體決定,私自延長合同承包期；四是侵占集體資產(chǎn)資源現(xiàn)象嚴(yán)重，有失公平，集體利益受損，村民群眾意見很大。五是承包款收繳不及時，拖欠較多。

(6)務(wù)工管理方面：村級用工存在優(yōu)親厚友的人情派工，用工無預(yù)算、無計劃，工價標(biāo)準(zhǔn)隨意定，無審核程序，甚至弄虛作假，虛報冒領(lǐng)。

(7)會計基礎(chǔ)工作薄弱: 一是資產(chǎn)資源臺賬、村級工程臺賬、承包合同臺賬、債權(quán)債務(wù)臺賬未建立或不健全，未實行動態(tài)更新，村級家底不清。二是會議記錄不規(guī)范，要素不全，尤其是須表決的事項未寫明應(yīng)到人數(shù)、實到人數(shù)及表決情況，會議的有效性存疑。

(8)人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)素養(yǎng)不高，難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。從鎮(zhèn)級層面看，三資管理的主管人員即農(nóng)經(jīng)員，普遍年齡偏大，不能熟練掌握電腦、網(wǎng)絡(luò)，接受新生事物能力較差。鎮(zhèn)三資代理會計對業(yè)務(wù)所屬村情況不明、底子不清，不夠接地氣，造成了一定程度上的脫節(jié)。村文書文化程度不高，素質(zhì)參差不齊，還須應(yīng)付上級方方面面的工作任務(wù)，業(yè)務(wù)能力尚待提高，難以適應(yīng)日新月異的村級三資管理向著信息化、電子化邁進(jìn)的新形勢需要。會計核算方面不夠準(zhǔn)確，如仍使用收付實現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計信息失真，難以反映真實情況。

(9)集體資產(chǎn)管理、處置不規(guī)范。資產(chǎn)管理的各項制度不健全，臺帳不完整，集體資產(chǎn)購置、處置等不按規(guī)定程序操作，隨意性大。一是集體的資產(chǎn)資源發(fā)包不公開透明，暗箱操作，存在優(yōu)親厚友甚至利益輸送現(xiàn)象，特別是對社會捐贈資產(chǎn)及倒閉后的集體企業(yè)資產(chǎn)，不納入會計核算帳登記管理。購置大額資產(chǎn)不經(jīng)過村民代表討論，主要負(fù)責(zé)人一人說了算。購置手續(xù)不完善、處置隨意、財實不符。有些村集體房屋資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明、管理乏力。甚至把集體資產(chǎn)無償借給別人使用。不按照相關(guān)規(guī)定和規(guī)章制度來進(jìn)行資產(chǎn)的處置工作，缺乏合法的程序和流程，手續(xù)不規(guī)范，給農(nóng)民的利益造成一定的損害。二是存在低價合同、長期合同，低價合同會帶來集體利益的損失，保值、增值困難，而長期合同的存在不利于集體資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)和活化，造成集體資產(chǎn)得不到充分利用；三是合同簽訂不規(guī)范、合同條款內(nèi)容不明，責(zé)任不清，導(dǎo)致合同履約風(fēng)險較大，一旦出現(xiàn)合同履約問題，可能追訴無果。

四、強化審計監(jiān)督，力促整改到位，提高三資管理效能

為進(jìn)一步規(guī)范村級財務(wù)管理行為，維護(hù)村級集體經(jīng)濟組織及其成員的合法權(quán)益，加強農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定，必須強化村級集體經(jīng)濟審計監(jiān)督，緊盯問題所在，補齊制度短板，力促整改到位。具體可從以下幾個方面著手：

(一)補齊制度短板，抓制度落實和完善

頂層設(shè)計是保障三資管理科學(xué)高效、平穩(wěn)有序開展的重要戰(zhàn)略支撐，要做好頂層設(shè)計，落實和完善資金管理、工程項目、用工、資產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)交易、物資采購、村務(wù)公開等各項制度，建章立制，以制度為本，做到有章可依、照章辦事、按規(guī)處理，用制度管人、管事、管權(quán)，從源頭上堵住三資管理的漏洞。

(二)深化去現(xiàn)金化改革，逐步完善數(shù)字管理系統(tǒng)，與時俱進(jìn)，不斷提升信息化水平

在已推行農(nóng)村集體資產(chǎn)去現(xiàn)金化管理改革的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞農(nóng)村集體資產(chǎn)去現(xiàn)金化管理主線，繼續(xù)深化提高，按照可查詢、可追溯、可稽核的要求，依托現(xiàn)代移動支付服務(wù)手段，實現(xiàn)在線辦理業(yè)務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審核、轉(zhuǎn)賬、監(jiān)管村級集體收支，杜絕坐收坐支、以票據(jù)抵現(xiàn)、虛報冒領(lǐng)、不合規(guī)支出等行為，著力建成更加規(guī)范、高效、便捷的農(nóng)村集體資產(chǎn)管理體系。具體包括：全程分級審核支出票據(jù)、手機掃描二維碼收款、支出全部轉(zhuǎn)賬支付（小額支出用村務(wù)卡支付，其他的支出都通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬支付）,實現(xiàn)既規(guī)范，又快捷、高效的目標(biāo)，進(jìn)一步提高農(nóng)村集體三資數(shù)字化管理水平。

(三)著力抓整改，嚴(yán)格實行責(zé)任追究，加強工作監(jiān)察，倒逼工作體制機制創(chuàng)新

審計出來的問題，必須不折不扣整改到位。要關(guān)注工程項目、用工、資產(chǎn)資源發(fā)包出租等廉政風(fēng)險點，加強管理，預(yù)警提醒，緊盯村級小微權(quán)力的運用，防止腐敗。把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，依法依規(guī)設(shè)定權(quán)力、規(guī)范權(quán)力、制約權(quán)力、監(jiān)督權(quán)力，牢固樹立有權(quán)就有責(zé)，權(quán)責(zé)對等的意識。強化職能，壓實責(zé)任，紀(jì)監(jiān)委要全程介入監(jiān)察，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)越規(guī)越矩，嚴(yán)肅依法依規(guī)追究責(zé)任，真正起到警醒作用。對各項審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題，均形成問題整改通知單，明確整改責(zé)任人，并將問題整改情況列入崗位目標(biāo)責(zé)任制考核內(nèi)容，督促其限期整改完成，形成審計監(jiān)督的高壓態(tài)勢。對照審計反饋的問題，查漏補缺，舉一反三，補齊短板，更好地健全完善三資管理制度。

(四)健全內(nèi)部控制制度，注重發(fā)揮民主監(jiān)督作用，讓權(quán)力曬在陽光下

建立健全村集體經(jīng)濟組織的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機制。在外部監(jiān)督上，上級部門要加強領(lǐng)導(dǎo)。特別是鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站作為業(yè)務(wù)主管部門，肩負(fù)本區(qū)域范圍的三資管理重任，平時要加強對村的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，多下村指導(dǎo)，時時掌控每一個村的財務(wù)狀況，積極開展村級收支賬目三年一輪審工作。在內(nèi)部監(jiān)督上，村級在嚴(yán)格執(zhí)行村級公務(wù)五議兩公開制度的基礎(chǔ)上，必須充分發(fā)揮村務(wù)監(jiān)督小組的作用。村務(wù)監(jiān)督小組須以公正、實事求是的態(tài)度，對集體經(jīng)濟收支的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。對村民關(guān)心的集體土地征用、產(chǎn)權(quán)制度改革等組織專項審計，并將審計結(jié)果及時向村民公布；結(jié)合村干部換屆，組織對村干部的任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。審計內(nèi)容主要包括：集體資產(chǎn)的管理使用、生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項目的發(fā)包管理、債權(quán)債務(wù)等以及村民要求審計的其他事項。健全村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、公開制度，嚴(yán)格執(zhí)行村集體資產(chǎn)額財務(wù)管理的公開，凡法律法規(guī)明確要求公開的事項，都應(yīng)向本集體經(jīng)濟組織成員公開，接受成員的監(jiān)督。借助村務(wù)公開欄、廣播、在線平臺等媒介，對當(dāng)期的村務(wù)進(jìn)行公示。鼓勵和支持村民群眾隨時提出意見、建議或舉報。堅持上級問責(zé)、群眾問效，通過建章立制、群眾參與、上下聯(lián)動，讓監(jiān)督主體更多元、監(jiān)督手段更多樣，切實解決上級監(jiān)督難到底、群眾監(jiān)督難到位的難題，努力構(gòu)建上級監(jiān)督和集體監(jiān)督的民主監(jiān)督大網(wǎng)絡(luò)，真正讓權(quán)力運行在制度的框架內(nèi)。

(五)健全機構(gòu)，加強培訓(xùn)，加快提升三資管理隊伍的能力和素質(zhì)

一支素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)純熟、精干的三資管理隊伍是做好三資管理工作的首要條件。鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站作為業(yè)務(wù)主管部門，須專職專崗，切實擔(dān)負(fù)起輔導(dǎo)、指導(dǎo)本區(qū)域的三資管理業(yè)務(wù)的重任。村兩委干部是村級三資管理的實際責(zé)任人，要時刻繃緊三資管理這根弦，在實際工作中，嚴(yán)格執(zhí)行三資管理的各項制度規(guī)定。村文書作為村級財務(wù)人員，身處在三資管理的第一線，更要嚴(yán)格把好關(guān)。村文書除要求持證上崗?fù)?，平時更應(yīng)注重實訓(xùn)，在培訓(xùn)農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)會計、各類承包、出租合同管理等業(yè)務(wù)知識的同時，加強對案例分析、實例辯證的培訓(xùn)和考核。培訓(xùn)應(yīng)經(jīng)?；⒅贫然?、實務(wù)化。通過經(jīng)常召開業(yè)務(wù)交流會等形式，探討交流業(yè)務(wù)問題，統(tǒng)一思想，深化理解和認(rèn)識，取長補短，不斷提高業(yè)務(wù)水平和工作能力，為履行好工作職責(zé)奠定堅實基礎(chǔ)。

五、結(jié)論

綜上所述，三資管理在構(gòu)建新農(nóng)村、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用，是保障農(nóng)村集體利益的重要手段。通過加強農(nóng)村集體三資審計，能有效規(guī)范村級組織的經(jīng)濟行為，完善工作機制，促進(jìn)三資管理的優(yōu)化和升級，保護(hù)農(nóng)民和村集體的合法權(quán)益，維護(hù)農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定，為農(nóng)村經(jīng)濟和社會的持續(xù)、高效、健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。