山東大學財務(wù)部 王延太

高校作為獨立的市場主體，與其他單位存在廣泛的經(jīng)濟往來，由于遵循交易習慣、保持業(yè)務(wù)往來、獲取競爭優(yōu)勢等諸多原因，導(dǎo)致“先開票后付款”的預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)越來越多。高校預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)有一定的風險，同時給票據(jù)內(nèi)部管理帶來不少挑戰(zhàn)。

一、預(yù)借票據(jù)的產(chǎn)生和風險

（一）預(yù)借票據(jù)的產(chǎn)生背景

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，高校越來越多地參與到各類經(jīng)濟行為之中，高校的資金來源從以前的單一財政撥款逐步向以財政撥款為主、多種渠道并存轉(zhuǎn)變，高校的資金往來對象也呈現(xiàn)出多元化的趨勢。高校在與其他單位資金往來過程中開具的票據(jù)主要包括財政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票兩種類型。根據(jù)《財政票據(jù)管理辦法》（中華人民共和國財政部令第70 號），財政票據(jù)是高?！耙婪ㄊ杖≌嵌愂杖牖蛘邚氖路菭I利性活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證”。而根據(jù)《財政部關(guān)于進一步加強行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理的通知》（財綜〔2013〕57 號），高校“取得非國庫集中支付來源的財政性資金，暫可向付款單位開具資金往來結(jié)算票據(jù)”。又據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法（2019 修訂）》，發(fā)票是高?！霸谫忎N商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證”?？梢?，兩類票據(jù)是作為款項收付的憑證而產(chǎn)生的。

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，高校作為教育、科研等服務(wù)的提供方，需要與其他企事業(yè)單位同時參與競爭，而服務(wù)的購買方往往出于規(guī)避財務(wù)風險等考慮，要求高校先開發(fā)票，收到發(fā)票后再付款。隨著政府購買服務(wù)的逐步推行，以往作為財政撥款的部分政府資金，目前也要求高校先開出財政票據(jù)再撥付資金。在這種情況下，高校為滿足政府部門要求，需“先開票后收款”?；谝陨显?，高校的預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)相繼產(chǎn)生。

（二）預(yù)借票據(jù)帶來的風險

財政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票是款項收付的證明，高校在未收到款項的情況下提前開出票據(jù)，勢必要承擔一定風險。

1.壞賬風險

高校先開票后收款，形成了應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款就存在無法收回的壞賬風險。高校預(yù)借票據(jù)以科研項目經(jīng)費為主，而科研項目普遍存在研究期限長、項目跨年度的情況，款項延遲或者跨年到賬，往往會形成呆賬、壞賬，若遇到付款單位破產(chǎn)清算等情況，將面臨款項無法收回的風險。

2.稅務(wù)風險

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。即納稅義務(wù)隨著發(fā)票的開具而產(chǎn)生。高校雖然沒有收到款項，但是納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，在款項不能及時到達的情況下，高校需要墊付相關(guān)稅款。稅務(wù)票據(jù)開出了，如果經(jīng)濟協(xié)議不能履行，則墊付的稅款不能收回，高校存在資金損失的風險。而預(yù)借發(fā)票長期未收回的，甚至可能被稅務(wù)機關(guān)認定為虛開發(fā)票。另外，也存在對方單位故意在年底要求開票，抵稅后次年又將發(fā)票退回的可能。以上情況均增加了高校的稅務(wù)風險和資金安全風險。

3.法律風險

無論是稅務(wù)發(fā)票還是財政票據(jù)，根據(jù)相關(guān)文件的定義，都是收付款憑證，存在對方單位以此作為款項已經(jīng)支付的依據(jù)，可能產(chǎn)生套取資金的風險。一旦發(fā)生糾紛，高校如果不能提供其他有力證據(jù)，則可能會在法律上處于不利地位。

4.管理風險

未納入賬務(wù)管理的預(yù)借票據(jù)，其記賬聯(lián)不能保存在憑證中，而需單獨保存，增加了檔案管理的難度。其發(fā)票聯(lián)，尤其是長期逾期的預(yù)借票據(jù)，還可能因經(jīng)辦人保管不善，面臨丟失、損毀的風險。由于款項未達，財務(wù)人員不能確定資金性質(zhì)，存在財政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票錯開、混開的風險。

二、以S 大學為例的高校預(yù)借票據(jù)情況分析

S 大學是一所教育部直屬的綜合性高校，對高校預(yù)借票據(jù)管理研究具有較好的代表性。本文選取該校實施政府會計制度后2019—2021 年的預(yù)借票據(jù)數(shù)據(jù)，從預(yù)借票據(jù)規(guī)模季度變化、預(yù)借票據(jù)逾期情況及目前存量預(yù)借票據(jù)類型、集中度、賬齡等方面對該校預(yù)借票據(jù)情況進行全面的分析。

（一）S 大學預(yù)借票據(jù)管理模式

1.預(yù)借票據(jù)類型及開票

目前，S 大學預(yù)借票據(jù)主要有三類：增值稅發(fā)票（專用發(fā)票和普通發(fā)票）、中央行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)、中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)。此外，未核銷票據(jù)中還有部分已停用的中央單位行政事業(yè)性收費統(tǒng)一票據(jù)、非稅收入繳款書、地方稅務(wù)局通用機打發(fā)票。S 大學設(shè)有多個預(yù)借票據(jù)開票點，按照開票點功能設(shè)置可分為兩類：一類是可以辦理預(yù)借票據(jù)和到款開票業(yè)務(wù)的多功能開票點，另一類是僅可以辦理業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的到款開票業(yè)務(wù)。

2.預(yù)借票據(jù)審核流程

為加強預(yù)借票據(jù)管理，S 大學專門制定了《S 大學預(yù)借收費票據(jù)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》，對預(yù)借票據(jù)管理職責、制約措施、開具條件等進行明確。學校預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)通過票據(jù)管理系統(tǒng)進行預(yù)約，按照不同業(yè)務(wù)性質(zhì)具體管理流程如下。

（1）科研類預(yù)借票據(jù)開票內(nèi)容主要涉及技術(shù)服務(wù)費、技術(shù)開發(fā)費、技術(shù)咨詢費等。預(yù)借票據(jù)時，相關(guān)職能部門將審核通過的合同信息推送至票據(jù)管理系統(tǒng)，財務(wù)工作人員根據(jù)合同信息對開票申請進行審核，審核通過后項目負責人持審批表、增值稅表、免稅證明（若免稅）、借款單（若從項目中借稅款）至開票點辦理開票。根據(jù)統(tǒng)計，該類票據(jù)約占預(yù)借票據(jù)總量的95%。

（2）綜合類預(yù)借票據(jù)開票內(nèi)容主要涉及培訓費、期刊資料訂閱費、管理費、場地費、代維費等，該類票據(jù)一般為當月回款。預(yù)借票據(jù)時，由項目負責人提出開票申請，財務(wù)工作人員審核通過后項目負責人持有關(guān)材料（同科研類票據(jù)）至開票點辦理開票。根據(jù)統(tǒng)計，該類票據(jù)約占預(yù)借票據(jù)總量的5%。

3.預(yù)借票據(jù)管理及賬務(wù)

為加強預(yù)借票據(jù)管理，S 大學建立了票據(jù)管理系統(tǒng)，改變了原來依靠手工臺賬登記管理的模式，管理效率有一定提高。從賬務(wù)處理來看，預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)以賬外統(tǒng)計報表形式存在，未與其他財務(wù)數(shù)據(jù)一樣嵌入學校內(nèi)部控制流程，無法有效約束借票人失信行為。如，借票人辦理離職手續(xù)時，學校會核查是否存在未核銷借款，但是未核銷票據(jù)的存在并不影響其正常辦理離職手續(xù)。

（二）S 大學預(yù)借票據(jù)情況分析

1.預(yù)借票據(jù)規(guī)模季度變化

本文選取S 大學記錄完整且數(shù)據(jù)量較大的2019 年預(yù)借票據(jù)數(shù)據(jù)進行研究。S 大學依靠預(yù)借票據(jù)臺賬進行管理，根據(jù)2019 年臺賬記錄數(shù)據(jù)，共借出票據(jù)1 332 份，涉及金額2.9 億元，預(yù)借票據(jù)以科研經(jīng)費為主。其中：增值稅發(fā)票1 166 份，金額2.2 億元；行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)166 份，金額0.7 億元。從圖1 可以看出，S 大學預(yù)借票據(jù)呈現(xiàn)出很強的時間特點，四季度的預(yù)借票據(jù)數(shù)（累計到款票據(jù)數(shù)據(jù)和累計逾期票據(jù)數(shù)量合計）明顯高于其他三個季度，且根據(jù)近三年數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，四季度的預(yù)借票據(jù)逾期數(shù)量及比例均明顯高于其他季度。這說明，S 大學年底“突擊開票”的情況仍然較為明顯，與財務(wù)均衡列支入賬的要求相悖，年底預(yù)借票據(jù)管理需要引起重視。

2.預(yù)借票據(jù)逾期情況

圖1 S 大學2019 年全年累計預(yù)借票據(jù)情況

本文將自票據(jù)借出后超過三個月沒有入賬的票據(jù)認定為逾期票據(jù)，S 大學2019 年預(yù)借票據(jù)數(shù)量及逾期票據(jù)數(shù)量如圖1 所示。值得注意的是，在S 大學安排了專人負責票據(jù)催收工作的情況下，截至2020 年6 月30 日，仍有超過30%的2019 年預(yù)借票據(jù)逾期未歸還，預(yù)借票據(jù)逾期成為普遍現(xiàn)象。雖然S 大學針對預(yù)借票據(jù)逾期制定了凍結(jié)項目、扣發(fā)工資等懲戒政策，但在實際工作中難以落地實施，預(yù)借票據(jù)逾期管控效果不佳。

從截至2020 年6 月末S 大學2019 年逾期預(yù)借票據(jù)的逾期時間和金額情況來看，逾期時間為180—270 天（即2019 年第四季度借出）的票據(jù)較為集中。圖2 反映了S 大學2019 年不同種類預(yù)借票據(jù)的逾期金額和數(shù)量占比情況。從逾期票據(jù)類型來看，稅務(wù)發(fā)票的數(shù)量明顯多于財政票據(jù)，但財政票據(jù)單票金額卻遠高于稅務(wù)發(fā)票。經(jīng)統(tǒng)計，S 大學2019 年逾期預(yù)借票據(jù)中，增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的平均單票金額分別為10.1 萬元、21.6萬元，合計數(shù)量和總金額占比分別為58.43%和43.29%；行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)數(shù)量和總金額占比分別為41.57%和56.71%，平均單票金額卻高達60.9 萬元。

在稅務(wù)票據(jù)中，增值稅普通發(fā)票的逾期數(shù)量多，但金額較小。S 大學有相當部分的預(yù)借增值稅普通發(fā)票為單票金額小于1 萬元的期刊訂閱費發(fā)票，這類發(fā)票一般由S 大學相關(guān)部門經(jīng)辦人批量借出，陸續(xù)到款后再由經(jīng)辦人統(tǒng)一辦理入賬，在臺賬上呈現(xiàn)出明顯的波動性。

3.存量預(yù)借票據(jù)類型分析

圖2 S 大學2019 年逾期預(yù)借票據(jù)情況對比

本文選取2021 年10 月份的數(shù)據(jù)對S 大學存量預(yù)借票據(jù)情況進行分析。截至2021 年10 月27 日，S 大學有未核銷預(yù)借票據(jù)926 張，金額共計18 022.52 萬元。其中：未核銷增值稅發(fā)票826 張，金額15 230.09 萬元（其中專用發(fā)票474 張、金額8 577.73 萬元，普通發(fā)票352張、金額6 652.36 萬元），占比84.50%；中央行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)60 張，金額2 519.76 萬元，占比13.98%；地方稅務(wù)局通用機打發(fā)票21 張，金額166.93萬元，占比0.93%，主要為2010—2013 年度開具，業(yè)務(wù)類型主要是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；地方非稅收入繳款書15張，金額69.97 萬元，占比0.39%，主要為2011—2013 年度開具，業(yè)務(wù)類型主要是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；中央單位行政事業(yè)性收費統(tǒng)一票據(jù)（已停用）3 張，金額30.14 萬元，占比0.17%，主要為2010 年度開具，業(yè)務(wù)類型主要是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)1 張，金額5.63 萬元，占比0.03%，主要為2016 年度開具，業(yè)務(wù)類型為短訓學費。經(jīng)統(tǒng)計，尚未核銷的已停用票據(jù)主要為2013 年之前開具。具體情況見表1。

表1 未核銷票據(jù)類型統(tǒng)計明細

從表1 可以明顯看出，S 大學存量預(yù)借票據(jù)中增值稅發(fā)票的數(shù)量和金額占比較2019 年均有較大提高。

4.存量預(yù)借票據(jù)集中度分析

從預(yù)借票據(jù)單位來看，截至2021 年10 月27 日，S大學預(yù)借票據(jù)涉及68 個單位，大部分為理工科學院及科研院所，其中未核銷金額排名前10 的單位票據(jù)數(shù)量合計605 張，金額合計12 770.43 萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的65.33%和70.85%。其中金額最高的DQ 學院預(yù)借票據(jù)277 張，金額4 245.25 萬元，數(shù)量和金額占比分別達到29.91%和23.56%。

從預(yù)借票據(jù)人員來看，截至2021 年10 月27 日，S大學共有385 位項目負責人存在未核銷預(yù)借票據(jù)，金額排名前10 的借票人數(shù)量合計120 張，金額合計5 000 萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的12.96%和27.76%。數(shù)量超過10 張的借票人有16 人，數(shù)量合計254 張，金額合計4 605.98 萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的27.43%和25.56%。

從預(yù)借票據(jù)付款單位來看，截至2021 年10 月27日，已收到發(fā)票尚未付款的單位共計485 家，未核銷票據(jù)金額最多的10 家單位數(shù)量合計161 張，金額合計4 044.21萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的17.39%和22.44%。從以上分析可以看出，S 大學預(yù)借票據(jù)在借票單位、借票人員和付款單位上都具有較高的集中度，尤其是借票單位集中度最高。因此，加強重點單位和個人的管控可以有效改善S 大學預(yù)借票據(jù)管理現(xiàn)狀。

5.存量預(yù)借票據(jù)賬齡分析

截至2021 年10 月27 日，S 大學未核銷票據(jù)中2020 年和2021 年開具的票據(jù)金額占比94.01%。鑒于科研合作項目合同一般期限為1—2 年，未核銷的主要原因為未到合同約定付款期，后續(xù)將陸續(xù)到款進行核銷，因此該部分預(yù)借票據(jù)資金風險較小。但其他121 張，金額1 078.43萬元的預(yù)借票據(jù)為2019 年以前開具，風險相對較高，S 大學對該部分票據(jù)進行了重點追蹤清理。未核銷的原因主要有項目未結(jié)題、對方不履約付款、票據(jù)丟失等，其中票據(jù)丟失可能會對學校納稅信用產(chǎn)生負面影響。

針對長期限預(yù)借票據(jù)，S 大學采取了電話催收、定期發(fā)放催收函件、走訪重點學院以及票據(jù)系統(tǒng)與科研系統(tǒng)對接等多種催收方式，但是預(yù)借票據(jù)存量管控壓力依然較大。

三、高校目前預(yù)借票據(jù)管理存在的問題及原因分析

根據(jù)S 大學預(yù)借票據(jù)情況，結(jié)合預(yù)借票據(jù)的風險，可以看出高校預(yù)借票據(jù)管理還存在較多問題。

（一）存在的問題

1.預(yù)借票據(jù)核算不規(guī)范

按照政府會計制度規(guī)定，應(yīng)以債權(quán)管理思路進行預(yù)借發(fā)票會計核算，將當年確實無法核銷的預(yù)借票據(jù)計入學?！皯?yīng)收賬款”科目核算，以真實反映高校的財務(wù)收支情況。但目前，S 大學預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)以賬外統(tǒng)計報表形式存在，未按照權(quán)責發(fā)生制要求納入應(yīng)收賬款管理。

2.預(yù)借票據(jù)總量大且開具不均衡

2019 年以來，S 大學不斷加強預(yù)借票據(jù)管理，存量未核銷預(yù)借票據(jù)規(guī)模有所下降，但數(shù)量仍然接近1 000 筆，票據(jù)金額保持在兩億元左右，預(yù)借票據(jù)規(guī)模仍然較高。同時，預(yù)借票據(jù)呈現(xiàn)出很強的時間特點，四季度的預(yù)借票據(jù)數(shù)明顯高于其他季度，年底“突擊開票”的情況仍然較多。

3.預(yù)借票據(jù)逾期管控難度大

通過2019 年預(yù)借票據(jù)逾期分析及2021 年存量逾期票據(jù)賬齡分析可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)借票據(jù)長時間不核銷的現(xiàn)象較為普遍，部分票據(jù)核銷周期超過兩年。預(yù)借票據(jù)核銷逾期進一步增加了高校的管理難度和財務(wù)風險。

4.預(yù)借票據(jù)集中度高

通過對S 大學存量未核銷預(yù)借票據(jù)分析來看，S 大學預(yù)借票據(jù)在借票單位、借票人員和付款單位上都有較高的集中度，尤其是未核銷金額排名前10 的單位數(shù)量合計605 張，金額合計12 770.43 萬元，分別占全校未核銷預(yù)借票據(jù)的65.33%和70.85%。

（二）原因分析

1.權(quán)責發(fā)生制理念轉(zhuǎn)換不徹底

政府會計制度實施以前，高校實施的是收付實現(xiàn)制，預(yù)借票據(jù)的款項未到，不能入賬。2019 年高校實施政府會計制度以后，部分高校仍沿用以前的思路，預(yù)借票據(jù)僅依靠臺賬管理，未納入應(yīng)收賬款管理，使得預(yù)借票據(jù)的款項長期游離在賬務(wù)之外，大大增加了管理風險，也在一定程度上扭曲了高效財務(wù)核算結(jié)果。

2.管理工具不足，統(tǒng)籌管控缺失

S 大學雖然建立了票據(jù)管理系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能尚不完善，缺少數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析功能，無法實現(xiàn)從票據(jù)開具到入賬核銷閉環(huán)管理，僅能與科學技術(shù)研究院信息平臺進行單向數(shù)據(jù)共享，未與其他信息平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致系統(tǒng)“孤立”存在，對提升預(yù)借票據(jù)管理效能的作用有限。同時從S 大學現(xiàn)行預(yù)借票據(jù)管理流程來看，預(yù)借票據(jù)審核重視合規(guī)性，缺少對職能部門和項目負責人未核銷票據(jù)的總量控制，導(dǎo)致預(yù)借票據(jù)總量大、管理難。

3.專職崗位缺失，財務(wù)人手不足

高校財務(wù)管理部門一般沒有專門設(shè)置預(yù)借票據(jù)管理崗，而是由其他崗位人員兼任。當前，高校預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)越來越多，財務(wù)人員在忙于日常工作的同時，很難做好預(yù)借票據(jù)的審核管理和后期催收。尤其在年底預(yù)借票據(jù)開具的高峰期，預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)辦理的排隊等待時間大幅增加，為避免師生對財務(wù)滿意度的下降，財務(wù)人員更加難以在開票環(huán)節(jié)根據(jù)預(yù)借票據(jù)開具單位和個人做好總量控制。

4.逾期制約措施不足，借票人催收意愿不高

據(jù)了解，大部分高校都針對逾期預(yù)借票據(jù)設(shè)置了相應(yīng)的制約措施，如凍結(jié)科研項目、扣發(fā)項目負責人工資等，但出于維護科研人員和教職員工的工作積極性考慮，制約措施一般很少實際執(zhí)行，且制約措施威懾力不足，導(dǎo)致制約措施難以發(fā)揮實效。同時，由于預(yù)借票據(jù)的經(jīng)辦人多數(shù)并非專業(yè)財務(wù)人員，沒有認識到票據(jù)作為款項收付憑證的重要性，沒有把預(yù)借的票據(jù)視作有價證券對待。為維系與政府部門或企業(yè)的合作關(guān)系，確保經(jīng)費最終到賬，預(yù)借票據(jù)經(jīng)辦人往往不愿意主動催收欠款或追回票據(jù)。

四、優(yōu)化高校預(yù)借票據(jù)管理的對策建議

為加強高校預(yù)借票據(jù)管理需要聚焦業(yè)務(wù)全流程，統(tǒng)籌財務(wù)內(nèi)部控制和會計核算，應(yīng)從制度理念、會計核算、業(yè)務(wù)流程、管理工具、崗位設(shè)置等方面優(yōu)化預(yù)借票據(jù)管理及業(yè)務(wù)處理流程。

（一）健全會計核算制度，貫徹權(quán)責發(fā)生制理念

政府會計制度實施后，高校的財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制處理，將預(yù)借票據(jù)納入應(yīng)收賬款管理有了制度基礎(chǔ)。高校應(yīng)牢固樹立權(quán)責發(fā)生制理念，進一步健全財務(wù)管理制度，提高權(quán)責發(fā)生制的業(yè)務(wù)核算范圍，將預(yù)借票據(jù)納入應(yīng)收賬款核算，并明確會計核算規(guī)則。高?？筛鶕?jù)應(yīng)收賬款管理需要，設(shè)置應(yīng)收賬款———預(yù)借票據(jù)，預(yù)收賬款——預(yù)借票據(jù)，預(yù)收賬款——已到款等明細科目。根據(jù)收支核算需要，設(shè)置收入歸集項目總戶和具體項目兩種項目類型。其中，收入歸集項目總戶不能用于項目支出。具體項目是根據(jù)具體業(yè)務(wù)逐一立項，可以用于項目支出。本文不考慮稅費影響，按照借出票據(jù)時是否滿足收入確認條件分類舉例預(yù)借票據(jù)賬務(wù)處理。

案例1：借出票據(jù)時已滿足收入確認條件的（賬務(wù)處理如表2 所示）。

2020 年12 月1 日，S 大學C 學院D 科研團隊以S高校的名義，依托S 高?？蒲兄螚l件，與A 公司就某項科研合作項目簽訂協(xié)議，項目金額為50 萬元。當日經(jīng)雙方加蓋合同專用章和法人簽章后協(xié)議生效。協(xié)議約定如下：S 高校須于2021 年6 月30 日前完成科研合作任務(wù)，向A 公司提交項目完成報告；A 公司驗收通過后，根據(jù)S高校提供的票據(jù)，一次性向S 高校支付50 萬元。

2021 年6 月20 日，S 高校C 學院D 科研團隊項目正式向A 公司提交項目完成報告。2021 年7 月4 日，A公司反饋項目完成報告已經(jīng)驗收通過。2021 年7 月8日，S 高校C 學院D 科研團隊提交科研合同、項目驗收通過報告和預(yù)借票據(jù)申請，財務(wù)部門根據(jù)以上材料向A 公司開具票據(jù)，票據(jù)金額為50 萬元。2021 年8 月1 日，S高校收到A 公司匯入項目款50 萬元，S 高校C 學院D科研團隊向財務(wù)部門提出科研經(jīng)費入賬申請。

案例2：借出票據(jù)時不滿足全部收入確認條件的（賬務(wù)處理如表3 所示）。

2021 年1 月16 日，S 高校B學院E 科研團隊以S 高校的名義，依托S 高?？蒲兄螚l件，與F 公司就某項科研合作項目簽訂協(xié)議，項目金額為100 萬元。當日經(jīng)雙方加蓋合同專用章和法人簽章后協(xié)議生效，協(xié)議約定分次付款的支付方式。有關(guān)具體約定如下：（1）F 公司須于協(xié)議生效后10 日內(nèi)向S 高校支付30 萬元，支付前S 高校須按照合同總金額向F 公司提供票據(jù)。S 高校在收到款項后，須開始進行該項目的科研工作。S 高校須在2021 年6 月30 日前完成項目工作任務(wù)的50%。（2）S 高校須在2021 年8 月31 日前完成科研合作任務(wù)，向F 公司提交項目完成報告。F 公司驗收通過后，向S 高校支付70 萬元尾款。

2021 年1 月20 日，S 高校B學院E 科研團隊提交科研合同和預(yù)借票據(jù)申請，財務(wù)部門根據(jù)以上材料向F 公司開具票據(jù)，票據(jù)金額為100 萬元。2021 年1 月29 日，S高校收到F 公司匯入項目款30 萬元。2021 年6 月20 日，S 高校B學院E 科研團隊向F 公司提交項目完成進度報告，已完成項目工作任務(wù)的50%，并經(jīng)F 公司驗收確認。2021 年6 月25 日，向財務(wù)部門提交科研合同、F 公司蓋章的項目完成進度確認單、經(jīng)科研部門審核通過的收入確認申請等材料。2021 年8 月15 日，S 高校B 學院E 科研團隊完成科研合作任務(wù)，向F 公司提交驗收通過報告。2021 年8 月20 日，F(xiàn) 公司反饋項目完成報告已經(jīng)驗收通過。2021 年8 月25 日，S 高校收到F 公司匯入項目款70 萬元，S 高校B 學院E 科研團隊向財務(wù)部門提出科研經(jīng)費入賬申請。

表2 案例1 預(yù)借票據(jù)賬務(wù)處理過程

表3 案例2 預(yù)借票據(jù)賬務(wù)處理過程

（二）改進工作流程，加強事前審核與事后管理

事前審查是高校預(yù)借票據(jù)管理中最重要的環(huán)節(jié)，既可以通過合規(guī)審查從源頭控制業(yè)務(wù)風險，又可以通過授權(quán)審批做好預(yù)借票據(jù)總量控制。業(yè)務(wù)風險控制方面，應(yīng)重點加強對經(jīng)濟合同真實性、合法性、有效性的審查，尤其應(yīng)注意合同中關(guān)于金額、稅金、票據(jù)開具和付款的條款，嚴格按合同約定執(zhí)行；同時，要著重加強逾期風險較高的行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)和四季度預(yù)借票據(jù)的審核力度，最大程度規(guī)避業(yè)務(wù)風險。預(yù)借票據(jù)總量控制方面，財務(wù)部門可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、金額進行授權(quán)審批控制，如可以要求預(yù)借票據(jù)需得到院系和主管部門批準，特別重大的預(yù)借票據(jù)采用一事一議的方式提請相關(guān)決策機構(gòu)進行審批等，降低預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)辦理的隨意性。

事后管理應(yīng)做好預(yù)借票據(jù)臺賬管理，并根據(jù)預(yù)借臺賬做好業(yè)務(wù)跟蹤管理。臺賬是預(yù)借票據(jù)管理的重要輔助手段，應(yīng)完整準確地記錄預(yù)借票據(jù)責任人姓名、單位、聯(lián)系方式，付款方名稱，預(yù)借時間，預(yù)借票據(jù)類型、號碼、金額，承諾到款時間，實際到款時間等信息；部分到款的，應(yīng)記錄每一次到款時間和欠款金額。高校還應(yīng)加強對預(yù)借票據(jù)臺賬的事后分析，定期梳理臺賬信息，分析逾期票據(jù)情況，并根據(jù)預(yù)借票據(jù)臺賬對預(yù)借票據(jù)責任人和付款單位進行誠信評價，對逾期風險較高的責任人和付款單位，在未來預(yù)借票據(jù)時要加強審核。要建立對賬機制，季末或年末對一年以上預(yù)借票據(jù)與付款單位進行對賬，提醒付款單位存在應(yīng)付未付款項，催促付款單位按照約定撥付剩余款項。

（三）完善管理制度，降低預(yù)借票據(jù)逾期風險

完善現(xiàn)有預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)管理制度，明確預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)辦理條件，增加對預(yù)借票據(jù)單位和人員的約束限制，從源頭做好逾期控制。辦理預(yù)借票據(jù)手續(xù)時，要求經(jīng)辦人在提供經(jīng)濟合同、預(yù)借票據(jù)審批表等材料的基礎(chǔ)上，進一步提供付款方出具的關(guān)于收到發(fā)票后及時付款的書面承諾，并將項目負責人設(shè)置為預(yù)借票據(jù)責任人，要求責任人在預(yù)借票據(jù)時做出到賬和追回票據(jù)的承諾。

設(shè)置預(yù)借稅金專項經(jīng)費，預(yù)借增值稅發(fā)票的稅金僅限由專項經(jīng)費墊支，加強逾期管控。高?？砂唇痤~設(shè)置預(yù)借票據(jù)管理規(guī)定，如1 萬元及以下的小額預(yù)借增值稅發(fā)票備案管理；1 萬元以上到50 萬元的預(yù)借增值稅發(fā)票采取“前款不清，后款不借”的原則，未歸還上一次墊支稅款的，禁止從專項經(jīng)費墊支下一次稅金，通過控制稅金墊支來控制預(yù)借發(fā)票逾期；50 萬元及以上的預(yù)借增值稅發(fā)票、科研經(jīng)費類行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，除采取“前款不清，后款不借”的原則外，還可以指定預(yù)借票據(jù)責任人的科研發(fā)展基金在逾期后凍結(jié)其使用權(quán)限。對長期未到款又拒絕提供對賬單的單位采取票據(jù)作廢措施。具體懲罰約束措施可以根據(jù)高校實際情況制定，此處不再贅述。

（四）夯實管理基礎(chǔ)，優(yōu)化崗位設(shè)置和管理工具

專業(yè)的人員和工具是做好預(yù)借票據(jù)管理的基礎(chǔ)，基于目前高校專職人員缺失、管理工具不足的現(xiàn)狀，可以從財會崗位設(shè)置和系統(tǒng)建設(shè)兩方面采取措施。

設(shè)置專門的往來會計崗位，指定專人管理、明確職責。按照預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)流程其工作內(nèi)容如下：審核、辦理預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)；核銷到款票據(jù)，開據(jù)分次入賬分割單；通知、提醒到期票據(jù)；定期清理逾期預(yù)借票據(jù)，對長期逾期票據(jù)，按規(guī)定計提壞賬準備；需要實施制約措施的，報批后按照預(yù)借票據(jù)責任人的承諾進行違約處理。

同時，利用信息化手段加強對預(yù)借票據(jù)的管理。做好預(yù)借票據(jù)系統(tǒng)建設(shè)，深化“業(yè)財融合”，利用信息化手段實現(xiàn)財務(wù)票據(jù)管理系統(tǒng)與科研、合同等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通，推動票據(jù)管理向業(yè)務(wù)部門延伸，實現(xiàn)科研收入、合同簽訂與票據(jù)業(yè)務(wù)的有效銜接，形成對預(yù)借票據(jù)從借出、查詢、統(tǒng)計到匯總、入賬的全過程閉環(huán)管理。

總之，預(yù)借票據(jù)伴隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)，高校財務(wù)管理應(yīng)當主動適應(yīng)市場環(huán)境和“先開票后付款”的商業(yè)習慣。雖然預(yù)借票據(jù)業(yè)務(wù)存在一定的壞賬風險、稅務(wù)風險和法律風險，但高校不能因噎廢食，應(yīng)結(jié)合學校管理實際，通過制定針對性的內(nèi)部控制措施、明確崗位責任分工等，最大程度降低甚至規(guī)避預(yù)借票據(jù)帶來的風險，為學校事業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有序開展提供有效保障。●