□ 董洪亮 杜 珺

近期，江蘇省連云港市贛榆區(qū)青口鎮(zhèn)聚焦農(nóng)村集體“三資”問題，全力推進(jìn)集體資產(chǎn)資源清理工作，規(guī)范村級(jí)承包合同，厘清村集體債權(quán)債務(wù)，理順村集體賬目。筆者通過舉例，對(duì)清理債權(quán)債務(wù)、盤活資產(chǎn)資源的賬務(wù)處理進(jìn)行解析，供大家參考。

一、村集體清收債權(quán)的賬務(wù)處理

村集體已經(jīng)登記在“內(nèi)部往來”“應(yīng)收款”等科目的債權(quán)，清收后，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來”“應(yīng)收款”等科目。尚未納入賬內(nèi)核算的債權(quán)，清收后，根據(jù)債權(quán)性質(zhì)，屬于應(yīng)收墊付的生產(chǎn)經(jīng)營、服務(wù)等活動(dòng)的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；屬于承包集體耕地、林地、果園、魚塘等應(yīng)上交的承包費(fèi)，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目；屬于應(yīng)收的違反村規(guī)民約的罰款等，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

【例1】某村清收內(nèi)部往來4項(xiàng)，收款80000元，收回應(yīng)收款8項(xiàng)，收款200000元，款項(xiàng)存入銀行。

【例2】某村清收賬外債權(quán)3項(xiàng)，共收款200000元，包括集體房屋出租租金120000元、林地承包費(fèi)70000元、機(jī)動(dòng)地承包費(fèi)10000元，款項(xiàng)存入銀行。

二、村集體清償債務(wù)的賬務(wù)處理

村集體已經(jīng)登記在“內(nèi)部往來”“應(yīng)付款”等科目的債務(wù)，清償后，借記“內(nèi)部往來”“應(yīng)付款”等科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。尚未納入賬內(nèi)核算的債務(wù)且暫不清償?shù)模鶕?jù)債務(wù)性質(zhì)增加債務(wù)。同時(shí)，形成資產(chǎn)的，分別記入相應(yīng)資產(chǎn)科目；屬于因村購買商品、農(nóng)產(chǎn)品等活動(dòng)而發(fā)生的，記入經(jīng)營支出；屬于因村莊管理活動(dòng)發(fā)生的，記入管理費(fèi)用；屬于因公益性活動(dòng)而發(fā)生的，記入其他支出。清查時(shí)當(dāng)即清償?shù)?，借記資產(chǎn)類或支出費(fèi)用類科目，貸記貨幣資金科目。

【例3】某村清償內(nèi)部往來3項(xiàng)，共3000元，清償應(yīng)付款6項(xiàng)，共30000元，用銀行存款支付。

【例4】某村用銀行存款支付歷年積欠村干部工資20000元。

【例5】某村在清查中發(fā)現(xiàn)，村道硬化工程竣工后未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，且尚欠工程款100000元。某村組織對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后出具了驗(yàn)收報(bào)告，并用銀行存款支付工程款100000元。

1.竣工未轉(zhuǎn)資產(chǎn)

2.驗(yàn)收合格

3.支付工程尾款

【例6】某村在清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)打印機(jī)未納入固定資產(chǎn)，且尚欠打印機(jī)款2000元，按購買市場價(jià)予以入賬。

【例7】某村用現(xiàn)金清償賬外債務(wù)，系購買打印紙、筆等日常辦公用品欠款，款項(xiàng)260元。

【例8】某村用現(xiàn)金清償賬外債務(wù)，系維修對(duì)外出租廠房發(fā)生的費(fèi)用，共80000元。

三、村集體對(duì)外發(fā)包、租賃集體資產(chǎn)資源的賬務(wù)處理

村集體將閑置資產(chǎn)資源盤活利用，用于經(jīng)營活動(dòng)方面，符合收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為經(jīng)營收入；將林地、水庫等對(duì)外發(fā)包，收到的承包金計(jì)入發(fā)包及上交收入；出售閑置的固定資產(chǎn)，出售后發(fā)生的凈收益，計(jì)入其他收入。

【例9】某村將閑置房屋公開對(duì)外出租，每年租金20000元，約定用銀行存款支付。每年收到租金后及時(shí)入賬。

【例10】某村將一臺(tái)閑置拖拉機(jī)對(duì)外出售，拖拉機(jī)賬面原價(jià)50000元，已計(jì)提折舊30000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用400元，出售價(jià)款25000元，存入銀行。

1.拖拉機(jī)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

2.按照發(fā)生的清理費(fèi)用

3.按照出售拖拉機(jī)的價(jià)款

4.按照出售完畢后的凈收益

【例11】某村將海邊灘涂地使用權(quán)對(duì)外公開出租，經(jīng)公開競標(biāo)后，王某中標(biāo)，一次性付清30年承包費(fèi)共3000000元。

1.確認(rèn)當(dāng)年收入

2.以后每年確認(rèn)收入