黃峰 安徽大學(xué)

引言

個(gè)人所得稅一直在隨著時(shí)代的發(fā)展而變革，隨著國(guó)情的變化不斷優(yōu)化。新個(gè)稅法實(shí)施后，對(duì)稅務(wù)主管部門的信息化水平提出了更高的要求，在金稅四期的背景下，高校個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作變得更加復(fù)雜，高校開展個(gè)人所得稅稅收籌劃，必須要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)要求，在稅法的要求下對(duì)各項(xiàng)涉稅工作進(jìn)行合理規(guī)劃，以達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

一、相關(guān)概念

個(gè)人所得稅的稅收籌劃是按照稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，包括居民和非居民，結(jié)合稅法的要求，在開展納稅的過程中采用事前規(guī)劃的方式，在遵守法律法規(guī)的前提下，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)目標(biāo)的行為。我國(guó)作為一個(gè)人口大國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行個(gè)人所得稅征管時(shí)，要面對(duì)海量的納稅人和收入信息，長(zhǎng)期以來稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)自然人的征管能力缺失，加上征管任務(wù)龐大，征管壓力不言而喻。在金稅四期的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期以來沒有和銀行、工商、社保等部門建立有效的信息交換機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)信息的獲取效率大打折扣。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的發(fā)展以及金稅四期的落地，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平也在逐漸提高，個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作在當(dāng)前顯得尤為重要，只有實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的有效籌劃，才能在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化。

二、高校稅收籌劃面臨的問題

（一）職工對(duì)籌劃的主體沒有準(zhǔn)確把握，各個(gè)主體之間缺乏溝通

關(guān)于個(gè)人所得稅納稅的統(tǒng)籌規(guī)劃，許多老師只是片面地認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事情。其實(shí)不然，各職工薪酬項(xiàng)目的管理權(quán)限，分散在高校不同的二級(jí)職能部門。國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的工資項(xiàng)目由人事部門管理，科研方面的獎(jiǎng)勵(lì)由科研部門管理，住房補(bǔ)貼方面的項(xiàng)目由后勤管理部門管理。各職能部門各司其職，但又各自為政，高校這種內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置按照職能權(quán)限劃分會(huì)導(dǎo)致部分職工薪酬項(xiàng)目的管理權(quán)限和項(xiàng)目資金執(zhí)行權(quán)限分離，也就是說，項(xiàng)目管理部門往往不是項(xiàng)目資金發(fā)放的部門。個(gè)稅的籌劃需要各部門協(xié)調(diào)配合，各職能部門在實(shí)際工作中只關(guān)心自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的事務(wù)，相互之間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不是很及時(shí)。而財(cái)務(wù)部門作為薪酬發(fā)放部門只有在資金發(fā)放環(huán)節(jié)才能夠取得薪酬項(xiàng)目的相關(guān)信息。信息獲取相對(duì)滯后，使得部分薪酬不能按月歸集，造成一段時(shí)間以后集中發(fā)放薪酬的現(xiàn)象，給財(cái)務(wù)部門的納稅籌劃工作帶來困難。

（二）納稅意識(shí)不強(qiáng)，納稅觀念有待提高

目前，我國(guó)大多數(shù)高校都不同程度地進(jìn)行了一定的稅收籌劃，以提高教師的實(shí)際可支配收入，但對(duì)稅收政策沒有全面的把握，高校財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置中也缺少對(duì)納稅籌劃業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)崗位配置，很多納稅籌劃的方法并不完全符合稅法政策規(guī)定的要求，更有甚者，有些人員納稅意識(shí)淡薄，處理涉稅業(yè)務(wù)與稅法政策背道而馳，給學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作帶來了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也給單位和個(gè)人帶來了不必要的信譽(yù)成本。因此，我們應(yīng)該進(jìn)行籌劃研究，根據(jù)政策要求，提出合理、合法、可行的方法，以緩解籌劃不當(dāng)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校收入發(fā)放方式矛盾

由于高校的特殊性，根據(jù)教學(xué)安排，高校教師在非寒暑假期間安排的課時(shí)較多，而在寒暑假期間安排的課時(shí)較少，收入分配不均?，F(xiàn)行稅制采用現(xiàn)金收付制原則，在這種情況下，非寒暑假期間適用的稅率會(huì)很高，而寒暑假期間的稅率很低，導(dǎo)致稅率忽高忽低的情況。

（四）存在“一刀切”現(xiàn)象

由于財(cái)務(wù)人員精力有限，測(cè)算每個(gè)人具體收入問題需要很多時(shí)間。例如在安排年終獎(jiǎng)收入和平時(shí)工資收入稅務(wù)籌劃問題上，不同人員不能具體對(duì)待，不能因人而異，往往顧此失彼，由于年終獎(jiǎng)只能一次使用，在界定年終獎(jiǎng)范圍的問題上，一般從收入發(fā)放的類型進(jìn)行劃分，而不能從個(gè)人發(fā)放角度進(jìn)行劃分，造成稅收籌劃不是很全面。例如有的學(xué)校將獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效作為年終獎(jiǎng)，有的學(xué)校將科研獎(jiǎng)勵(lì)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，則對(duì)職稱高和科研收入多的老師節(jié)稅效果明顯，而平時(shí)承擔(dān)教學(xué)任務(wù)多的老師在平時(shí)發(fā)放得多，因此需要思考如何通過稅務(wù)籌劃對(duì)年終獎(jiǎng)和平時(shí)工資收入進(jìn)行合理分配。

（五）對(duì)收入種類劃分不清

對(duì)所有收入一般都是以工資薪金形式計(jì)稅，沒有嚴(yán)格區(qū)分校內(nèi)監(jiān)考、試卷評(píng)審、學(xué)術(shù)講座等勞務(wù)報(bào)酬所得和發(fā)表、出版圖書等稿酬所得。假設(shè)當(dāng)月按照勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等收入計(jì)稅都沒有達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800元不用扣稅，而不加以區(qū)分都算作工資薪金收入，會(huì)造成教工多扣稅，利益受損。特殊情況下，當(dāng)工資薪金收入加上這些本不該歸集的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等收入時(shí)候，正好跨越了一級(jí)稅率區(qū)間，造成稅負(fù)更大，教工損失也加大。因此，必須按收入類別嚴(yán)格歸集收入所得屬性，避免教工不必要的損失。另外，退休人員按照稅法規(guī)定只有工資所得免稅，取得的課時(shí)費(fèi)等應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅，有時(shí)單位不加以區(qū)分，都按工資薪金計(jì)稅，存在一定的稅務(wù)隱患。

（六）補(bǔ)發(fā)工資造成收入發(fā)放不均衡

高校由于新進(jìn)教職工存在到崗時(shí)間和工資發(fā)放時(shí)間不同步，職稱職務(wù)變動(dòng)，工資一年普調(diào)一次等情況，故在一個(gè)月需補(bǔ)發(fā)以前多個(gè)月的工資。而個(gè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工資實(shí)際發(fā)放的當(dāng)天，若當(dāng)月執(zhí)行，個(gè)稅適用稅率必然畸高；若延后執(zhí)行進(jìn)行分?jǐn)?，則又會(huì)有拖欠工資之嫌，資金時(shí)間價(jià)值成本，如果能合理分?jǐn)偅瑒t會(huì)大大降低納稅成本。

三、工資薪金所得的籌劃方法

（一）合理規(guī)避年終獎(jiǎng)的無效區(qū)間

年終獎(jiǎng)采用的是全額累進(jìn)稅率，在課稅對(duì)象級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅率和稅負(fù)會(huì)呈現(xiàn)跳躍式的上漲，如果不予以適當(dāng)規(guī)避，會(huì)造成多發(fā)一元錢個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額陡然增加的現(xiàn)象出現(xiàn)。從而大幅增加教職工的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）月工資和年終獎(jiǎng)之間的籌劃

通過以上分析，對(duì)于如何將工資薪金收入與年終一次性獎(jiǎng)金收入之間的合理合規(guī)分配是高校稅收籌劃的一個(gè)重要方面。由于年終獎(jiǎng)計(jì)稅全年只能使用一次，因此在實(shí)際發(fā)放過程中，對(duì)于高校來說，因?yàn)榇嬖诤芏嗖淮_定的因素，很難面面俱到，由于在安排人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)無法經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)一些非經(jīng)常性項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間、金額和發(fā)放對(duì)象，故提前理想籌劃每位教職工月工薪和年終獎(jiǎng)之間發(fā)放比例和金額相當(dāng)困難。本文提出開發(fā)一個(gè)信息系統(tǒng)，根據(jù)學(xué)校需要向軟件開發(fā)商提出定向開發(fā)個(gè)性化需求，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警設(shè)置，各類收入超過臨界點(diǎn)自動(dòng)提醒，從而彌補(bǔ)人工統(tǒng)計(jì)測(cè)算工作量大，而且統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確的弊端。實(shí)際操作時(shí)，人事部門和各個(gè)發(fā)放部門首先要將全年可預(yù)估發(fā)放數(shù)據(jù)上報(bào)財(cái)務(wù)部門，由于稅法規(guī)定收入采取收付實(shí)現(xiàn)制，只有當(dāng)月發(fā)放數(shù)據(jù)才計(jì)稅，借助信息化手段進(jìn)行稅收籌劃。系統(tǒng)可分成三個(gè)子系統(tǒng)：即收入管理信息系統(tǒng)（主要有工資模塊、收入管理模塊、收入申報(bào)模塊、稅金模塊等部分構(gòu)成）、網(wǎng)上查詢系統(tǒng)和收入申報(bào)系統(tǒng)。工資模塊主要核算基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效等。收入管理模塊數(shù)據(jù)來源渠道有線下和線上兩種，線下可以手工輸入或批量導(dǎo)入各類收入，線上主要是教工網(wǎng)上申報(bào)的各類不定期零星收入。收入管理模塊數(shù)據(jù)記賬后可實(shí)時(shí)傳送至網(wǎng)上查詢系統(tǒng)的收入板塊。收入申報(bào)模塊主要結(jié)合網(wǎng)上收入申報(bào)系統(tǒng)使用，網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)初始化設(shè)置好各類子收入類別后，可以按照校內(nèi)和校外兩種屬性進(jìn)行申報(bào)，校內(nèi)職工按工號(hào)，校內(nèi)學(xué)生按學(xué)號(hào)，校外按身份證號(hào)，并且同一個(gè)人無論是否同一批次都只能按照工號(hào)學(xué)號(hào)優(yōu)先，身份證號(hào)次之的優(yōu)先級(jí)次錄入系統(tǒng)，避免同一個(gè)人既按工號(hào)又按身份證號(hào)申報(bào)，統(tǒng)一納稅口徑，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性。系統(tǒng)自動(dòng)按照各個(gè)子收入對(duì)應(yīng)的稅法的大類別進(jìn)行分類，即按工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬收入等予以歸集，審核人員對(duì)于免稅的收入（如政府特殊津貼等）進(jìn)行篩選過濾，申報(bào)數(shù)據(jù)按批次號(hào)在此模塊反映，申報(bào)批次狀態(tài)分為已審核、未審核兩種，當(dāng)批次狀態(tài)顯示為“已審核”提示后確認(rèn)該批次，確認(rèn)后的批次收入分類別進(jìn)入收入管理系統(tǒng)。所有模塊數(shù)據(jù)在網(wǎng)上查詢系統(tǒng)均可顯示，職工可查詢工資，勞務(wù)等發(fā)放情況。包括時(shí)間、摘要等。網(wǎng)上查詢模塊可查詢所有模塊數(shù)據(jù)并可打印。由于基本工資和基礎(chǔ)性績(jī)效已事先經(jīng)由人事部門根據(jù)職稱職務(wù)的情況核定好按月發(fā)放，這部分相當(dāng)于固定收入，故而不需要籌劃，直接放入工資模塊。而獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效、科研獎(jiǎng)、教學(xué)質(zhì)量工程獎(jiǎng)、第13月工資、由于職稱職務(wù)變動(dòng)等一次性補(bǔ)發(fā)的工資和平時(shí)一些零星不定期申報(bào)的收入（如課時(shí)費(fèi)等）不能事先確定發(fā)放金額，相當(dāng)于變動(dòng)收入，將其放入收入管理模塊待發(fā)放其他收入欄目。個(gè)人所得稅稅率如表1所示。

表1 個(gè)人所得稅稅率表

1.具體操作方式

2021年12月29日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，指出2023年年底之前，年終獎(jiǎng)可不并入當(dāng)月工資薪金所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。如年終獎(jiǎng)10萬元，100000/12=8333元，適用 10% 稅率。因此，高校要加強(qiáng)對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃的方法。在新個(gè)稅法下，年終一次性獎(jiǎng)金可以不并入當(dāng)年綜合所得，也可以直接并入當(dāng)年所得，兩種方式給高校帶來了納稅籌劃空間。當(dāng)全年綜合所得收入適用的稅率比年終獎(jiǎng)一次性獎(jiǎng)金適用的稅率高時(shí)，就應(yīng)該通過一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的方式降低綜合所得稅率。對(duì)于高校而言，一般中低收入群體扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能根本不需繳稅或者繳納少量稅款，可以將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得，高校內(nèi)部不同層級(jí)人員的年終獎(jiǎng)存在較大的差異，因此在稅務(wù)籌劃時(shí)也應(yīng)該根據(jù)具體情況合理籌劃。

在新個(gè)稅法中工薪被納入綜合所得，高校不同職稱教師導(dǎo)致工資收入存在較大差異，應(yīng)用新個(gè)稅的“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算職工應(yīng)扣繳個(gè)稅。方案一，對(duì)高職高薪進(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)可考慮每檔級(jí)距的稅收臨界點(diǎn)。高校的高級(jí)職稱一般是教授，根據(jù)工作量各學(xué)院獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資差異很大。例如，經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授基本工資、績(jī)效工資、超工作量獎(jiǎng)勵(lì)等全年收入總和為26萬元，全年可扣除額（三險(xiǎn)一金、兒女教育支出等）為10萬元，全年應(yīng)納稅所得額為16萬元，全年應(yīng)納稅額=160000×20%-16920=15080元。方案二，工資分成兩部分發(fā)放，可將該教授的全年獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效在年終一次發(fā)放 16000元（160000元-144000），全年工資各月發(fā)放12000元（144000元/12 月）。則教授全年工資應(yīng)納稅額=144000×10%-2520=11880元，教授年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=16000×3%=480元。通過一部分放入綜合所得，另一部分放入全年一次性獎(jiǎng)金中，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

2.注意規(guī)避年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)和使用好月薪稅率表中的各個(gè)級(jí)距區(qū)間上限

發(fā)放年終獎(jiǎng)月份時(shí)候，確定好年終獎(jiǎng)范圍后導(dǎo)入收入管理模塊待分配年終獎(jiǎng)收入菜單。系統(tǒng)會(huì)根據(jù)學(xué)校確定好的年終獎(jiǎng)范圍對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃，本系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)分析在新個(gè)稅法下，年終一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得和直接并入當(dāng)年所得兩種方式的納稅差異。自動(dòng)根據(jù)當(dāng)年職工兩種計(jì)算方式下的稅負(fù)進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得下稅負(fù)較低，則年終一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得。當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)金直接并入當(dāng)年所得下稅負(fù)較低，則年終一次性獎(jiǎng)金直接并入當(dāng)年所得。教工可以根據(jù)網(wǎng)上查詢系統(tǒng)查詢到待發(fā)放年終獎(jiǎng)收入以及應(yīng)采用何種計(jì)稅方式。所有操作均由系統(tǒng)自動(dòng)完成，不需要教職工進(jìn)行籌劃。

3.年終一次性獎(jiǎng)金籌劃的技術(shù)路徑

年終一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)分配如表2所示。

表2 年終一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)分配表

在新個(gè)稅下，年終一次性獎(jiǎng)金有納稅籌劃空間。此處探討的全年應(yīng)納稅所得額為扣除五險(xiǎn)一金、60000元免征額及個(gè)人專項(xiàng)年扣除額后的應(yīng)納稅所得額。

①當(dāng)0＜X≤36000（3%稅率），年終獎(jiǎng)只能扣除1個(gè)月的速算扣除數(shù)，計(jì)入綜合所得扣除力度大。

②當(dāng)36000＜X≤72000（10%稅率），計(jì)入綜合所得的金額為 36000 元，剩余的X-36000 元計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金，全部所得額均適用最低檔的3%稅率。

③當(dāng)72000＜X≤144000（適用10%稅率），36000元入全年一次性獎(jiǎng)金，剩余的計(jì)入綜合所得（適用稅率10%）

④當(dāng)144000＜X≤300000（適用20%稅率），144000元單獨(dú)計(jì)稅、其余并入工薪所得計(jì)稅的稅負(fù)，與年終獎(jiǎng)發(fā)36000元而其余并入工薪所得計(jì)算的稅負(fù)一致。令36000元計(jì)入獎(jiǎng)金，X-36000 元計(jì)入 20% 稅率檔次的綜合所得，則有以下恒等式：

（X-36000）×0.2-16920+36000×0.03=（X-144000）×0.1-2520+144000×0.1-210

解得：X=203100

在新的個(gè)人所得稅下，個(gè)人所得稅從逐項(xiàng)收入支付到綜合收入，減少了稅收籌劃的空間。因此，如果我們想對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，可以利用稅率差異進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和籌劃。

四、關(guān)于個(gè)稅籌劃的幾點(diǎn)建議

（一）將部分收入轉(zhuǎn)換成職工福利支出

通過將部分收入轉(zhuǎn)換成職工福利支出，可以降低教工的名義收入，增加其稅后實(shí)際可支配收入。實(shí)際操作過程中，主要有以下幾種方式：（1）提供交通便利。如免費(fèi)提供班車上下班或報(bào)銷一定交通費(fèi)用。（2）提供住房和購(gòu)房便利。如為新進(jìn)教師提供周轉(zhuǎn)房或?yàn)槁毠べ?gòu)房提供一定期限和限額的住房貸款，每月從工資中扣除本息，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負(fù)擔(dān)。（3）提高教師的辦公條件，如為教師配備辦公用品。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費(fèi)和通信費(fèi)等。

（二）充分運(yùn)用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策

由于高校的特殊性，除依照稅法統(tǒng)一規(guī)定免征的收入外，如按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定免征的補(bǔ)貼、津貼；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，支付給干部職工的安置費(fèi)、退休費(fèi)、離退休工資、離退休生活補(bǔ)助費(fèi)等，還有一些特殊的優(yōu)惠，比如長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)金、特聘教授獎(jiǎng)金、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)等，學(xué)校在計(jì)算工資收入時(shí)，要充分考慮并充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策。

（三）滿額各類專項(xiàng)扣除和其他扣除

住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金等按照國(guó)家規(guī)定的比例繳付的都可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。如住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定，住房公積金職工最高繳費(fèi)率是本人工資的12%，但不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。實(shí)務(wù)中，按照各類專項(xiàng)扣除和其他扣除的最高繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)繳納。

（四）以家庭為單位合理調(diào)配各類專項(xiàng)附加扣除

增加的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除作為新個(gè)人所得稅法修訂后的一大亮點(diǎn)，為合理合法籌劃個(gè)稅提供了比較好的操作空間，其中子女教育費(fèi)、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人費(fèi)、重病醫(yī)療費(fèi)等，可按稅法規(guī)定從一方或雙方家庭成員中扣除。由于適用于每個(gè)家庭成員的稅率有所不同，因此，需要根據(jù)家庭成員具體情況進(jìn)行規(guī)劃。例如子女教育費(fèi)用支出較多的家庭，可以著重將這部分費(fèi)用進(jìn)行個(gè)人所得稅抵扣。高校教師可以根據(jù)家庭的實(shí)際情況，選擇在年納稅所得邊際稅率高的一方進(jìn)行扣除，從而使家庭凈收入最大化。

（五）考慮資金時(shí)間價(jià)值，合理分?jǐn)偢黜?xiàng)綜合所得

由于工資薪金每月發(fā)放不均衡、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等的預(yù)扣稅率高于匯算清繳的稅率等，一般會(huì)產(chǎn)生匯算清繳時(shí)需退稅的情況，這時(shí)候常常會(huì)忽視資金的時(shí)間價(jià)值問題。由于預(yù)扣預(yù)繳稅額多，造成實(shí)際可支配收入降低，而一般匯算清繳要到次年的3月到6月，先繳后退的方式，占?jí)毫速Y金，提高了資金成本。對(duì)于高校師生，特別是無工資薪金所得僅有勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得的學(xué)生來說，由于按預(yù)扣預(yù)繳稅款，而實(shí)際全年綜合所得卻不夠扣除減除費(fèi)用需要退稅的情況下，無形中降低了稅改帶來的紅利和福祉。因此，在實(shí)際操作過程中，勞務(wù)報(bào)酬要避免當(dāng)月金額過大加成征收，可以采用分次分月的方法降低所得，中低收入者也可以與對(duì)方簽訂短期勞動(dòng)合同，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，從而充分抵扣費(fèi)用減除、各類專項(xiàng)，專項(xiàng)附加扣除。同理稿酬所得也可以采用分人分次的方法降低所得，從而減少預(yù)扣預(yù)繳稅額占用資金的情況。

結(jié)語

近年來我國(guó)教育事業(yè)突飛猛進(jìn)，高校也迎來了較快發(fā)展。高校人才也因其高薪而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于一些高校缺乏稅收籌劃，許多高收入人群的稅收負(fù)擔(dān)較重，因此高校在未來發(fā)展的過程中，必須要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作的研究，并結(jié)合新個(gè)人所得稅稅法的各類要求開展積極的籌劃，以促使高校實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。