劉新燕 中瑞岳華稅務師事務所集團有限公司浙江分公司

引言

2018年9月，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合發(fā)布了《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，該通知將原本企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例從50%變?yōu)?5%，涉及的企業(yè)范圍也進行了擴展，從原來的科技型中小企業(yè)擴大到了所有企業(yè)。2022年3月23日，《關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》規(guī)定，科技型中小企業(yè)加扣比例提高到100%。為了讓更多的企業(yè)加入研發(fā)活動中來，國家采取了多項措施來調整研發(fā)費用稅前加計扣除內容，目的就是想通過政策的指導，來引導各行各業(yè)加大對研發(fā)的投入。在政府的多次調整之下，研發(fā)費用稅前加計扣除的內容在不斷完善，其中的細節(jié)也被不斷優(yōu)化，加計扣除的比例也正在得到拓寬，更多的企業(yè)得到了政府的扶持。為了助推企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展之路，不但相關部門要做到政策上的完善，企業(yè)自身也要深入學習有關政策的主要內容，以此來提升會計核算水平，將企業(yè)研發(fā)費用的內部控制管理制度予以完善，切實解決企業(yè)研發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅匯算清繳中遇到的各項問題。

一、研發(fā)費用加計扣除基本程序

（一）立項階段

通過分析企業(yè)內部的研發(fā)活動特點可知，由于每個企業(yè)研發(fā)活動的類型不一，所以對項目進行立項的要求也會不太一樣。具體而言，如果該項目是企業(yè)自主研發(fā)的，那么就要由企業(yè)內部相關部門執(zhí)行立項工作，比如董事會和總經理辦公會等，不需要再向稅務部門或者其他科技部門進行備案；如果該項目不是企業(yè)自主研發(fā)，而是合作執(zhí)行的，那么就需要在科技部門將簽訂的委托開發(fā)合同進行備案；如果項目是政府所支持的，那么就要以政府部門的要求為指導，同樣在科技部門進行備案。但是項目立項之后，相關的工作并沒有結束，企業(yè)的財務人員還要根據(jù)立項決議文件，為研發(fā)項目設立研發(fā)費用的各項科目。

（二）活動階段

當項目研發(fā)到了活動階段，企業(yè)的財務人員要針對項目的支出作出有效的會計核算，以現(xiàn)有的記賬憑證為基礎，填制研發(fā)費用的輔助賬項，其中每項費用要進行研發(fā)費用的分類，主要以財稅政策規(guī)定的“可扣除研發(fā)費用”為指導來執(zhí)行相關工作。如果費用除了研發(fā)活動的部分之外，還會涵蓋非研發(fā)活動，那么每一項費用的支出以及對應的工作時間也要完整記錄。以記錄的實際工時比例為依據(jù)，將研發(fā)活動實際應該分攤的額度予以計算，從而保證可加計扣除的費用計算的準確性。

（三）決算階段

在每年年終，企業(yè)的財務人員要進行決算，主要是以企業(yè)所有項目輔助賬為基礎，將用于研發(fā)支出的輔助賬進行匯總，完成相關表格，與年度報告一起留存?zhèn)洳椤?/p>

（四）清繳階段

當年終決算階段完成之后，企業(yè)還要進行匯算清繳，企業(yè)財務人員要將“可加計扣除研發(fā)費用”的歸集表進行完成，并根據(jù)稅務規(guī)定的納稅期限完成企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，從而享受到國家的相關稅務優(yōu)惠政策。

（五）后續(xù)階段

當企業(yè)完成了匯算清繳之后，企業(yè)的財務人員還需要完成后續(xù)的工作，通過留存研發(fā)活動涉及的所有材料，以防之后稅務機關針對企業(yè)相關問題開展后續(xù)的管理和查訪工作。企業(yè)財務人員需要留存的相關材料主要包括以下幾個方面的內容：除了研發(fā)項目的計劃書、研發(fā)項目立項文件、研發(fā)項目組的編制情況之外，還有與研發(fā)項目相關的儀器、設備、各類費用的分配說明，同時研發(fā)費用決算和分攤明細等情況表也需要共同進行資料存檔，企業(yè)認為有必要的情況下，還可以請稅務師事務所出具研發(fā)加扣審核報告以供備查。

二、研發(fā)費用加計扣除難點分析

（一）享受研發(fā)政策的企業(yè)類型辨析

在實際的工作過程中，企業(yè)的財務工作者往往認為只有高新技術企業(yè)才能享受優(yōu)惠政策，即針對研發(fā)加計扣除稅收的優(yōu)惠政策。這種認知產生的原因，是由于企業(yè)財務人員對于相關政策不了解所造成的。根據(jù)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法的規(guī)定可知，只要企業(yè)的費用是屬于研究開發(fā)的支出。例如新產品和新技術的開發(fā)，則就能在計算應納稅所得額時，執(zhí)行加計扣除。所以企業(yè)具有財務核算健全且能準確歸集研發(fā)費用的性質，就可以享受到研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，無論該企業(yè)究竟是不是高新技術企業(yè)。但是高新技術企業(yè)在享受優(yōu)惠政策時，會與非高新技術企業(yè)在優(yōu)惠得到的力度上有所不同，除了能享受研發(fā)加計扣除之外，還可以享受額外10%的稅率優(yōu)惠。上述企業(yè)是有權利享受研發(fā)加計扣除的類型，還有一些行業(yè)不能享受研發(fā)加計扣除。根據(jù)財政部關于研發(fā)費用加計扣除政策的通知中，對于某些行業(yè)進行了限制，如煙草、房地產、餐飲等，就不能享受稅前加計扣除政策。

（二）判斷支出是否由研發(fā)活動產生

關于研發(fā)活動的內涵，其主要是指企業(yè)為了獲得科學和技術新知識，通過運用實際的科學知識或者操作技術，持續(xù)開展有確切目標的系統(tǒng)性活動。如果對于定義要求中的內容不太好判斷，則可以從法規(guī)中列舉的來作為參考。相關法律法規(guī)對于不適用于稅前加計扣除政策的企業(yè)研發(fā)活動主要包括以下幾個方面的內容：首先，與產品有關的方面，企業(yè)產品的常規(guī)性升級和對科研成果的直接應用活動不適用稅前加計扣除政策。其次，企業(yè)在商品化后為客戶所提供技術支持以及對現(xiàn)有的服務流程進行改變的活動，也不適用于加扣政策。最后，企業(yè)進行市場調查研究或者社會科學方面研究時，此時的加計扣除政策也不適用于該企業(yè)。

（三）研發(fā)費用歸集以及項目分配

具備資格的企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠時，主要的判斷依據(jù)就是企業(yè)能否將研發(fā)費用進行明確的歸集。對于大部分企業(yè)而言，研發(fā)項目費用的歸集和管理工作一般都是由財務人員進行負責的，但是很多財務人員并沒有履行好該部分的職能，財務人員對于項目的了解往往不夠深入，在處理研發(fā)費用歸集時會出現(xiàn)不少問題。具體分析可知，財務人員在該方面出現(xiàn)的問題主要有以下兩種，一是財務人員對于委托研發(fā)費用不是非常了解，導致人員在實際的工作中，不少研發(fā)費用會被歸集到企業(yè)的成本中。比如，企業(yè)的研發(fā)人員不僅要從事項目研發(fā)相關工作，還要參與企業(yè)的生產工作，當財務人員在界定其工作性質時，就會出現(xiàn)難以辨別的情況，所以就只能將研發(fā)費用歸集到生產成本之中。除此之外，不少財務工作人員還會將固定資產折舊的費用歸集到生產成本之中。上述兩種歸集方式，最終就會導致企業(yè)生產成本的核算不夠準確。二是企業(yè)的財務人員還會將不屬于研究費用加計扣除的部分進行了歸集。根據(jù)我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，作為加計扣除費用的項目總共只有八類。在常見的錯誤項目費用歸集之中，就有下列情況，比如，企業(yè)財務人員將所有的研發(fā)費用都歸集到同一個研發(fā)項目之中，促使很多研發(fā)項目的費用分配不夠合理。

（四）部門之間缺乏有效溝通

企業(yè)處理研發(fā)費用加計扣除，不單是財務部門的責任，更是關系到企業(yè)內部所有部門，只有部門之間形成良好溝通和合作，實現(xiàn)有效配合，才能讓企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除得到加強。企業(yè)要想實現(xiàn)部門之間的良好溝通與合作，主要關注的兩大部門是財務部門和研發(fā)部門。但是很多企業(yè)的研發(fā)部門和財務部門并不能做到有效結合，信息溝通與交流合作并不流暢。對于企業(yè)的研發(fā)部門而言，在項目研發(fā)的初期和進行中，可能會出現(xiàn)費用問題，但該問題的出現(xiàn)也很難促使研發(fā)部門與財務部門進行溝通。當項目研發(fā)執(zhí)行到了后期，需要對費用進行報銷時，研發(fā)部門才會與財務部門進行必要的溝通，所以說企業(yè)的財務部門很難在研發(fā)項目執(zhí)行的過程中及時有效地參與其中。此外，由于研發(fā)部門對于費用加計扣除的項目并不是很熟悉，這就讓該工作經常出現(xiàn)質量問題，企業(yè)的財務部門也會在研發(fā)費用的加計扣除上出現(xiàn)管理不當?shù)那闆r。

三、處理加計扣除的有效對策

（一）提升領導重視程度

為了讓企業(yè)的經營效益不受到影響，促使研發(fā)費用加計扣除被應用得更加廣泛，企業(yè)內部的領導者要加強對研發(fā)費用加計扣除的重視，通過提升企業(yè)財務工作人員的工作積極性，為研發(fā)費用加計扣除打下良好的基礎。具體而言，企業(yè)加強對研發(fā)費用加計扣除的管理，能夠將相關問題迅速解決，在一定程度上幫助企業(yè)減輕稅負壓力，保證企業(yè)以較低的成本完成自身項目的運營，從而達到低成本而高效益的目的。同時，當企業(yè)的成本降低之后，企業(yè)所節(jié)省的資金就能得到高效分配，以充足的資本儲備來擴展研發(fā)項目，生產出更多的新產品，最終實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的戰(zhàn)略目標。此外，由于企業(yè)領導者重視并提升研發(fā)費用加計扣除之后，企業(yè)的管理水平和效益都能有明顯的提升，因而內部其他員工也要積極學習財務相關知識，以充實自身的財務知識儲備，做到對研發(fā)費用加計扣除能有一個全面認識，推動該項工作得到高質量的管理。

（二）建立內部控制制度

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除處理，需要從源頭上提供保障，最有效的方式就是建立起針對研發(fā)費用的內部控制制度。例如，針對研發(fā)項目的開展，可以建立起與項目有關的立項計劃書、研發(fā)階段性結果、研發(fā)項目評審等內部控制機制，以確保研發(fā)項目的環(huán)節(jié)得到高效監(jiān)督和控制。當企業(yè)建立起了針對性的項目內部控制機制，企業(yè)研發(fā)部門和財務、人才等部門之間就可以實現(xiàn)良好溝通，始終讓研發(fā)項目有充足的人力、資金以及信息的支持。總之，在內部控制制度有效建立的情況下，企業(yè)能夠對研發(fā)費用進行項目歸集，讓費用歸集工作真實和準確，同時在項目實施的過程中保存好相關資料，為后續(xù)的工作提升信息支撐。

（三）加強部門之間合作

通過分析研發(fā)加計扣除的難點可知，要解決該方面的問題，有效的方式之一就是加強部門之間的合作，讓部門內的人員在有效溝通的情況下，為研發(fā)項目的高效和順利實施提供最堅實的保障。具體而言，首先，企業(yè)通過舉辦交流會的方式，讓財務部門、研發(fā)部門和人力部門等之間定期就項目內容進行溝通，以集體學習的方式，來增強部門之間的有效合作。其次，企業(yè)的財務部門和研發(fā)部門之間一定要實現(xiàn)更為緊密的合作，財務部門要提供給研發(fā)部門充足的資金保障，同時技術部門還要為研發(fā)部門提供足夠的數(shù)據(jù)支撐，促使研發(fā)部門有足夠的資金和信息基礎來處理項目工作，提升項目處理效率。最后，研發(fā)部門在處理項目的同時，還要為財務部門提供最原始的數(shù)據(jù)，以保證財務部門會計核算的質量?？傊髽I(yè)的研發(fā)部門和財務部門之間建立起良好的溝通橋梁，這是部門合作需要重點關注的環(huán)節(jié)。

（四）動態(tài)把握政策變化

企業(yè)想要獲得持久長遠的發(fā)展，一直在市場中具備核心競爭力，需要不斷強化綜合實力。除此之外，對于外界信息的掌握程度，也是企業(yè)能否長遠發(fā)展的動力因素之一，只有收集到足夠且全面的信息，企業(yè)的研發(fā)項目才能實現(xiàn)高質量的管理。對于企業(yè)而言，高新技術企業(yè)更要重視該方面的問題，只有當企業(yè)把握住相關政策動態(tài)和相關研究的進展情況，研發(fā)費用加計扣除工作才能有堅實的外部保障。對于需要進行研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)而言，最近政策的變動與自身的發(fā)展有著最直接的聯(lián)系。通過分析最近幾年的政策變化可知，其呈現(xiàn)出了周期較短的特點，所以企業(yè)只有動態(tài)了解政策的變化內容，把握政策的具體走向，根據(jù)政策的指導來調整自身的工作內容，這樣才能保證企業(yè)的經營效益。企業(yè)除了要了解政策的走向之外，還要積極與稅務機關溝通，加強彼此之間的聯(lián)系，配合政府的工作指示，嚴格按照政策的內容來執(zhí)行相關工作，減少企業(yè)內部在財務工作上的違法違規(guī)行為，保證自身能順利享受到國家稅收的優(yōu)惠政策。

結語

綜上所述，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除工作，不僅關系到企業(yè)的研發(fā)項目是否能順利實施，更是直接影響了企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)?；谘邪l(fā)費用加計扣的難點，了解到只有領導重視起研發(fā)費用加計扣除工作，發(fā)揮其帶頭作用，促進各部門尤其是研發(fā)和財務部門之間的合作，積極主動地隨著政策變化來調整自身，才能有效降低企業(yè)的經營負擔，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。