沈玥騫

（中國地質(zhì)大學（武漢）財務處 湖北 武漢 430074）

一、引言

財政部《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（2016）中提出，要引導企業(yè)以可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）提升內(nèi)部管理信息標準化，促進財務、業(yè)務數(shù)據(jù)的融合與互聯(lián)。中辦、國辦《國家電子文件管理“十三五”規(guī)劃》中要求“到2020年，電子發(fā)票、電子證照、電子合同等電子文件的憑證作用得到充分發(fā)揮，社會交易成本明顯降低”。財政部、國家檔案局《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會［2020］6號）對于全流程電子化實現(xiàn)報銷會計憑證，并入賬歸檔具有規(guī)范作用，意義重大。

對于XBRL的運用，學界展開了研究和探討。普遍認為現(xiàn)階段XBRL使用過程中一定程度上存在工作效率不高、缺乏強大的外部支持、可挑選軟件較少等不足，但在信息交換率方面，XBRL能起到提升作用。目前，國內(nèi)憑證類電子文件一般包括：一是已經(jīng)進入社會化應用的電子憑證，例如電子發(fā)票、票據(jù)等；二是正進行試點應用于某些領(lǐng)域的電子憑證，如在行政事業(yè)單位試點的航空客票、鐵路客票差旅電子憑證等；三是尚未形成電子版式文件的會計憑證。

二、XBRL是什么

融合XML技術(shù)的XBRL作為商業(yè)報告語言的一種，具有擴展性，主要應用于財務領(lǐng)域，可以自動交換數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)達到標準，通過一套開放的技術(shù)規(guī)范，來定義國家或行業(yè)標準，實現(xiàn)對實例數(shù)據(jù)的交換與解析，解決數(shù)據(jù)與應用的解耦。由XBRL帶來的統(tǒng)一標準可以為企業(yè)的財務信息傳輸提供更高的準確度和相關(guān)性，同時也提高了可靠性和可比性，增強了財務信息的透明度和使用效率，還能有效降低財務報告的使用成本。

XBRL是一門特殊的語言，通過標準的詞匯和規(guī)范的語法來表述財務信息的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，使不同計算機系統(tǒng)能讀懂；是一種格式，相較于目前普通的包括PDF、WORD等主流的報告格式，作為一種信息展示的格式，在規(guī)范化和標準化下，能提供個性化的財務信息，提高財務報告編制的正確率，便于跨平臺的傳輸轉(zhuǎn)換等；是一套標準，XBRL有自己的一套標準體系，不僅包括技術(shù)層面，還有財務業(yè)務層面。其特有的優(yōu)勢主要有：（1）標準化。因為不同的財務報告信息并不一致，XBRL在標準上統(tǒng)一和規(guī)范了業(yè)務層面，并統(tǒng)一定義了財務報告中的元素，使不同企業(yè)、會計制度及系統(tǒng)中會計信息相互間的比較可以完全實現(xiàn)。（2）顆?；?。XBRL把財務報告中的內(nèi)容分解成一個個的信息元素，每個元素都可以獨立地從報告中提取出來，其中包含了順序、層級等格式信息，對于重新組合，可以借助對應軟件及相應標準采用另外的格式進行，還可以探討和處理從報告中提取出來的各單獨元素。（3）關(guān)系型。XBRL的信息不同于以往的文字信息，它更類似于一個“二維碼”，主要供計算機閱讀，一個碼的背后含有很大的信息量。同時，元素之間的關(guān)聯(lián)也能非常具體地呈現(xiàn)出來。如層級關(guān)系等，對于“報告”內(nèi)容的理解，計算機可以借助元素及元素間的相互關(guān)系，處理起來非常智能。（4）可擴展。如果說傳統(tǒng)的財務報告像汽車，將不同用途和目的地的汽車進行分流，那么XBRL就更像火車，將不同用途的車廂連接在一起，既可以分解，還可以無限擴展，擴展時對原有的內(nèi)容還不會造成影響。也就是說在可比性的前提下，又滿足了不同企業(yè)的特殊化的需求。

三、XBRL的應用流程

目前會計信息在不同系統(tǒng)中使用時會存在交換障礙，XBRL是一種財務報告信息的處理技術(shù)，能夠?qū)⒇攧招畔⑦M行跨平臺跨系統(tǒng)交換。目前高校信息系統(tǒng)建設(shè)由于前期缺乏統(tǒng)一規(guī)則，不同部門間存在信息壁壘。同時不同的監(jiān)管部門需求的信息類型和統(tǒng)計口徑不一致，導致高校財務部門向不同部門提供數(shù)據(jù)時需要重復提取，而且各監(jiān)管部門間的信息也無法共享和比對，一方面增加了高校的數(shù)據(jù)報送成本，同時也容易形成監(jiān)管漏洞。

高校會計數(shù)據(jù)版式文件的設(shè)計主要有兩個方面，一個是發(fā)票的開具端，一個是發(fā)票的接收端，主要思路是“向后可追加，向前可追溯，兩端解耦合，多場景兼容”，應用處理流程如圖1所示。

圖1 XBRL應用處理流程

（一）發(fā)票開具端。不同于以往的發(fā)票開具方式，在通過開票軟件開具發(fā)票后，還需要將票據(jù)信息通過XBRL工具包進行數(shù)據(jù)處理，生成開具方的電子憑證實例文檔，并作為附件生成版式文件。在此之后，開具方需要進行電子簽章或簽名，生成最終版本的電子憑證版式文件。經(jīng)過XBRL工具包處理過的電子憑證版式文件是有統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范和通用的分類標準，實例文檔中的數(shù)據(jù)，與分類標準中模式文件定義的元素存在著對應的關(guān)系，使得生成的發(fā)票數(shù)據(jù)可以供其他部門和企業(yè)進行解讀和擴展。

（二）發(fā)票接收端。對高校而言，發(fā)票接收端主要是核算流程，當國家全面普及了XBRL版式文件處理方式，將達到全面電子發(fā)票信息流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)財務信息化傳遞，可不再使用紙質(zhì)版線下報銷，這對高校財務來說，將是提升工作效率和管理效能的大跨步飛躍。財務核算部門接收了其他企業(yè)通過XBRL工具包處理生成的版式文件，再通過XBRL工具包提取實例，并將報銷業(yè)務數(shù)據(jù)通過會計核算軟件追加內(nèi)容并附版式文件，原版是在追加了內(nèi)容之后生成新的電子憑證版式文件并歸入電子檔案。如圖2所示，電子發(fā)票在經(jīng)過XBRL工具處理之后，并沒有改變電子憑證結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的來源，而且還保證了源數(shù)據(jù)的完整性，只是追加了報銷內(nèi)容或相關(guān)合同附件等信息，也就是在保證電子版式文件數(shù)據(jù)可比性的同時，也滿足了不同企業(yè)的特殊化需求。

圖2 電子發(fā)票處理前后對比

在所有計算機系統(tǒng)上都可以處理XBRL，因為其文件格式是純文本。該技術(shù)的應用，在高校內(nèi)部可以減少財務人員的工作負擔，減少傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)在傳遞過程中的反復解碼和邏輯計算過程。過去，不同的信息系統(tǒng)之間的溝通，需要開放源代碼，XBRL技術(shù)的應用減少了系統(tǒng)對接成本，成為不同系統(tǒng)間信息交換的橋梁。對于監(jiān)管部門來說，對數(shù)據(jù)的需求都可以在一致的概念基礎(chǔ)上，不會出現(xiàn)一個數(shù)據(jù)不同定義，或一個定義不同數(shù)據(jù)的情況。因此，站在高校的角度，生產(chǎn)和使用信息的成本大大減少，信息的處理效率大大提升，信息的利用程度進一步深化，也大幅提升了監(jiān)管部門的監(jiān)管水平。

四、高校構(gòu)建基于XBRL技術(shù)的財務信息系統(tǒng)實施步驟

目前，已有數(shù)十家銀行和中央國有大型企業(yè)采用XBRL編制年度財務報告并向財政部報送。在部分高校中也開展了XBRL技術(shù)的試點工作。高校要構(gòu)建基于XBRL技術(shù)的財務信息系統(tǒng)，一方面除了依賴于財政部在全國范圍內(nèi)對該技術(shù)的普及推廣使用，另一方面自身還要做好準備工作。新系統(tǒng)的構(gòu)建是為了有效促進高校財務信息系統(tǒng)向現(xiàn)代化方向發(fā)展，提高高校財務治理能力?；诖四繕?，在具體構(gòu)建時可按如下步驟進行：

（一）財務信息受眾分析。高校是政府會計制度的實施主體，相較于企業(yè)而言，高校的財務信息接收方相對簡單，主要包括上級政府部門、學生家長等社會人士、學校內(nèi)部管理人員、教師學生等，財務信息受眾層級明顯，財務信息需求也比較有針對性。對受眾群體進行分析，根據(jù)需求對財務信息進行分類，對報送的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系進行設(shè)定，對XBRL通用分類標準的制定具有指導意義。

（二）進一步優(yōu)化和完善高校通用分類標準。2010年，企業(yè)會計準則通用分類及XBRL技術(shù)規(guī)范國家標準同年發(fā)布?，F(xiàn)階段，XBRL技術(shù)在我國高校應用的最大限制主要是尚未出臺高校XBRL技術(shù)的分類標準。高校要構(gòu)建基于XBRL技術(shù)的財務信息系統(tǒng)，首先需要創(chuàng)建符合國家通用標準下的行業(yè)標準，例如 element、duration、instant、credit、debit等就是XBRL技術(shù)規(guī)范規(guī)定的標準詞匯。2019年新政府會計制度實施后，可以以該制度的行業(yè)特色來進行通用分類標準的設(shè)計，例如對“受托代理”制定規(guī)范的標準用詞。

（三）發(fā)票開具端應具備系統(tǒng)編制方式。XBRL技術(shù)的應用有多種方式，可以僅在生成財務報告時，將財務報告中相關(guān)信息錄入到相關(guān)軟件，生成財務報告的版式文件，也可以在數(shù)據(jù)生成的過程中嵌入該技術(shù)。過程中使用XBRL技術(shù)，可以保證整個財務信息的流轉(zhuǎn)過程直接遵循XBRL的技術(shù)原理，減少了財務數(shù)據(jù)重復錄入的時間成本和人工成本，而且開具出來的電子發(fā)票，在其他企業(yè)流轉(zhuǎn)時也能夠被不同的信息系統(tǒng)讀取，在外部也形成了完整的信息鏈，保證了財務信息的無障礙流通。

根據(jù)上頁圖1所示，高校的使用思路是將XBRL工具包內(nèi)部嵌入適配器的模式，在發(fā)票開具時通過該工具包進行數(shù)據(jù)處理。高校財務的發(fā)票開具端主要有兩方面的業(yè)務，一個是科研發(fā)票的開具，需要與科研管理部門的系統(tǒng)對接，一個是學費發(fā)票的開具，需要與學生工作部門的系統(tǒng)對接。雖然XBRL是純文本格式，可以被其他系統(tǒng)讀取，但是也需要其他部門嵌入工具包，對相關(guān)電子文檔進行解碼提取。如果對接成功，XBRL也可以成為部門內(nèi)部信息共享的得力工具。

（四）發(fā)票接收端應具備系統(tǒng)解析方式。如上頁圖1所示，在發(fā)票接收端，也就是報銷端，XBRL技術(shù)也是嵌入在數(shù)據(jù)分析處理過程中的。上傳的電子報銷憑證需要通過XBRL工具包提取實例，再將業(yè)務數(shù)據(jù)通過會計核算軟件接收端OFD生成會計入賬憑證（JSON+OFD模板+XBRL=接收端OFD），也就是說在接收端，除了對報銷的電子票據(jù)進行提取，同時還需要補填會計業(yè)務結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，高校財務報銷需要的相關(guān)附件內(nèi)容較多，例如預算申報、合同、批文等，這些附件都需要通過XBRL工具包提取，并隨同電子票據(jù)一起生成新的版式文件。因為財務核算是經(jīng)濟業(yè)務的最后一個流程，在前期的審批流程涉及到的部門都需要嵌入XBRL工具包，例如合同管理部門、采購與招標部門、后勤保障部門等，將審批的文件也通過XBRL進行信息處理，形成版式文件，在線上進行流轉(zhuǎn)。而且在報銷付款之前還有各類的財務內(nèi)部審批，例如大額資金審批等，所以XBRL技術(shù)的應用也對高校財務內(nèi)部信息化的建設(shè)提出了新的要求，需要更加清晰順暢的信息化流程和內(nèi)控流程。

（五）系統(tǒng)試運行的評價和改進。目前財政部已經(jīng)選取部分高校進行XBRL技術(shù)應用的試運行。高校使用的財務系統(tǒng)主要由天財和天翼等軟件供應商提供，將XBRL技術(shù)嵌入到已經(jīng)應用的財務軟件中，需要試點高校和軟件供應商積極溝通，不僅要滿足財務系統(tǒng)內(nèi)的技術(shù)實現(xiàn)需求，還需要滿足和其他部門系統(tǒng)對接的需求?？梢韵扰c一個部門進行試點對接，在雙方系統(tǒng)都嵌入XBRL技術(shù)的前提下，測試信息傳遞是否順暢，推送的數(shù)據(jù)是否正確，是否完整地反映出預期希望反映的財務內(nèi)容。此外，數(shù)據(jù)的保密性非常重要，在數(shù)據(jù)被需求方獲取的過程中，應充分考慮機密財務數(shù)據(jù)信息的保密技術(shù)處理。

（六）后期應用維護。由于XBRL技術(shù)對于高校來說還是新興技術(shù)，同時又缺少既懂該技術(shù)又懂財務知識的復合型人才，在基于XBRL技術(shù)的財務系統(tǒng)應用階段，數(shù)據(jù)的生成和接受整個流程都需要依靠該技術(shù)的持續(xù)運行，因此，應配備相應的系統(tǒng)運行維護人員，并投入一定的資金與時間成本。為了保證系統(tǒng)運行的常態(tài)化，還應該加強財務人員對XBRL技術(shù)的學習，培養(yǎng)能使用該系統(tǒng)的復合型人才。

五、結(jié)語

XBRL技術(shù)要在高校財務系統(tǒng)中實現(xiàn)應用，離不開政府部門的大力扶持和引導，以及在人力和財力上的投入，以提升研發(fā)力度，使XBRL技術(shù)和高校財務系統(tǒng)融合，實現(xiàn)高校全流程的XBRL化和財務報告的自動輸出，減輕高校在推廣和實施過程中的難度和成本。同時通過政策引導，促進XBRL在稅務、審計等部門采用，自上而下地督促各行各業(yè)升級系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)傳遞與應用打通，形成高校內(nèi)外相互關(guān)聯(lián)的整體。目前，我國XBRL的應用僅限于財務報告報送（XBRL的財務報告不在政府的審計范圍內(nèi)），但是政府部門對該項技術(shù)實施發(fā)揮的先導和龍頭作用，一定會提高高校應用XBRL的自發(fā)行與主動性。