廣州華商學院 夏一銘

一、引言

習近平總書記在黨的十九大報告中提出了“綠水青山就是金山銀山”的科學發(fā)展理念。隨著實踐的不斷推進和認識的深入，我國生態(tài)文明建設(shè)取得重大突破，現(xiàn)已進入以污染防治為主、生態(tài)保護與修復(fù)為輔的新階段。生態(tài)文明審計通過監(jiān)督、鑒證、評價等職能幫助企業(yè)改變傳統(tǒng)粗放的經(jīng)濟增長方式，維護生態(tài)平衡，實現(xiàn)我國特色社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。目前，我國經(jīng)濟總量已處于世界第二，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，生態(tài)環(huán)境問題依然嚴峻。

我國是一個人口大國，一個有著優(yōu)越制度的社會主義國家，在解決生態(tài)問題這一全球性難題上走出了一條有別于西方工業(yè)文明價值觀的中國特色道路。因此，國外與行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)直接相關(guān)的審計評價指標體系構(gòu)建的研究文獻較少，但對企業(yè)微觀主體有關(guān)的環(huán)境審計評價指標體系研究比較成熟。比較有代表性的當屬“國際標準化組織（ISO）制定的ISO14031 標準，用于指導企業(yè)進行生態(tài)環(huán)境評估。ISO14001 標準中就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計的范圍作了規(guī)定。針對績效審計的評價指標，當屬加拿大特許會計師協(xié)會發(fā)布的《環(huán)境績效報告》，而美國的耶魯大學、哥倫比亞大學也在“環(huán)境可持續(xù)指數(shù)”基礎(chǔ)上建構(gòu)了環(huán)境績效指數(shù)（EPI）指標體系，日本環(huán)境廳還頒布了《引進環(huán)境會計系統(tǒng)指南》等。這些對我國開展行業(yè)生態(tài)文明審計具有積極的借鑒意義。

目前，我國與行業(yè)生態(tài)文明審計直接有關(guān)的評價指標體系的研究甚少，主要集中在有關(guān)環(huán)境績效審計評價指標體系的研究。胡耘通和何佳楠通過對比分析“三河三湖”（遼河、海河、淮河，太湖、巢湖、滇池）2001 年至2007 年水污染防治績效情況進行的審計和2008 年至2010 年黃河流域水污染防治與水資源保護專項資金及相關(guān)工作情況進行的審計，構(gòu)建了水環(huán)境審計評價指標體系，為我國進一步開展內(nèi)陸水環(huán)境績效審計實踐提供了理論依據(jù)。陳濤和王長通使用“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型設(shè)計和構(gòu)建大氣環(huán)境下的績效審計評價指標體系，即PSR 模型，并結(jié)合蘭州市“十二五”期間的大氣污染治理進行應(yīng)用分析，得出整體治理效果比較明顯，各項計劃目標基本完成的結(jié)論。王愛國等提出了5E 為屬性層的生態(tài)文明建設(shè)績效審計的評價指標體系，采用層次模糊綜合評價方法，以山東省為例進行了實證檢驗。王燕等基于生態(tài)文明視角，從產(chǎn)品設(shè)計的生態(tài)化、生態(tài)過程清潔化、資源能源利用高效化、廢物回收資源化、環(huán)境影響最小化、財務(wù)業(yè)績最大化方面構(gòu)建了鋼鐵企業(yè)績效環(huán)境審計評價指標體系。

另外，劉惠萍等從加強國家審計治理工作和提高國家審計項目過程質(zhì)量方面，提出了構(gòu)建科學有效的生態(tài)文明建設(shè)國家審計評價指標體系。李明蔚等從空間、經(jīng)濟、環(huán)境、制度和文化5 個方面，構(gòu)建了白酒企業(yè)生態(tài)文明評價體系，引導白酒企業(yè)科學地進行生態(tài)文明建設(shè)，踐行綠色創(chuàng)新、求真務(wù)實的核心價值觀。

隨著我國經(jīng)濟、科技的不斷發(fā)展，需要真實而客觀地反映一個行業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)情況，重點以健康與衛(wèi)生、水資源、氣候與空氣污染3 個關(guān)鍵要素為出發(fā)點，反映各行業(yè)在協(xié)調(diào)經(jīng)濟、管理、環(huán)境及資源等方面的情況，體現(xiàn)出行業(yè)各方面的變化與發(fā)展趨勢，同時可以在一定程度上進行縱向可比。因此，本文在綜合分析我國行業(yè)生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，并結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)專家及學者研究成果的基礎(chǔ)上，依據(jù)指標體系設(shè)計原則，確定我國行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系，并以石油開采企業(yè)為例，重點分析研究了針對石油開采企業(yè)的生態(tài)文明審計評價指標模型與方法，對石油開采企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)進行了定性定量評價指標的確定，以進一步推進我國行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系的研究。

二、行業(yè)生態(tài)文明審計的內(nèi)涵

行業(yè)生態(tài)文明審計不僅僅是對各行各業(yè)行為的事后審核，還有按照相關(guān)法律法規(guī)及審計評價指標對各行業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程的監(jiān)督，促使各行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)管理目標有序推進。

（一）審計主體

行業(yè)生態(tài)文明審計應(yīng)該由政府主導，以民間審計組織為主體，企業(yè)內(nèi)部審計部門協(xié)助，采用多種審計模式并存，相互促進、相互借鑒，更大程度地提高生態(tài)文明審計水平，進一步實施行業(yè)生態(tài)文明橫向?qū)徲?，?guī)范行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)行為。

（二）審計客體

行業(yè)生態(tài)文明審計限定在各個行業(yè)范圍內(nèi)，與企業(yè)個體生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、生態(tài)文明建設(shè)活動有關(guān)，對企業(yè)內(nèi)部生態(tài)文明建設(shè)的有效性和生態(tài)資本運營情況等進行評價，對企業(yè)個體及對整個行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)進行全面衡量。

（三）審計目標

行業(yè)生態(tài)文明審計應(yīng)從審計目標出發(fā)，圍繞各行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標來開展審計活動，通過評價行業(yè)經(jīng)營活動中的生態(tài)文明程度，促使各行業(yè)中的企業(yè)自覺履行生態(tài)環(huán)境的政策及法律法規(guī)，促進企業(yè)節(jié)能減排，在提高各行業(yè)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的同時提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，激勵企業(yè)樹立科學的生態(tài)文明大局觀和社會責任感，尊重并敬畏自然，最終實現(xiàn)行業(yè)、企業(yè)、社會、經(jīng)濟及生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。

三、評價指標體系的構(gòu)建

無規(guī)矩不成方圓，無標準難以發(fā)展。為了規(guī)避政出多門、依據(jù)各異，確保行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)規(guī)范有序，需要制定行業(yè)生態(tài)文明審計監(jiān)督或評價指標體系。

（一）構(gòu)建原則

1.科學性與可操作性相結(jié)合

只有建立在科學的生態(tài)文明理論基礎(chǔ)之上的行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系才有其生存的土壤。各項評價指標的權(quán)重及篩選都必須遵循科學的計算方法，評價指標數(shù)據(jù)的來源要可靠。隨著社會的進步，科技的發(fā)展，國家生態(tài)環(huán)境保護的要求會不斷變化，生態(tài)環(huán)境保護的內(nèi)容隨之改變，與之相應(yīng)的審計重點也會發(fā)生變化，進而影響相應(yīng)的生態(tài)文明審計指標的改變。因此，在設(shè)計各項評價指標體系時不僅要考慮靜態(tài)指標，而且應(yīng)考慮動態(tài)指標情況，設(shè)計出較為科學、穩(wěn)定且規(guī)范、靈活的評價指標體系，使其在行業(yè)生態(tài)文明審計實踐中應(yīng)用更方便、簡潔，并具有廣泛的可操作性。

2.社會性與行業(yè)特性相結(jié)合

行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系應(yīng)以聯(lián)合國大會第七十屆會議通過的《2030 年可持續(xù)發(fā)展議程》、我國“十四五”規(guī)劃及2035 年遠景目標為指引，結(jié)合行業(yè)及區(qū)域?qū)用嫔鷳B(tài)文明建設(shè)特點及要求，以健康與衛(wèi)生、水資源、氣候與空氣污染3 個關(guān)鍵要素為出發(fā)點，從生態(tài)管理、生態(tài)環(huán)境、生態(tài)經(jīng)濟、生態(tài)文化等維度進行分析。既要考慮其社會屬性，又要考慮行業(yè)特性、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、產(chǎn)能效應(yīng)等。評價指標不宜過多，也不宜過少，過多有可能產(chǎn)生重復(fù)性干擾，偏少又可能缺乏代表性。

3.定性與定量評價相結(jié)合

定性評價是審計人員根據(jù)經(jīng)驗對行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)情況的價值判斷；定量評價是采用科學的計算方法，收集和處理各項數(shù)據(jù)資料，對生態(tài)文明審計對象做出定量結(jié)果的價值判斷。運用定量評價指標可以將行業(yè)生態(tài)環(huán)境保護和治理作業(yè)任務(wù)具體化，更有利于審計人員對評價對象的特性用數(shù)值進行描述及判斷。而對一些重要的很難進行量化的指標，審計人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)結(jié)合行業(yè)特點、經(jīng)驗對其進行定性評價。定性與定量指標相結(jié)合有助于構(gòu)建出一個全面、系統(tǒng)、完善、相互補充的行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系。

4.采用財務(wù)指標和非財務(wù)指標

一般情況下，企業(yè)都沒有設(shè)立單獨的生態(tài)環(huán)境會計，只是被動地接受政府對企業(yè)的生態(tài)文明審計，被動地按照相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)定的要求進行生態(tài)文明建設(shè)，企業(yè)看到的是各項生態(tài)文明建設(shè)資金的使用，沒有量化生態(tài)環(huán)境紅利給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。因此，采用財務(wù)指標和非財務(wù)指標來對企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)進行評價，可以引導企業(yè)關(guān)注生態(tài)環(huán)境保護對企業(yè)自身帶來的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)對生態(tài)文明建設(shè)的動力和信心。

（二）構(gòu)建思路

行業(yè)層面的生態(tài)文明審計工作應(yīng)以健康與衛(wèi)生、水資源、氣候與空氣污染3 個關(guān)鍵要素為出發(fā)點，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程及特點進行合理的生態(tài)管理建設(shè)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)、生態(tài)文化建設(shè)4 個維度建構(gòu)審計評價指標體系。

1.生態(tài)管理建設(shè)方面

各行業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的生態(tài)管理保護和治理機構(gòu)，將生態(tài)文明理念與生態(tài)環(huán)境保護目標融入行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定相應(yīng)的生態(tài)文明行業(yè)管理規(guī)章制度，制約員工尊崇自然的生態(tài)文明行為，采用科學先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，集約高效無污染的生產(chǎn)經(jīng)營方式，循環(huán)利用廢棄物，充分利用大自然的一切資源，實現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟效益、生態(tài)效益相統(tǒng)一的行業(yè)生態(tài)文明經(jīng)營管理策略，以此來設(shè)置行業(yè)生態(tài)文明管理審計評價指標，督促企業(yè)科學規(guī)范管理。

2.生態(tài)環(huán)境建設(shè)方面

社會經(jīng)濟循環(huán)的活動過程，就是各類企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間不斷進行的物質(zhì)和能量交換循環(huán)的過程。各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所投入的物料及燃料，其中有一部分直接來自大自然，另一部分是從大自然中采掘并經(jīng)過加工處理而來。此外，各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所投入的土地、空氣、水等也直接來自大自然，經(jīng)過運輸、倉儲、加工等環(huán)節(jié)，最后成為商品。而在生產(chǎn)加工過程中所產(chǎn)生的廢水、廢氣及固體廢棄物等再次擴散、排出、放置到自然生態(tài)環(huán)境中去。同時，企業(yè)所生產(chǎn)的商品，經(jīng)廣大消費者使用后又通過各種途徑回歸自然生態(tài)環(huán)境中，對自然環(huán)境質(zhì)量產(chǎn)生影響。因此，行業(yè)生態(tài)文明審計應(yīng)從產(chǎn)品研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售到最終消費對生態(tài)環(huán)境造成的影響進行評價，以此為出發(fā)點，構(gòu)建生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計評價指標體系。

3.生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)方面

各行業(yè)應(yīng)切實把“綠水青山就是金山銀山”理念落到實處，積極探索綠色、低碳、環(huán)保的發(fā)展之路。主要從環(huán)保設(shè)施投資收益率、固體廢物綜合利用率、廢（污）水重復(fù)利用率、“三廢”綜合回收利用率、節(jié)能收益率5 方面制定審計評價指標，促使企業(yè)節(jié)約能源，變廢為寶，獲得持續(xù)的盈利能力，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

4.生態(tài)文化建設(shè)方面

將生態(tài)文明保護及治理融入各行各業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)中，通過開展相關(guān)的生態(tài)文明文化活動，如生態(tài)文明講座、論壇、展覽及相關(guān)的公益活動等樹立員工尊重自然、保護自然和順應(yīng)自然的意識，養(yǎng)成積極健康的生產(chǎn)觀念和審美習慣，形成節(jié)能環(huán)保的工作、生活理念，以此來規(guī)劃和構(gòu)建行業(yè)生態(tài)文化建設(shè)審計評價指標。

（三）評價指標體系內(nèi)容的架構(gòu)

依據(jù)上文行業(yè)生態(tài)文明審計目標、指標體系設(shè)計原則和構(gòu)建思路，結(jié)合我國各行業(yè)特點，在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上，從行業(yè)生態(tài)管理、行業(yè)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)生態(tài)經(jīng)濟、行業(yè)生態(tài)文化4 個維度進行評價指標分類的選取，具體分為8 個要素層，60 項具體指標的行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系，有關(guān)指標篩選標準依據(jù)及來源等見表1。

（四）指標權(quán)重的確定

1.確定權(quán)重的方法

各項指標的權(quán)重，采用美國匹茲堡大學A.L.Saaty教授提出的層次權(quán)重決策分析法——層次分析法（AHP）。該方法能夠把復(fù)雜問題中的各種因素條理化地劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟危⒁罁?jù)一定的客觀判斷，將每一層次相對重要性的元素給以定量表示，相對重要性次序（權(quán)重）的全部要素則利用數(shù)學方法確定，從而更好地幫助人們決策與評價，是一種將定性分析與定量分析相結(jié)合的系統(tǒng)分析方法。

表1 行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系

表1（續(xù)）

2.設(shè)定權(quán)重

首先對行業(yè)生態(tài)管理、行業(yè)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)生態(tài)經(jīng)濟、行業(yè)生態(tài)文化4 個項目層次指標體系中可用數(shù)據(jù)衡量的定量指標采用主次指標排隊分類法按照相對重要性程度進行排列，確定各指標層的權(quán)重。其次對只能用“是或否”衡量的定性指標，采用主觀經(jīng)驗法利用審計人員以往的經(jīng)驗直接給指標設(shè)定權(quán)重。當然，這種方法適合對被審計項目非常熟悉的審計師。最后對定性指標采用專家調(diào)查法，聘請有關(guān)專家，對考核指標體系進行深入研究，由每位專家先獨立（匿名）地對考核指標設(shè)置權(quán)重，審計人員根據(jù)每個專家考核指標的權(quán)重取平均值，作為最終權(quán)重。

3.評價標準的確定

指標體系建立后，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護法》《中華人民共和國海洋環(huán)境保護法》《中華人民共和國大氣污染防治法》《中華人民共和國水污染防治法》《中華人民共和國土壤污染防治法》《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》等及行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，考慮生態(tài)環(huán)境因子的動態(tài)變化，建立一套靈活且操作性強的審計標準。

（1）生態(tài)環(huán)境方面

主要參考國家法規(guī)政策文件，如《石油化學工業(yè)污染物排放標準》《中華人民共和國大氣污染防治法》《中華人民共和國水污染防治法》《中華人民共和國土壤污染防治法》《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》等，同時結(jié)合最新的環(huán)境保護、污染防治等環(huán)境要素分類標準及被評審對象最優(yōu)值等。

（2）生態(tài)管理方面

主要包括相應(yīng)行業(yè)管理機構(gòu)的設(shè)立及行業(yè)管理制度建設(shè)兩方面17 項指標。以管理學為基礎(chǔ)，借鑒國外同行業(yè)的成熟經(jīng)驗，并有效結(jié)合企業(yè)自身背景和行業(yè)特點及我國相關(guān)的政策條例設(shè)置評價標準。

（3）生態(tài)經(jīng)濟方面

參考我國政府出臺的相關(guān)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃及部門規(guī)章規(guī)定的標準、行業(yè)標準及能源發(fā)展戰(zhàn)略等政策性文件規(guī)定的標準，再運用相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計方法計算得出。

（4）生態(tài)文化方面

依據(jù)我國生態(tài)文明政策法規(guī)，結(jié)合行業(yè)特點、企業(yè)員工的知識水平、生產(chǎn)經(jīng)營管理理念、企業(yè)發(fā)展的遠景目標、產(chǎn)品的生產(chǎn)流程等，制定生態(tài)文明文化建設(shè)活動的評價標準。

總之，制定行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系的標準，應(yīng)科學、客觀并具操作性。

（五）評價方法

審計人員根據(jù)各項指標計算得分乘以權(quán)重可得到整體的分析結(jié)果，參照事先確定的評價標準可以得出企業(yè)生態(tài)文明審計評價結(jié)果的等級。本文采用等級評價法，確定優(yōu)為90~100 分，良為80~89 分，中為70~79 分，合格為60~69 分，差為50~59 分，50 分以下為極差。

四、陸上“A 石油開采行業(yè)”案例分析

（一）案例選擇背景

石油開采行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的命脈，關(guān)系到國家經(jīng)濟的安全，同時也是傳統(tǒng)的高污染行業(yè)。全世界每年需要消耗大量原油，我國是全球原油進口量最大的國家，隨著我國科技、經(jīng)濟的發(fā)展，原油進口量多年一直保持高速增長。據(jù)不完全統(tǒng)計，2020 年我國進口原油達54 239 萬噸，同比增長7.3%。然而，由于國際石油價格與政治因素的影響，為預(yù)防原油進口障礙，我國在大量進口原油的同時還必須自行開采。當前，我國不僅開采陸地原油，隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，海洋石油開采日益成熟。石油是一種降解速度非常慢的物質(zhì)，如果在石油開采、運輸加工與儲存過程中不能科學地做好保護措施，將會造成周邊生態(tài)環(huán)境的極大污染。因此，以石油開采企業(yè)為例，探究開展行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系的運用，保護和治理生態(tài)環(huán)境，以期服務(wù)于未來的審計實踐。

A 石油集團有限公司成立于1990 年，是我國最大的油氣生產(chǎn)運營商之一。該公司年產(chǎn)原油1 200 萬噸左右，現(xiàn)有高科技生產(chǎn)設(shè)備241.76 億元，凈市值96.76 億元。該石油企業(yè)非常重視生態(tài)環(huán)境保護，成立時就設(shè)置了生態(tài)文明建設(shè)管理部門，負責企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)管理活動，對企業(yè)石油開采前、開采中、開采后全過程的生態(tài)環(huán)境進行跟蹤檢測，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動嚴格遵守國家及地區(qū)的生態(tài)環(huán)境法律法規(guī)。同時主動接受政府相關(guān)部門的監(jiān)督，以HSE 管理體系為依托，以“促進經(jīng)濟增長、加強環(huán)境保護、推動社會進步”3 個維度呈現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展，在抓好生產(chǎn)的同時，積極開展清潔生產(chǎn)工作，連續(xù)多年被評為省、市生態(tài)文明建設(shè)先進單位。鑒于石油行業(yè)的特殊性，生態(tài)環(huán)境管理始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。公司主要業(yè)務(wù)板塊包括油氣勘探開發(fā)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、煉化與銷售、天然氣及發(fā)電、金融服務(wù)等。2020 年，公司主要經(jīng)營業(yè)績指標在央企位居前列，連續(xù)多年獲評國資委中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核A 級。公司穆迪評級為A1，標普評級為A+，展望均為穩(wěn)定。該企業(yè)主要的能源消耗包括原油、原煤、天然氣、電力等，只有原油總量有所下降，在2019 年下降30%，2020 年下降7.88%，其他三項均有所上升，上升原因可能與公司擴大生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。但廢水中的主要污染物“化學需氧量和氨氮化物”、外排廢氣中的主要污染物“二氧化硫及碳氧化物”連續(xù)三年下降，2020 年下降幅度最大。由此可以推斷該公司采取了有效的管理措施，減少了對生態(tài)環(huán)境的污染。

（二）生態(tài)文明審計評價

1.確定評價指標

按照生態(tài)文明審計評價指標設(shè)置原則，結(jié)合A 石油集團有限公司生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，從前文構(gòu)建的行業(yè)生態(tài)文明指標中選取并編號確定評價指標結(jié)構(gòu)層析模型。經(jīng)過初步篩選后，再結(jié)合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境報告的有關(guān)內(nèi)容，采用專家打分法，綜合專家意見，確定指標的可行性，并對其進行調(diào)整，最終確定評價指標體系（見表2）。該體系共分三個層次，第一層為總目標，第二層為4 個一級指標即項目層，第三層為48 個二級指標，層層遞進。

2.指標權(quán)重分配

在權(quán)重分配上，采用層次分析法（AHP）確定每一層次評價指標的權(quán)重。第一層為總目標，第二層為4 個一級指標即項目層，第三層為48 個二級指標?？偰繕藢訛橐患壷笜薃，其權(quán)重合計約為1。設(shè)項目層的判斷矩陣分別為生態(tài)管理A、生態(tài)環(huán)境A、生態(tài)經(jīng)濟A、生態(tài)文化A。根據(jù)1~9評分標準，聘請專家評分，綜合各專家意見，構(gòu)建判斷矩陣，具體評價指標的最終權(quán)重為各要素指標權(quán)重乘以上一層次各指標權(quán)重。由于篇幅限制，判斷矩陣和一次性檢驗過程在此不贅述。最后將每一層次指標的權(quán)重進行匯總，得出企業(yè)整體指標權(quán)重配比情況，詳見表2。

表2 A 石油企業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系

表2（續(xù)）

3.審計指標評價標準

指標體系建立后，再根據(jù)石油開采行業(yè)的特點，分別根據(jù)定性指標和定量指標各自的特點確定審計評價標準，可以有幾種方法確定：

（1）依據(jù)我國生態(tài)環(huán)境保護相關(guān)的法律、法規(guī)；

（2）依據(jù)各級政府環(huán)境保護部門發(fā)布的生態(tài)環(huán)境規(guī)章；

（3）依據(jù)國際或國內(nèi)石油行業(yè)生態(tài)環(huán)境評價標準；

（4）行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)管理規(guī)定；

（5）被評價對象中指標的最佳值。

定量和定性指標的評價標準確定后，結(jié)合A 石油集團有限公司生態(tài)文明建設(shè)影響因素及生態(tài)環(huán)境管理狀況，設(shè)計出評價指標專家評議表格，邀請5 至10 位生態(tài)文明審計評估專業(yè)技術(shù)人員及行業(yè)技術(shù)專家打分，對最后層次指標分析的具體情況進行評價給分。為保證評價的客觀性，建議設(shè)置8 個檔次對各單項指標進行評價，90~100 分為優(yōu)、80~89 分為良、70~79 為中、60~69 分為合格、50~59分為比較差、40~49 分為更差、20~39 分為很差、0~19 分為極差。由于不同指標具有不同的計量單位，為使其評價結(jié)果具有可比性，建議采用“功能系數(shù)法”進行無綱量化處理，消除不同量綱的影響，計算公式為各單項指標得分=（實際指標值- 最小指標值）÷（最大指標值- 最小指標值）×40%+60。經(jīng)過科學計算得出指標分值在60~100 分之間。將最后層次的各指標得分與其權(quán)重加權(quán)平均，計算出加權(quán)得分；同時加總計算出上一層級各評價指標的得分，同樣與其權(quán)重加權(quán)平均，計算出總體得分，即為被審計對象A 石油集團股份有限公司的生態(tài)文明建設(shè)綜合評價得分。

五、研究結(jié)論

本文在行業(yè)生態(tài)文明內(nèi)涵及框架下，將我國行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系劃分為行業(yè)生態(tài)管理、行業(yè)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)生態(tài)經(jīng)濟和行業(yè)生態(tài)文化4 個維度，涵蓋各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中生態(tài)文明影響的特點及生態(tài)環(huán)境因子，為我國行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系的構(gòu)建奠定了一定的基礎(chǔ)。以石油開采企業(yè)為例進行重點分析，是根據(jù)我國石油行業(yè)生態(tài)文明審計內(nèi)容分類選取的評價指標，運用層次分析法（AHP）確定了每一層次評價指標的權(quán)重，初步建構(gòu)了石油開采行業(yè)的生態(tài)文明審計評價指標體系。

由于我國生態(tài)文明審計仍處于起步發(fā)展階段，政府生態(tài)文明監(jiān)管部門還沒有站在國家戰(zhàn)略的高度從頂層建立行業(yè)生態(tài)文明審計大數(shù)據(jù)平臺，行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)評價指標體系還很不完善，同時石油開采行業(yè)生態(tài)環(huán)境影響因素復(fù)雜，對生態(tài)文明環(huán)境狀況評估的專業(yè)技術(shù)要求極高，且部分數(shù)據(jù)很難收集。本研究主要側(cè)重于從理論層面提出行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標體系，依據(jù)目前我國政府關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)的政策要求所構(gòu)建。通過我國科學技術(shù)的不斷發(fā)展創(chuàng)新，在政府的高度重視下，行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)定會逐漸得到具體落實，人們對生態(tài)文明建設(shè)的認識將會逐漸加深。因此，我們應(yīng)當持續(xù)關(guān)注世界政治、經(jīng)濟形勢，關(guān)注我國社會經(jīng)濟及科技的發(fā)展，對現(xiàn)有的審計評價指標體系進行不斷改進，以便更準確地反映我國行業(yè)生態(tài)文明審計水平，指導我國企業(yè)在不同發(fā)展階段開展生態(tài)文明建設(shè)工作，提高企業(yè)競爭力，促進各行各業(yè)全面履行生態(tài)文明審計責任?！?/p>