徐繼英 劉佰卿（山東日照煙草有限公司財務科 山東 日照 276800）

一、引言

2021年中央經(jīng)濟工作會議提出，“要正確認識和把握防范化解重大風險”，并圍繞防范化解重大風險這一重大理論問題和實踐問題作出了深刻闡釋。國家煙草專賣局財審工作會議提出，“十四五”時期，要“樹立憂患意識和底線思維，增強政策的前瞻性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性、有效性，更好地防范政策風險和財務風險，不斷穩(wěn)固行業(yè)在國家經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用，更好服務黨和國家工作大局?！鄙綎|省煙草專賣局（公司）系統(tǒng)工作會議提出“三穩(wěn)一防”（即穩(wěn)預期、穩(wěn)運行、穩(wěn)貢獻，防風險），將防范風險擺在了與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要的突出位置，要求提升發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，牢牢守住安全發(fā)展底線，營造安全發(fā)展環(huán)境。山東省系統(tǒng)財審工作會議明確指出，“十四五”時期，要更加注重財務風險防范，要關注財務內(nèi)部控制設計和運行管控，做好風險識別、評估和應對，完善財務風險防范機制。

財務內(nèi)部控制是通過全方位構建過程控制體系，合理保證資產(chǎn)安全和信息真實完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，最終促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。當前，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和業(yè)財?shù)纳疃热诤?，業(yè)務模式的微小改變可能要求財務內(nèi)部控制措施發(fā)生較大調(diào)整。企業(yè)要想盡可能降低風險，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，就要改變被動應對風險的不利局面，主動提升風險識別、分析和應對的風險管理能力，促使財務內(nèi)部控制更好滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

基于此，本文分析了煙草商業(yè)企業(yè)財務內(nèi)控建設中存在的問題，并針對問題提出了優(yōu)化策略，旨在為地市級煙草商業(yè)企業(yè)財務內(nèi)控建設做出積極有益的探索。

二、地市級煙草商業(yè)企業(yè)財務內(nèi)控體系存在的問題

（一）財務制度建設存在一定滯后性。地市級煙草商業(yè)企業(yè)財務制度建設往往立足于上級制度要求和經(jīng)常性工作的開展需要，或根據(jù)上級審計、巡察工作中暴露出的問題進行局部的被動完善，較少主動開展系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制有效性評價。另外，有些財務制度制定時依據(jù)的文件已經(jīng)發(fā)生變化，但現(xiàn)行制度卻沒有進行及時調(diào)整，導致企業(yè)財務制度與上級制度規(guī)定相沖突。

（二）內(nèi)控審批流程繁瑣。在進行內(nèi)控制度建設時經(jīng)常由于規(guī)范的需要而調(diào)整增加控制節(jié)點，而較少會主動刪減已不適應當前管理需要的節(jié)點，一味注重做“加法”，卻沒有根據(jù)管理環(huán)境的變化及時對制度流程做“減法”，導致控制環(huán)節(jié)越來越多，控制成本逐漸增高。另外，財務制度多側(cè)重專業(yè)語言描述，存在非專業(yè)人員不易掌握和風險點不夠清晰的情況。

（三）內(nèi)控制度規(guī)定不明確。有些制度只對財務內(nèi)控做出了原則性規(guī)定，而沒有對各種可能出現(xiàn)的情形進行充分考慮，制度流程不明確、不具體，對于新出現(xiàn)的業(yè)務未及時設計針對性的財務內(nèi)控措施，致使內(nèi)部控制在實踐中難以有效落實。

三、財務內(nèi)控體系優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化審批流程。

1.取消重復審批。對已經(jīng)集體決策納入年度投資計劃、采購計劃、會議計劃、職工培訓計劃、科技項目計劃、煙葉生產(chǎn)投入計劃（含煙基投入）等計劃管理類事項，在項目、金額清晰的情況下，實施前可以不再進行會議審批，避免計劃事項重復上會決策。

2.簡化審批程序?？梢詫Τ绦蛳鄬Ψ爆嵉牧鞒淘谝?guī)范的前提下進行合并簡化。如在資產(chǎn)出租管理中，可以統(tǒng)一資產(chǎn)出租申請時間，將資產(chǎn)出租受理時間統(tǒng)一為每年1—2次，既可以減少頻繁的出租申請和審批，也可以通過相對集中的時間來促使資產(chǎn)出租單位加強對出租到期資產(chǎn)的梳理，防止出現(xiàn)出租申請遺漏情形。針對相關規(guī)定分散在不同制度中及審批表格較多的問題，可以將原分散在不同制度通知中的相關管理規(guī)定和同一類型附件表格進行整合，使用者查閱一個制度便可了解該項工作的具體流程和規(guī)定。

3.固化審批模式。針對事前審批流程不易掌握的問題，可以形成如“2+5”全覆蓋的事前審批模式。“2”即“計劃事項+計劃外事項”兩種類型；“5”即“會議決策+簽報審批+事項審批單審批+制度規(guī)定審批+直接辦理”五個審批方式，讓制度更易使用和掌握。

（二）固化關鍵節(jié)點。在對管理流程進行優(yōu)化的基礎上，可以探索提取流程核心控制節(jié)點。以資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓和出租管理制度為例，分別形成“納入資產(chǎn)處置預案-會議審批-評估備案-掛牌轉(zhuǎn)讓（公開拍賣）-資產(chǎn)移交”5步核心流程及“出租申請-會議決策-評估租金-公開招租-簽訂合同-租金收取-租后管理”7步核心流程，并配套清晰明了的流程說明，簡要介紹每個關鍵流程節(jié)點的主要工作要求，便于使用者了解流程主要工作節(jié)點，針對性查閱具體工作要求，減少無效、低效信息攝入，提升工作效率。

（三）推行線上審批?？梢栽谠圏c基礎上穩(wěn)妥推行線上審批，審批事項直接在審批人辦公系統(tǒng)和手機端進行推送，審批人可根據(jù)工作情況實時進行審批。這樣，既可以減少經(jīng)辦人等待審批的時間，又可以有效解決直屬單位往返上級單位審批時間，提升審批效率和財務報銷體驗。

（四）豐富培訓方式。

1.面向中高層管理人員培訓?？梢試L試突破財務培訓僅以專業(yè)培訓方式在財務人員中開展的局限，采用通俗易懂的語言，面向企業(yè)領導和中層管理人員開展培訓。比如可以介紹經(jīng)營管理人員比較關心的利稅、利潤、稅金的構成及數(shù)據(jù)來源，可以通過會計六要素恒等式介紹資產(chǎn)負債表、利潤表的構成及數(shù)據(jù)形成過程，可以通過一項資產(chǎn)的購置過程，介紹財務核算和監(jiān)督的基本職能及財務各環(huán)節(jié)工作等。通過培訓，可以向管理人員更好地普及財務基礎知識，強化其對財務內(nèi)控流程的認識，增進業(yè)務部門對財務工作的理解。

2.開展制度規(guī)定“掌上學習”?？梢栽谄髽I(yè)微信內(nèi)增加“財會園地”服務模塊，不定期推送財審新政策、財務風險防控知識點、財務相關業(yè)務操作指南、報銷注意事項等內(nèi)容?？梢栽O置后臺關鍵詞回復，使用人只需輸入“差旅費”“辦公費”等關鍵字，后臺就會自動回復報銷相關流程，方便制度隨時學習使用。

（五）開展內(nèi)控評價。通過定期開展內(nèi)控評價，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足，并采取措施進行優(yōu)化提升，促進整體管理與服務更加規(guī)范、高效。內(nèi)部控制評價可以采用穿行測試方法，即將單位內(nèi)部控制中的某項經(jīng)濟業(yè)務，按照規(guī)定的程序重新執(zhí)行該經(jīng)濟業(yè)務，并將重新執(zhí)行的經(jīng)濟業(yè)務事項的結(jié)果與先前的結(jié)果進行比較，看結(jié)果是否一樣。如果結(jié)果相同，則表明經(jīng)濟業(yè)務符合規(guī)定的流程。如果結(jié)果不同，則意味著經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行可能存在不符合流程規(guī)定的情形。

地市級煙草商業(yè)企業(yè)可以由管理層牽頭，由內(nèi)部審計部門負責，對財務內(nèi)控體系建設情況進行自我評價。內(nèi)控評價應依據(jù)《中央企業(yè)財務內(nèi)部控制評價工作指引》進行。根據(jù)影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，可以將內(nèi)控缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。可能導致嚴重偏離公司控制目標的缺陷為重大缺陷，當存在一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應當在內(nèi)控評價報告中做出內(nèi)控無效的結(jié)論；如果嚴重程度比重大缺陷低，可能造成公司脫離控制目的，應予以關注的，為重要缺陷，重要缺陷不會嚴重危及內(nèi)控的整體有效性，但也應當引起管理層的充分關注；除重大缺陷以及重要缺陷以外的缺陷是一般缺陷。實際工作中沒有絕對意義上完美無缺的財務內(nèi)部控制體系，關鍵是如何采取有效的措施及時消除影響。通過參考相關文獻和上市公司披露的數(shù)據(jù)，本文制定了一般缺陷、重要缺陷及重大缺陷的定量評價標準和定性評價標準（見表1、表2）。

表1 內(nèi)部控制評價定量標準

表2 內(nèi)部控制評價定性標準

（六）建立制度風險清單。

1.建立主要制度風險清單。應全面梳理各項財務管理制度，逐步建立涵蓋各項財務內(nèi)控制度的風險清單，對制度設計和運行中的風險進行預警。某地市煙草商業(yè)企業(yè)財務報賬管理、國有資產(chǎn)管理制度風險清單如下頁表3、表4所示。

表3 財務報賬管理辦法風險清單

表4 國有資產(chǎn)管理制度風險清單

2.對主要風險點在流程中設置風險提示。在具體業(yè)務操作流程中，可以對財務內(nèi)控管理中可能存在的風險設置風險提示，降低風險發(fā)生可能。制定風險防控措施時，應統(tǒng)籌考慮降低風險的投入成本與產(chǎn)出效益。比如在日常支付流程設置風險提示：收款方客戶信息、支付金額與發(fā)票等付款憑據(jù)信息、金額不一致，導致付款錯誤，可以制定以下防控措施：資金支付時，必須審核收款方信息、支付金額與發(fā)票等付款憑據(jù)信息、金額，如不一致需退回上一環(huán)節(jié)，并及時通知經(jīng)辦人核實改正。在資產(chǎn)出租流程設置風險提示：招租程序不合規(guī)，招租不公開，造成租金明顯低于市場公允價格，可以制定以下防控措施：資產(chǎn)出租前，須委托專業(yè)資產(chǎn)評估機構對擬出租資產(chǎn)進行出租評估，以評估結(jié)果作為招租底價；招租過程須由企業(yè)相關部門全程參與監(jiān)督。

四、結(jié)語

本文以全面風險管理為導向，結(jié)合地市級煙草商業(yè)企業(yè)管理實際，對內(nèi)部控制體系完善路徑進行探索，力爭形成較為完善的財務內(nèi)部控制體系。本文主要從四個方面進行探索：一是探索了主動開展內(nèi)控評價的新方式，改變以往被動根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)問題完善內(nèi)控流程的方式，主動征求內(nèi)控優(yōu)化意見，建立了定性與定量相結(jié)合的評價標準，形成了主動評價內(nèi)控體系、主動完善制度規(guī)定的新方式。二是探索優(yōu)化財務內(nèi)控流程的新方式，在符合國家和行業(yè)政策規(guī)定的基礎上，取消重復審批，合并同類表格樣式，重排整合在不同制度規(guī)定中的同類規(guī)定，推行線上審批等方式，簡化審批流程，提升財務流程運行效率。三是創(chuàng)新建立流程關鍵節(jié)點形式的制度使用說明，只需查閱流程關鍵節(jié)點，即可一目了然了解主要工作節(jié)點和各節(jié)點工作要求，提升工作效率。四是建立制度風險清單，對制度執(zhí)行過程中存在的風險進行預警提示，能夠更好地規(guī)避風險，防患于未然。對于如何開展財務內(nèi)控評價，本文進行了初步探索，但對于如何驗證內(nèi)控有效性，尚需結(jié)合企業(yè)管理環(huán)境、管理架構、管理基礎等因素設定目標，這些還需要進一步研究。