沈玥騫

（中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）財務(wù)處 湖北 武漢 430074）

一、引言

財政部《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（2016）中提出，要引導(dǎo)企業(yè)以可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）提升內(nèi)部管理信息標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融合與互聯(lián)。中辦、國辦《國家電子文件管理“十三五”規(guī)劃》中要求“到2020年，電子發(fā)票、電子證照、電子合同等電子文件的憑證作用得到充分發(fā)揮，社會交易成本明顯降低”。財政部、國家檔案局《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會［2020］6號）對于全流程電子化實(shí)現(xiàn)報銷會計憑證，并入賬歸檔具有規(guī)范作用，意義重大。

對于XBRL的運(yùn)用，學(xué)界展開了研究和探討。普遍認(rèn)為現(xiàn)階段XBRL使用過程中一定程度上存在工作效率不高、缺乏強(qiáng)大的外部支持、可挑選軟件較少等不足，但在信息交換率方面，XBRL能起到提升作用。目前，國內(nèi)憑證類電子文件一般包括：一是已經(jīng)進(jìn)入社會化應(yīng)用的電子憑證，例如電子發(fā)票、票據(jù)等；二是正進(jìn)行試點(diǎn)應(yīng)用于某些領(lǐng)域的電子憑證，如在行政事業(yè)單位試點(diǎn)的航空客票、鐵路客票差旅電子憑證等；三是尚未形成電子版式文件的會計憑證。

二、XBRL是什么

融合XML技術(shù)的XBRL作為商業(yè)報告語言的一種，具有擴(kuò)展性，主要應(yīng)用于財務(wù)領(lǐng)域，可以自動交換數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，通過一套開放的技術(shù)規(guī)范，來定義國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對實(shí)例數(shù)據(jù)的交換與解析，解決數(shù)據(jù)與應(yīng)用的解耦。由XBRL帶來的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)可以為企業(yè)的財務(wù)信息傳輸提供更高的準(zhǔn)確度和相關(guān)性，同時也提高了可靠性和可比性，增強(qiáng)了財務(wù)信息的透明度和使用效率，還能有效降低財務(wù)報告的使用成本。

XBRL是一門特殊的語言，通過標(biāo)準(zhǔn)的詞匯和規(guī)范的語法來表述財務(wù)信息的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，使不同計算機(jī)系統(tǒng)能讀懂；是一種格式，相較于目前普通的包括PDF、WORD等主流的報告格式，作為一種信息展示的格式，在規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化下，能提供個性化的財務(wù)信息，提高財務(wù)報告編制的正確率，便于跨平臺的傳輸轉(zhuǎn)換等；是一套標(biāo)準(zhǔn)，XBRL有自己的一套標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅包括技術(shù)層面，還有財務(wù)業(yè)務(wù)層面。其特有的優(yōu)勢主要有：（1）標(biāo)準(zhǔn)化。因?yàn)椴煌呢攧?wù)報告信息并不一致，XBRL在標(biāo)準(zhǔn)上統(tǒng)一和規(guī)范了業(yè)務(wù)層面，并統(tǒng)一定義了財務(wù)報告中的元素，使不同企業(yè)、會計制度及系統(tǒng)中會計信息相互間的比較可以完全實(shí)現(xiàn)。（2）顆?；BRL把財務(wù)報告中的內(nèi)容分解成一個個的信息元素，每個元素都可以獨(dú)立地從報告中提取出來，其中包含了順序、層級等格式信息，對于重新組合，可以借助對應(yīng)軟件及相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)采用另外的格式進(jìn)行，還可以探討和處理從報告中提取出來的各單獨(dú)元素。（3）關(guān)系型。XBRL的信息不同于以往的文字信息，它更類似于一個“二維碼”，主要供計算機(jī)閱讀，一個碼的背后含有很大的信息量。同時，元素之間的關(guān)聯(lián)也能非常具體地呈現(xiàn)出來。如層級關(guān)系等，對于“報告”內(nèi)容的理解，計算機(jī)可以借助元素及元素間的相互關(guān)系，處理起來非常智能。（4）可擴(kuò)展。如果說傳統(tǒng)的財務(wù)報告像汽車，將不同用途和目的地的汽車進(jìn)行分流，那么XBRL就更像火車，將不同用途的車廂連接在一起，既可以分解，還可以無限擴(kuò)展，擴(kuò)展時對原有的內(nèi)容還不會造成影響。也就是說在可比性的前提下，又滿足了不同企業(yè)的特殊化的需求。

三、XBRL的應(yīng)用流程

目前會計信息在不同系統(tǒng)中使用時會存在交換障礙，XBRL是一種財務(wù)報告信息的處理技術(shù)，能夠?qū)⒇攧?wù)信息進(jìn)行跨平臺跨系統(tǒng)交換。目前高校信息系統(tǒng)建設(shè)由于前期缺乏統(tǒng)一規(guī)則，不同部門間存在信息壁壘。同時不同的監(jiān)管部門需求的信息類型和統(tǒng)計口徑不一致，導(dǎo)致高校財務(wù)部門向不同部門提供數(shù)據(jù)時需要重復(fù)提取，而且各監(jiān)管部門間的信息也無法共享和比對，一方面增加了高校的數(shù)據(jù)報送成本，同時也容易形成監(jiān)管漏洞。

高校會計數(shù)據(jù)版式文件的設(shè)計主要有兩個方面，一個是發(fā)票的開具端，一個是發(fā)票的接收端，主要思路是“向后可追加，向前可追溯，兩端解耦合，多場景兼容”，應(yīng)用處理流程如圖1所示。

圖1 XBRL應(yīng)用處理流程

（一）發(fā)票開具端。不同于以往的發(fā)票開具方式，在通過開票軟件開具發(fā)票后，還需要將票據(jù)信息通過XBRL工具包進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，生成開具方的電子憑證實(shí)例文檔，并作為附件生成版式文件。在此之后，開具方需要進(jìn)行電子簽章或簽名，生成最終版本的電子憑證版式文件。經(jīng)過XBRL工具包處理過的電子憑證版式文件是有統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范和通用的分類標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)，與分類標(biāo)準(zhǔn)中模式文件定義的元素存在著對應(yīng)的關(guān)系，使得生成的發(fā)票數(shù)據(jù)可以供其他部門和企業(yè)進(jìn)行解讀和擴(kuò)展。

（二）發(fā)票接收端。對高校而言，發(fā)票接收端主要是核算流程，當(dāng)國家全面普及了XBRL版式文件處理方式，將達(dá)到全面電子發(fā)票信息流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息化傳遞，可不再使用紙質(zhì)版線下報銷，這對高校財務(wù)來說，將是提升工作效率和管理效能的大跨步飛躍。財務(wù)核算部門接收了其他企業(yè)通過XBRL工具包處理生成的版式文件，再通過XBRL工具包提取實(shí)例，并將報銷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過會計核算軟件追加內(nèi)容并附版式文件，原版是在追加了內(nèi)容之后生成新的電子憑證版式文件并歸入電子檔案。如圖2所示，電子發(fā)票在經(jīng)過XBRL工具處理之后，并沒有改變電子憑證結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的來源，而且還保證了源數(shù)據(jù)的完整性，只是追加了報銷內(nèi)容或相關(guān)合同附件等信息，也就是在保證電子版式文件數(shù)據(jù)可比性的同時，也滿足了不同企業(yè)的特殊化需求。

圖2 電子發(fā)票處理前后對比

在所有計算機(jī)系統(tǒng)上都可以處理XBRL，因?yàn)槠湮募袷绞羌兾谋?。該技術(shù)的應(yīng)用，在高校內(nèi)部可以減少財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，減少傳統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)在傳遞過程中的反復(fù)解碼和邏輯計算過程。過去，不同的信息系統(tǒng)之間的溝通，需要開放源代碼，XBRL技術(shù)的應(yīng)用減少了系統(tǒng)對接成本，成為不同系統(tǒng)間信息交換的橋梁。對于監(jiān)管部門來說，對數(shù)據(jù)的需求都可以在一致的概念基礎(chǔ)上，不會出現(xiàn)一個數(shù)據(jù)不同定義，或一個定義不同數(shù)據(jù)的情況。因此，站在高校的角度，生產(chǎn)和使用信息的成本大大減少，信息的處理效率大大提升，信息的利用程度進(jìn)一步深化，也大幅提升了監(jiān)管部門的監(jiān)管水平。

四、高校構(gòu)建基于XBRL技術(shù)的財務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施步驟

目前，已有數(shù)十家銀行和中央國有大型企業(yè)采用XBRL編制年度財務(wù)報告并向財政部報送。在部分高校中也開展了XBRL技術(shù)的試點(diǎn)工作。高校要構(gòu)建基于XBRL技術(shù)的財務(wù)信息系統(tǒng)，一方面除了依賴于財政部在全國范圍內(nèi)對該技術(shù)的普及推廣使用，另一方面自身還要做好準(zhǔn)備工作。新系統(tǒng)的構(gòu)建是為了有效促進(jìn)高校財務(wù)信息系統(tǒng)向現(xiàn)代化方向發(fā)展，提高高校財務(wù)治理能力?；诖四繕?biāo)，在具體構(gòu)建時可按如下步驟進(jìn)行：

（一）財務(wù)信息受眾分析。高校是政府會計制度的實(shí)施主體，相較于企業(yè)而言，高校的財務(wù)信息接收方相對簡單，主要包括上級政府部門、學(xué)生家長等社會人士、學(xué)校內(nèi)部管理人員、教師學(xué)生等，財務(wù)信息受眾層級明顯，財務(wù)信息需求也比較有針對性。對受眾群體進(jìn)行分析，根據(jù)需求對財務(wù)信息進(jìn)行分類，對報送的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系進(jìn)行設(shè)定，對XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的制定具有指導(dǎo)意義。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化和完善高校通用分類標(biāo)準(zhǔn)。2010年，企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類及XBRL技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)同年發(fā)布?，F(xiàn)階段，XBRL技術(shù)在我國高校應(yīng)用的最大限制主要是尚未出臺高校XBRL技術(shù)的分類標(biāo)準(zhǔn)。高校要構(gòu)建基于XBRL技術(shù)的財務(wù)信息系統(tǒng)，首先需要創(chuàng)建符合國家通用標(biāo)準(zhǔn)下的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，例如 element、duration、instant、credit、debit等就是XBRL技術(shù)規(guī)范規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)詞匯。2019年新政府會計制度實(shí)施后，可以以該制度的行業(yè)特色來進(jìn)行通用分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計，例如對“受托代理”制定規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)用詞。

（三）發(fā)票開具端應(yīng)具備系統(tǒng)編制方式。XBRL技術(shù)的應(yīng)用有多種方式，可以僅在生成財務(wù)報告時，將財務(wù)報告中相關(guān)信息錄入到相關(guān)軟件，生成財務(wù)報告的版式文件，也可以在數(shù)據(jù)生成的過程中嵌入該技術(shù)。過程中使用XBRL技術(shù)，可以保證整個財務(wù)信息的流轉(zhuǎn)過程直接遵循XBRL的技術(shù)原理，減少了財務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)錄入的時間成本和人工成本，而且開具出來的電子發(fā)票，在其他企業(yè)流轉(zhuǎn)時也能夠被不同的信息系統(tǒng)讀取，在外部也形成了完整的信息鏈，保證了財務(wù)信息的無障礙流通。

根據(jù)上頁圖1所示，高校的使用思路是將XBRL工具包內(nèi)部嵌入適配器的模式，在發(fā)票開具時通過該工具包進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。高校財務(wù)的發(fā)票開具端主要有兩方面的業(yè)務(wù)，一個是科研發(fā)票的開具，需要與科研管理部門的系統(tǒng)對接，一個是學(xué)費(fèi)發(fā)票的開具，需要與學(xué)生工作部門的系統(tǒng)對接。雖然XBRL是純文本格式，可以被其他系統(tǒng)讀取，但是也需要其他部門嵌入工具包，對相關(guān)電子文檔進(jìn)行解碼提取。如果對接成功，XBRL也可以成為部門內(nèi)部信息共享的得力工具。

（四）發(fā)票接收端應(yīng)具備系統(tǒng)解析方式。如上頁圖1所示，在發(fā)票接收端，也就是報銷端，XBRL技術(shù)也是嵌入在數(shù)據(jù)分析處理過程中的。上傳的電子報銷憑證需要通過XBRL工具包提取實(shí)例，再將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過會計核算軟件接收端OFD生成會計入賬憑證（JSON+OFD模板+XBRL=接收端OFD），也就是說在接收端，除了對報銷的電子票據(jù)進(jìn)行提取，同時還需要補(bǔ)填會計業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，高校財務(wù)報銷需要的相關(guān)附件內(nèi)容較多，例如預(yù)算申報、合同、批文等，這些附件都需要通過XBRL工具包提取，并隨同電子票據(jù)一起生成新的版式文件。因?yàn)樨攧?wù)核算是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最后一個流程，在前期的審批流程涉及到的部門都需要嵌入XBRL工具包，例如合同管理部門、采購與招標(biāo)部門、后勤保障部門等，將審批的文件也通過XBRL進(jìn)行信息處理，形成版式文件，在線上進(jìn)行流轉(zhuǎn)。而且在報銷付款之前還有各類的財務(wù)內(nèi)部審批，例如大額資金審批等，所以XBRL技術(shù)的應(yīng)用也對高校財務(wù)內(nèi)部信息化的建設(shè)提出了新的要求，需要更加清晰順暢的信息化流程和內(nèi)控流程。

（五）系統(tǒng)試運(yùn)行的評價和改進(jìn)。目前財政部已經(jīng)選取部分高校進(jìn)行XBRL技術(shù)應(yīng)用的試運(yùn)行。高校使用的財務(wù)系統(tǒng)主要由天財和天翼等軟件供應(yīng)商提供，將XBRL技術(shù)嵌入到已經(jīng)應(yīng)用的財務(wù)軟件中，需要試點(diǎn)高校和軟件供應(yīng)商積極溝通，不僅要滿足財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)需求，還需要滿足和其他部門系統(tǒng)對接的需求?？梢韵扰c一個部門進(jìn)行試點(diǎn)對接，在雙方系統(tǒng)都嵌入XBRL技術(shù)的前提下，測試信息傳遞是否順暢，推送的數(shù)據(jù)是否正確，是否完整地反映出預(yù)期希望反映的財務(wù)內(nèi)容。此外，數(shù)據(jù)的保密性非常重要，在數(shù)據(jù)被需求方獲取的過程中，應(yīng)充分考慮機(jī)密財務(wù)數(shù)據(jù)信息的保密技術(shù)處理。

（六）后期應(yīng)用維護(hù)。由于XBRL技術(shù)對于高校來說還是新興技術(shù)，同時又缺少既懂該技術(shù)又懂財務(wù)知識的復(fù)合型人才，在基于XBRL技術(shù)的財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用階段，數(shù)據(jù)的生成和接受整個流程都需要依靠該技術(shù)的持續(xù)運(yùn)行，因此，應(yīng)配備相應(yīng)的系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)人員，并投入一定的資金與時間成本。為了保證系統(tǒng)運(yùn)行的常態(tài)化，還應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)人員對XBRL技術(shù)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)能使用該系統(tǒng)的復(fù)合型人才。

五、結(jié)語

XBRL技術(shù)要在高校財務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)應(yīng)用，離不開政府部門的大力扶持和引導(dǎo)，以及在人力和財力上的投入，以提升研發(fā)力度，使XBRL技術(shù)和高校財務(wù)系統(tǒng)融合，實(shí)現(xiàn)高校全流程的XBRL化和財務(wù)報告的自動輸出，減輕高校在推廣和實(shí)施過程中的難度和成本。同時通過政策引導(dǎo)，促進(jìn)XBRL在稅務(wù)、審計等部門采用，自上而下地督促各行各業(yè)升級系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)傳遞與應(yīng)用打通，形成高校內(nèi)外相互關(guān)聯(lián)的整體。目前，我國XBRL的應(yīng)用僅限于財務(wù)報告報送（XBRL的財務(wù)報告不在政府的審計范圍內(nèi)），但是政府部門對該項(xiàng)技術(shù)實(shí)施發(fā)揮的先導(dǎo)和龍頭作用，一定會提高高校應(yīng)用XBRL的自發(fā)行與主動性。