肖 艷

（中南林業(yè)科技大學(xué)，湖南 長(zhǎng)沙 410004）

在2016年的G20峰會(huì)上，馬云提出eWTP倡議，希望建立一個(gè)全球買(mǎi)、全球賣(mài)、高效率、全透明、無(wú)障礙的全球電子商務(wù)平臺(tái)，讓全球中小企業(yè)隨時(shí)通過(guò)手機(jī)做全球的生意，這一倡議得到了國(guó)內(nèi)外與會(huì)者的支持。隨著阿里巴巴集團(tuán)在馬來(lái)西亞的電子商務(wù)平臺(tái)（E-Hub）的上線運(yùn)營(yíng)，預(yù)示著中國(guó)跨境電商的“走出去”大幕開(kāi)啟。

跨境電商具有的碎片化、去中間化、去專(zhuān)業(yè)化的特征，各國(guó)政府對(duì)跨境電商都有著如下的考慮：第一，信息安全問(wèn)題。大量本國(guó)消費(fèi)者長(zhǎng)期在境外網(wǎng)站購(gòu)物，由此產(chǎn)生的消費(fèi)數(shù)據(jù)掌握別國(guó)的手中，是非常大的經(jīng)濟(jì)安全隱患。第二，公共安全問(wèn)題。一類(lèi)是跨境包裹交易中，通過(guò)郵路和快件通關(guān)的產(chǎn)品，容易造成毒品、武器、色情傳播物的跨境傳遞；另一類(lèi)是生態(tài)殺手的動(dòng)植物物種的傳播，具有傳染性高的物品的傳播；再者是遭到部分國(guó)家文化特征和社會(huì)習(xí)俗禁止的產(chǎn)品，比如豬肉制品貿(mào)易在一些伊斯蘭教國(guó)家是違法制品。第三，走私和洗錢(qián)問(wèn)題。利用跨境電商從事走私和洗錢(qián)活動(dòng)。第四，稅收流失問(wèn)題。一些國(guó)家將入境產(chǎn)品的稅收作為國(guó)家重要收入的組成部分，郵路類(lèi)跨境物流通過(guò)免征通道或者其他物流方式低報(bào)價(jià)格，使得國(guó)家稅收流失。第五，國(guó)家貿(mào)易政策的影響范圍和影響程度減弱。隨著跨境電子商務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，全球的商品競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)顯而易見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)將商品的優(yōu)勢(shì)通過(guò)算法和消費(fèi)者偏好的方式呈現(xiàn)出來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度幾乎未留給后進(jìn)企業(yè)發(fā)展的時(shí)間和空間。國(guó)別貿(mào)易政策和經(jīng)濟(jì)政策的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，留給后進(jìn)國(guó)家模仿和超越的時(shí)間間隙日益狹窄。這樣使得各國(guó)對(duì)邊境的控制政策和措施有加強(qiáng)的趨勢(shì)，也即是被稱(chēng)為“逆全球化”的趨勢(shì)[1]。

一、各國(guó)普遍關(guān)注跨境電商征稅問(wèn)題

數(shù)字時(shí)代，貿(mào)易協(xié)定對(duì)數(shù)字傳輸?shù)囊?guī)定達(dá)成的基本共識(shí)是免費(fèi)的數(shù)據(jù)流動(dòng)。在消費(fèi)領(lǐng)域借助電子商務(wù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)傳輸最終實(shí)現(xiàn)的貨物的跨境交付成為主要的交易方式。各國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)電子商務(wù)所造成的競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大，紛紛迫使政府采取措施對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)下的大規(guī)模的跨境郵寄商品的真實(shí)性進(jìn)行審核，對(duì)跨境商品的稅收進(jìn)行征繳，從而為國(guó)內(nèi)商品的生產(chǎn)者和跨境電商創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境[2]。

從趨勢(shì)來(lái)看，各國(guó)加強(qiáng)對(duì)跨境商品的監(jiān)管以及稅收的征繳的工作日益提上日程。歐盟、俄羅斯、澳大利亞等各經(jīng)濟(jì)體紛紛出臺(tái)相關(guān)的措施加強(qiáng)稅收征繳工作。

歐盟單一數(shù)字市場(chǎng)是歐盟當(dāng)前優(yōu)先實(shí)施的議題，各方一致同意創(chuàng)建“公平、高效的數(shù)字單一市場(chǎng)”，在穩(wěn)定各成員國(guó)稅基的前提下，保證公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)歐盟企業(yè)在單一市場(chǎng)內(nèi)的繁榮。歐盟委員會(huì)取消了進(jìn)口歐盟貨值低于22歐元產(chǎn)品的免稅額度，新的規(guī)定還規(guī)范了歐盟范圍內(nèi)網(wǎng)站的遠(yuǎn)程銷(xiāo)售的增值稅登記。俄羅斯海關(guān)關(guān)于商業(yè)快遞清關(guān)的最新規(guī)定，自北京時(shí)間2017年12月7日起俄羅斯公民網(wǎng)購(gòu)商品入境，不僅需要提供護(hù)照信息，還需要提供個(gè)人納稅號(hào)及購(gòu)買(mǎi)商品的鏈接。澳大利亞稅務(wù)部門(mén)表示，對(duì)于跨境網(wǎng)購(gòu)低價(jià)商品，即海關(guān)完稅價(jià)格低于1000澳元的商品，將征繳商品及服務(wù)稅（GST）。

二、我國(guó)對(duì)跨境進(jìn)口電商的稅收新政

電子商務(wù)的消費(fèi)需求端的廣泛接入互聯(lián)網(wǎng)，使得各國(guó)公民通過(guò)電子商務(wù)的平臺(tái)完成貨物的買(mǎi)賣(mài)日益變得快捷。數(shù)據(jù)、自動(dòng)匹配與交易，促進(jìn)了跨境在線交易解除物理邊境的存在。2016年3月24日，中國(guó)國(guó)家財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2016]18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“18號(hào)通知”），2016年自4月8日起針對(duì)B2C（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者）進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。稅收新政在海關(guān)監(jiān)管方面對(duì)跨境電商帶來(lái)的一個(gè)重大影響，以前從未遇到過(guò)的海關(guān)稽查將隨著新政的實(shí)施日益對(duì)小件商品的跨境交易產(chǎn)生影響?！逗ｊP(guān)法》規(guī)定，海關(guān)的監(jiān)管對(duì)象分為進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物、物品（包括行李物品、郵遞物品和其他物品）三大類(lèi)。眾所周知，新政實(shí)施之前，個(gè)人自用、合理數(shù)量的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品在實(shí)際操作中按照郵遞物品征收行郵稅，即在海關(guān)監(jiān)管角度，屬于監(jiān)管對(duì)象中的“物品”范疇，而非“貨物”范疇。

1.關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政概述

2016年4月8日，《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》進(jìn)入實(shí)施階段。該制度的核心是將企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）的交易方式視同一種新貿(mào)易方式，并依據(jù)此征收跨境電商的零售項(xiàng)目下的進(jìn)口稅[3]。主要內(nèi)容：一是該貿(mào)易方式可以通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)作；即使缺乏電子平臺(tái)，也能夠通過(guò)承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的快遞、郵政企業(yè)提供交易支付和物流的相關(guān)信息運(yùn)作。二是通過(guò)文件列表的方式確定特定商品，有關(guān)部門(mén)制定并公布《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》，先后兩次公布的清單包括1293個(gè)8位稅號(hào)下的商品。三是跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值設(shè)定為人民幣2000元，設(shè)置個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元的上限。四是跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過(guò)單次限值、累加后超過(guò)個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過(guò)2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。五是該貿(mào)易方式按現(xiàn)有行郵渠道通關(guān)方式結(jié)關(guān)，無(wú)須驗(yàn)核商檢、進(jìn)口許可等證件。

2.關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口行郵稅新政

與跨境電商稅收新政同步的是調(diào)整行郵稅政策，將原先的四檔稅目的行郵稅（對(duì)應(yīng)稅率分別為10%、20%、30%、50%），調(diào)整為三檔（分別為15%、30%、60%）。對(duì)于能夠提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電商零售進(jìn)口商品，納入實(shí)施范圍；不屬于跨境電商零售進(jìn)口的個(gè)人物品以及無(wú)法提供有關(guān)電子信息的跨境電商零售進(jìn)口商品，仍按現(xiàn)行規(guī)定征收行郵稅。

不斷增長(zhǎng)的碎片化貿(mào)易形態(tài)帶來(lái)巨大的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，既存在以小包裝行郵方式入關(guān)帶來(lái)的假冒偽劣、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及價(jià)格監(jiān)管問(wèn)題，還存在大量以個(gè)人物品名義進(jìn)口，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)貿(mào)易的走私違法活動(dòng)，更嚴(yán)重的是國(guó)際敵對(duì)勢(shì)力和恐怖分子在碎片化貿(mào)易形態(tài)中容易找到機(jī)會(huì)和漏洞，查堵違禁印刷品、音像制品、瀕危物品、毒品、新型生物制品、槍支和生化核爆的任務(wù)越來(lái)越艱巨，海關(guān)監(jiān)管難度和成本加大[4]。各國(guó)政府普遍在小件包裹和快遞件的海關(guān)查驗(yàn)上面臨著效率和成本的考量，而且這種考量隨著全球電子商務(wù)快速發(fā)展和小包裹持續(xù)增加而日益緊迫。

三、各國(guó)海關(guān)最低免征稅標(biāo)準(zhǔn)的比較

2016年3月，全球快遞協(xié)會(huì)（GEA）發(fā)布了世界主要國(guó)家海關(guān)最低限度價(jià)值免關(guān)稅/征收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)世界海關(guān)組織《東京條約》的修訂版《京都公約》的第4條第13款和世界貿(mào)易組織《貿(mào)易便利化協(xié)議》的第8條第2款的d點(diǎn)設(shè)定該數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)，低于這個(gè)數(shù)值門(mén)檻，可以接受簡(jiǎn)化申報(bào)。修訂后的《京都公約》（RKC）是主要的貿(mào)易便利化關(guān)稅公約。它是由世界海關(guān)組織開(kāi)發(fā)并于2006年2月3日生效的。這是1973年至1974年通過(guò)的“京都公約”簡(jiǎn)化和統(tǒng)一公約的修訂。RKC旨在通過(guò)協(xié)調(diào)和簡(jiǎn)化海關(guān)程序和慣例來(lái)促進(jìn)貿(mào)易[5]。為此，《京都公約》提供了現(xiàn)代海關(guān)程序和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的推薦做法。加入本公約的國(guó)家有三年的時(shí)間執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，五年的時(shí)間來(lái)執(zhí)行一般附件和具體附件中所包含的過(guò)渡標(biāo)準(zhǔn)。

1.工業(yè)化國(guó)家最低免稅標(biāo)準(zhǔn)普遍高于發(fā)展中國(guó)家

根據(jù)全球快遞協(xié)會(huì)公布的資料，2018年公布的98個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，最低免稅標(biāo)準(zhǔn)的金額超過(guò)500美元的4個(gè)國(guó)家（阿塞拜疆、澳大利亞、美國(guó)、洪都拉斯）；金額超過(guò)300美元的5個(gè)國(guó)家（厄瓜多爾、盧旺達(dá)、文萊、新加坡、亞美尼亞）；金額超過(guò)200美元的8個(gè)國(guó)家（新西蘭、巴林、岡比亞、巴拉盧斯、佐治亞州等）；金額超過(guò)150美元的34個(gè)國(guó)家（菲律賓、安哥拉、奧地利、比利時(shí)、保加利亞等）；金額超過(guò)100美元的 7個(gè)國(guó)家（玻利維亞、印度尼西亞、以色列、巴拿馬、巴拉圭等）；金額超過(guò)50美元的13個(gè)經(jīng)濟(jì)體（沙特阿拉伯、日本、俄羅斯、不丹、吉爾吉斯斯坦等）；金額超過(guò)10美元的16個(gè)經(jīng)濟(jì)體（挪威、越南、土耳其、摩洛哥、智利等）；金額超過(guò)2美元的6個(gè)經(jīng)濟(jì)體（中國(guó)、瑞士、加納、利比里亞、馬達(dá)加斯加等）；未設(shè)定最低免稅額的經(jīng)濟(jì)體共5個(gè)（孟加拉國(guó)、哥斯達(dá)黎加、薩爾瓦多、危地馬拉、卡塔爾）。

2.中國(guó)位居金磚四國(guó)的免稅標(biāo)準(zhǔn)最低

金磚四國(guó)中，印度的最低免稅額度最高，中國(guó)最低：印度150美元、俄羅斯89美元、巴西50美元、中國(guó)8美元。這與金磚四國(guó)的國(guó)際快件和包裹運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)出數(shù)量格局有著很大的相關(guān)性。除巴西外，其他金磚國(guó)家的快件均呈現(xiàn)逆差狀態(tài)；與此同時(shí)，除南非外，其他金磚國(guó)家包裹平衡均呈現(xiàn)逆差狀況，其中中國(guó)的逆差最大。2012年和2013年中國(guó)曾一度維持了在快件和包裹上的順差態(tài)勢(shì)，但是2014年以后轉(zhuǎn)為巨大逆差。

表1 金磚五國(guó)的快件和包裹收發(fā)平衡情況

3.高收入國(guó)家的郵包快遞增長(zhǎng)幅度居前

高收入國(guó)家、低收入國(guó)家、中等收入國(guó)家的國(guó)際包裹發(fā)送量占國(guó)內(nèi)包裹發(fā)送數(shù)量的平均占比分別1.268%、1.096%和2.486%。中等收入國(guó)家在全球包裹發(fā)送中所占的比例充分反映出經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的強(qiáng)勁；但是高收入國(guó)家以基數(shù)巨大而顯示出強(qiáng)大的購(gòu)買(mǎi)能力，2016年高收入國(guó)家的國(guó)內(nèi)包裹發(fā)送量達(dá)到了84億件，國(guó)際包裹發(fā)送量為1億；低收入國(guó)家的國(guó)內(nèi)包裹發(fā)送量為1.2億，國(guó)際包裹發(fā)送量為118萬(wàn)件；中等收入國(guó)家的國(guó)內(nèi)包裹發(fā)送量為2.96億，國(guó)際包裹發(fā)送量為708.6萬(wàn)件。

表2 不同收入分類(lèi)下的國(guó)內(nèi)和國(guó)際包裹發(fā)送量（單位：個(gè)）

四、跨境電商交易摩擦下的國(guó)際小件包裹稅收合作建議

第一，通過(guò)協(xié)議的方式整合、統(tǒng)一各國(guó)免關(guān)稅/征收標(biāo)準(zhǔn)和征收流程。通過(guò)與世界貿(mào)易組織、萬(wàn)國(guó)郵政聯(lián)盟和全球快遞協(xié)會(huì)等國(guó)際組織和機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的支持性貿(mào)易便利化措施的實(shí)施，特別在行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)范各國(guó)免關(guān)稅/征收額度。

第二，通過(guò)完善和更新區(qū)域貿(mào)易協(xié)議的方式，在協(xié)議中加入對(duì)跨境電子商務(wù)的便利化措施，特別是針對(duì)免關(guān)稅/征收的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和措施的統(tǒng)一。

第三，因?yàn)楦鲊?guó)的主權(quán)貨幣報(bào)價(jià)的方式對(duì)征收關(guān)稅與否構(gòu)成一定的不確定性，故通過(guò)特別提款權(quán)或者報(bào)價(jià)方式將極大減少不確定性，穩(wěn)定交易的環(huán)境，確保交易的可預(yù)見(jiàn)性。

第四，加快對(duì)跨境電商交易下以及居民自用商品海外購(gòu)買(mǎi)的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)建設(shè)。以便更好地簡(jiǎn)化海關(guān)流程，提高海關(guān)效率，防范和預(yù)防欺詐性、其他恐怖主義、走私、販毒等非法且危害性極大的社會(huì)犯罪活動(dòng)的。

第五，提升免關(guān)稅/征收的相關(guān)金額標(biāo)準(zhǔn)，便利信息網(wǎng)絡(luò)和跨境電商下的貿(mào)易自由化。主張實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)性的提高免關(guān)稅/征收的相關(guān)金額標(biāo)準(zhǔn)，直至達(dá)到比肩美國(guó)的800美元的最高額度。

第六，通過(guò)數(shù)據(jù)化監(jiān)管、流程化可控、“三單比對(duì)”對(duì)個(gè)人消費(fèi)者進(jìn)行監(jiān)管。海關(guān)國(guó)檢部門(mén)對(duì)商品和企業(yè)進(jìn)行備案以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管；通過(guò)對(duì)特殊商品和企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)監(jiān)管執(zhí)法；在特殊監(jiān)管區(qū)進(jìn)行境內(nèi)關(guān)外的集中監(jiān)管，商家大規(guī)模備貨到保稅倉(cāng)的BBC模式或者海外直發(fā)的BC模式；逐漸解決大部分國(guó)家對(duì)跨境電商的監(jiān)管的疑慮。