◎文 沈瓊瓊

中小企業(yè)審計的特殊性

中小型企業(yè)的發(fā)展方式較為簡單粗放，內部會計基礎較為薄弱，缺乏健全的財務管理制度和內部控制體系；資金來源較為單一，尚未形成持續(xù)穩(wěn)定的資金供應鏈條；部分領導層人員甚至尚未聘用專職財務人員，而是委托外部財務人員處理公司財務問題，這會在一定程度上帶來風險。同時，一些中小型企業(yè)的領導層缺乏必要的風險管理意識、對審計工作不夠重視、對外部審計工作不配合，再加上資金投入不足，都影響了審計工作的正常開展，使對外公布的財務報表等資料的真實性難以保障，加大了審計風險。

此外，中小型企業(yè)對內部審計的需求較低、審計人員較少，部分企業(yè)領導甚至自行開展監(jiān)督管理工作，而規(guī)模大的企業(yè)會成立專門的內部審計部門監(jiān)督各部門的經營行為。因此，注冊會計師在對大型企業(yè)進行審計時往往與審計人員溝通，而在對中小型企業(yè)進行審計時則通常會與企業(yè)負責人或者財務負責人直接溝通。

中小企業(yè)審計存在的風險分析

審計人員在對中小型企業(yè)開展專項審計時，被審計單位的配合與否與被審計單位領導層是否重視密切相關。但實際上，很多中小型企業(yè)的審計環(huán)境并不理想，配備的資金不足以支撐審計工作的開展，而會計師事務所也尚未搭建完善的審計風險分析監(jiān)督管理系統(tǒng)，難以快速識別審計環(huán)境風險。

審計人員往往需要采用多樣化的審計方式綜合評價被審計單位的工作，遵循科學合理的審計評估原則，方可保障結果的真實準確性。然而，不少會計師事務所缺乏統(tǒng)一的審計評估標準和程序，這也使評估缺乏依據，容易導致舞弊等情況的發(fā)生。

我國審計法律建設發(fā)展較為緩慢，注冊會計師往往只能憑借某些簡單的審計規(guī)范和條例以及經驗來審計中小型企業(yè)的經濟活動。因此，對中小型企業(yè)的審計缺乏法定依據和法律規(guī)范要求，這也帶來了較大的審計風險。因此，完善全過程跟蹤中小型企業(yè)審計法律法規(guī)至關重要。

應對中小型企業(yè)審計風險的策略

會計師事務所應當優(yōu)化審計環(huán)境，完善內部控制體系，為審計工作的有序開展提供良好環(huán)境。第一，應設置專門的審計資金，并配備專職審計人員，同時轉變管理層機制，由事務所的最高管理層掌管審計部門，提升對審計工作的重視程度，確保會計師事務所的審計部門在管理制度和審計經費方面的獨立性。第二，應與被審計單位保持良好的溝通交流，保持審計理念的一致性，保證工作得到支持認可，確保審計全過程信息通暢、工作真實有效，在一定程度上規(guī)避或降低審計風險。第三，可定期開展相關理論知識和技能培訓、技術討論交流會、社會實踐活動等，鍛煉審計人員的思維能力，提升其專業(yè)水平、法律建設和風險控制能力，同時，提升審計人員獲取和處理分析信息數據的能力。審計人員應嚴格遵循審計獨立性要求，對審計報告的真實性、有效性負責，提升自身的審計風險識別、評估、控制和應對能力，同時也要提高自身的法律意識。

會計師事務所應當采取規(guī)范化和科學化的審計模式，完善審計評估標準、評估程序，確保審計達到預期目的，促使注冊會計師合理處理潛在風險。

首先，審計人員應當采取內部評定的方式全面評價被審計單位的審計成果。事務所可以將審計結論的質量作為審計人員獲取報酬、績效評價和崗位晉升的參考標準。其次，會計師事務所應按照當前法律法規(guī)的規(guī)定，制定統(tǒng)一的審計評估標準，提升評估結果的有效性，并且根據中小型公司的發(fā)展需求和審計標準構建和優(yōu)化審計評估制度，梳理審計工作中存在的盲區(qū)，全方位審視項目執(zhí)行過程。如注冊會計師在審計企業(yè)的財務會計信息數據、收集相關財務證據時，應對材料進行多方論證和復查，尤其當部分企業(yè)由于財務制度不規(guī)范而可能造成會計資料缺失時，更應嚴格遵循審計評估標準。

會計師事務所應結合誠信機制的建設制定完善的審計程序，并核實各項審計風險，制定科學的審計風險預警、評估和應對方案，提高審計程序調節(jié)的合理性。在承攬審計項目時，應嚴格評估客戶的資質，深入調研被審計單位的經營狀況，嚴守審計底線，全面預估審計風險，對超出自身承接企業(yè)規(guī)模范圍或審計風險大的情況，應果斷拒絕合作。

再次，會計師事務所應嚴格按照既定的評估標準和流程，獲取準確的審計質量評價結論，出具有參考價值的審計意見和糾正辦法。應綜合運用被審計單位提供的各項財務報表信息，根據各類報表的重點確定審計指標的中心，如企業(yè)所得稅納稅申報表的主要作用是避免企業(yè)偷稅漏稅，因此注冊會計師審計重點應當為收入和利潤相關指標。如此一來，通過設定不同的審計目標確定重點，就可以有效降低審計風險，提升效率。

相關立法機關應健全企業(yè)審計法律法規(guī)，完善市場監(jiān)督管理機制，加強市場監(jiān)管人員執(zhí)行力，加強相關審計政策執(zhí)行力度，對通過不正當手段獲利的中小型企業(yè)和會計師事務所予以嚴厲處罰，為對中小企業(yè)提供高效規(guī)范的審計工作提供法律保障。同時，審計協會可協助相關政府部門，制定針對性強的中小型企業(yè)審計準則，構建統(tǒng)一和規(guī)范的審計體系和審計標準。當地政府機關可對審計工作開展良好的中小性企業(yè)和會計師事務所給予經濟政策方面的扶持，促進中小企業(yè)持久健康發(fā)展。

綜上所述，面對潛在的中小型企業(yè)審計環(huán)境風險、評估風險、法律風險等，會計師事務所應當致力于優(yōu)化審計環(huán)境、完善內部控制體系、構建科學有效的審計風險監(jiān)管體系，完善事務所統(tǒng)一的審計評估標準和審計評估程序，增強防范審計風險的能力；相關政府職能部門和審計協會要健全企業(yè)審計法律法規(guī)，完善中小企業(yè)審計行業(yè)的審計評估標準和流程，提升審計質效，促進中小型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。