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        新制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考

        2022-11-13 09:49:20劉星辰臨沂市蘭山區(qū)財政局
        財會學習 2022年20期
        關(guān)鍵詞:事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督

        劉星辰 臨沂市蘭山區(qū)財政局

        引言

        為推動我國政府部門高質(zhì)量發(fā)展,新《政府會計制度》在2019年開始實施,并在各級行政事業(yè)單位內(nèi)進行推廣,在這一過程中,行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平得到了極大提升,也為單位內(nèi)部控制建設(shè)工作開拓了新思路和新方法。該制度的實施與推行,提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平,改變了以往落后的內(nèi)部控制方式,但也對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作帶來了新的挑戰(zhàn),行政事業(yè)單位需要適應(yīng)財務(wù)管理需求,并不斷完善內(nèi)部控制策略,以提升內(nèi)部控制建設(shè)水平。

        一、新《政府會計制度》改革內(nèi)容概述

        新《政府會計制度》實施之后,我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作當中,財務(wù)工作內(nèi)容大幅增加。財務(wù)工作兼具預算會計與財務(wù)會計內(nèi)容,在財務(wù)會計當中引入權(quán)責發(fā)生制,財務(wù)會計工作內(nèi)容最終形成財務(wù)報告。在預算會計工作當中以收付實現(xiàn)制為主,出具相應(yīng)的決算報告,財務(wù)會計與預算會計之間既彼此連接又相互分離。在這種新的雙會計工作模式下,行政事業(yè)單位的會計職能得到了極大完善,首先是對原有預算會計的工作進行了優(yōu)化,其次是對財務(wù)會計的職能進行了完善,對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入及費用五大財務(wù)會計要素,以及預算收入、預算費用和預算結(jié)余這三大預算會計要素都進行了詳細的規(guī)定。在工作推進中,財務(wù)會計與預算會計相互促進,強化了行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制力度,能夠幫助工作人員更好地了解當前的工作狀態(tài),也對財政資金的使用狀況和使用效益有了更加全面的監(jiān)督控制。再次,會計信息的真實性與實用性方面也得到了保障,并對財務(wù)的核算范圍進行了擴展。在負債的核算過程當中,對于凈資產(chǎn)情況進行了區(qū)分,這一規(guī)定便于單位對資產(chǎn)情況有一個更加清晰全面的了解。同時在固定資產(chǎn)計提折舊方面也有了新的要求,這極大的完善和提升了財務(wù)工作的真實性以及單位資產(chǎn)的賬實相符。最后就是會計工作可以全面反映單位內(nèi)部資產(chǎn)的真實情況,有利于單位決策者更加準確地了解單位內(nèi)部會計信息,減少管理決策失誤。

        二、新《政府會計制度》下開展內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的意義是防范內(nèi)部的不合規(guī)行為,減少由于不合規(guī)行為可能帶來的風險。而在新的《政府會計制度》下,行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的內(nèi)容雖然得以優(yōu)化,但也增加了內(nèi)部控制工作當中的財務(wù)風險。因此需要對財務(wù)風險防控方面加強監(jiān)管,對日常工作環(huán)節(jié)做好優(yōu)化,防范可能存在的財務(wù)風險,強化內(nèi)部控制力度,以此來減少內(nèi)部控制管理問題。

        開展內(nèi)部控制建設(shè)工作,一是行政事業(yè)單位能夠適應(yīng)財務(wù)管理新的需求,保障內(nèi)部資金流動性的基本穩(wěn)定,合理使用財政資金,確保財政資金使用能夠符合當前的制度要求,避免由于不符合新的制度規(guī)范而存在的資金使用風險,提高財務(wù)管理穩(wěn)定性。二是在當前的內(nèi)部控制工作當中行政事業(yè)單位財務(wù)方面賬實相符,嚴格按照相關(guān)制度執(zhí)行內(nèi)部工作內(nèi)容,確保財務(wù)工作合規(guī)性的基礎(chǔ)上,為財務(wù)工作提供更多支持。在當前的管理中,隨著新《政府會計制度》的實施,行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員管理層面的參與程度不斷上升,進而推動內(nèi)部控制建設(shè)工作水平提高,能夠促進行政事業(yè)單位其他部門與財務(wù)部門的合作,業(yè)務(wù)部門可以為財務(wù)部門提供更多的數(shù)據(jù)支持,提高了內(nèi)部控制工作的部門協(xié)調(diào)性,并在一定程度上防范管理問題。

        三、新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

        (一)風險意識不足

        行政事業(yè)單位在新的會計制度下開展內(nèi)部控制建設(shè)工作,對財務(wù)風險的預見性不足,在內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)以及各個關(guān)鍵控制點中,并沒有結(jié)合新《政府會計制度》內(nèi)容進行針對性調(diào)整。內(nèi)部控制工作依舊與原有的工作形式類似,缺乏應(yīng)對新工作挑戰(zhàn)的能力。這導致在內(nèi)部控制建設(shè)工作當中,財務(wù)部門的職能沒有得到提升,財務(wù)部門人員依舊處于弱勢地位,無法對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作及時了解,也無法掌握整個行政事業(yè)單位的工作情況,進而導致財務(wù)風險影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。

        (二)內(nèi)部控制制度適用性偏弱

        行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作,可以減少不合規(guī)行為,而適應(yīng)財務(wù)管理活動的變動,需要結(jié)合財務(wù)管理工作重新建設(shè)內(nèi)部控制流程,需要從實際出發(fā)展開內(nèi)部控制活動。但是在大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作當中,對自身的工作活動缺乏深入調(diào)查分析,沒有在新工作內(nèi)容與原單位情況結(jié)合的基礎(chǔ)上制定內(nèi)部控制流程,內(nèi)部控制制度與單位的實際工作需求存在沖突,內(nèi)部控制建設(shè)工作無法充分發(fā)揮效益,工作可執(zhí)行性較差,無法提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

        (三)監(jiān)督工作執(zhí)行存在問題

        在目前工作形勢不斷變化的情況下,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)當注重監(jiān)督工作的執(zhí)行,即便做好了內(nèi)部控制制度流程的梳理完善,若無法對工作執(zhí)行過程做好監(jiān)督,內(nèi)部控制制度的內(nèi)容也沒辦法得到貫徹落實。在實際的工作過程當中,多數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建設(shè)工作后期的執(zhí)行情況缺乏重視,在構(gòu)建內(nèi)部控制制度活動之后,沒有對內(nèi)部控制工作執(zhí)行過程做好監(jiān)督,忽略了內(nèi)部控制制度的具體實施情況,激勵考核工作難以推進,績效評估約束力較差,弱化了內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度,并且在內(nèi)部控制工作過程當中,沒有專門人員負責內(nèi)部控制責任追究,進一步加劇了單位內(nèi)部的消極怠工現(xiàn)象。

        四、新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)策略

        (一)強化風險意識

        行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和建設(shè)工作應(yīng)當強化風險意識,在關(guān)鍵性環(huán)節(jié)根據(jù)新的工作需求優(yōu)化工作,保證內(nèi)部控制建設(shè)流程適應(yīng)新的工作需要,減少管理難點,提高管理水平,更好推進內(nèi)部控制建設(shè)。

        一是在單位中需要認識到新制度下財務(wù)管理工作的主要變動內(nèi)容,重點推進關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在了解新的財務(wù)風險點下改善管理方向,例如對預算管理、資金撥付、政府采購、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)加強控制力度,嚴格按照業(yè)務(wù)流程重新梳理并構(gòu)建新的工作機制,保證業(yè)務(wù)流程能夠滿足財務(wù)管理工作的變化。將業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程重新調(diào)整,使之符合新工作環(huán)境下內(nèi)部控制建設(shè)工作的需要,解決以往財務(wù)與業(yè)務(wù)工作流程對接不合理以及崗位冗余問題。這一階段,行政事業(yè)單位要成立以主要領(lǐng)導為核心的內(nèi)控工作領(lǐng)導小組,強化業(yè)務(wù)科室協(xié)調(diào)配合,進一步提高內(nèi)控工作的重要性認識。二是重要的工作崗位需要開展輪崗機制,并做好不相容崗位的分離,實現(xiàn)崗位之間的相互牽制,降低某一崗位權(quán)責過大而可能產(chǎn)生的失誤概率,提高內(nèi)部控制效率。在崗位內(nèi)容職責變動過程中,行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)當充分聽取財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門工作人員的建議,對財務(wù)管理變動以及業(yè)務(wù)變動情況進行統(tǒng)計,根據(jù)統(tǒng)計后的結(jié)果,出具初步的崗位調(diào)整意見書,交由單位管理層進行決策。根據(jù)各部門的參與意見,最終確定崗位數(shù)量以及崗位職責,以保證崗位內(nèi)容的調(diào)整符合行政事業(yè)單位新的內(nèi)部控制建設(shè)策略,減少崗位設(shè)置中存在的盲目性行為。

        (二)優(yōu)化設(shè)計內(nèi)部控制活動流程

        新《政府會計制度》下,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動需要重新設(shè)計。優(yōu)化內(nèi)部控制活動流程,需建立專門的內(nèi)部控制制度,并結(jié)合新會計制度內(nèi)容完善工作流程,保證業(yè)務(wù)工作與財務(wù)工作的協(xié)調(diào)。充分發(fā)揮內(nèi)部控制建設(shè)工作的積極作用,結(jié)合財務(wù)工作內(nèi)容提高內(nèi)部控制活動的科學性,因地制宜實施管理,提高內(nèi)部管理質(zhì)量。

        在內(nèi)部控制活動流程的優(yōu)化中,行政事業(yè)單位應(yīng)當精簡工作層級。在注重提高財務(wù)部門職能的前提下,對內(nèi)部的組織架構(gòu)以及管理職能方面進行規(guī)范。給予財務(wù)部門一定放權(quán),保證財務(wù)部門在財務(wù)活動當中的自主性,提高財務(wù)部門處理效率。并充分聽取財務(wù)部門處理結(jié)果,對內(nèi)部控制活動進行指導。在內(nèi)部控制活動流程的優(yōu)化中還應(yīng)當注重強化會計核算環(huán)節(jié),且由于財務(wù)管理內(nèi)容增多,財務(wù)工作壓力增加,導致行政事業(yè)單位財務(wù)核算總量上升。因此在內(nèi)部控制活動的流程優(yōu)化中應(yīng)當注重對財務(wù)人員的輔助,比如可以建立專門的輔助性崗位,對財務(wù)部門的工作基礎(chǔ)信息做好整理以及收集歸納工作,以提升財務(wù)管理部門工作的效率。這可以確保財務(wù)部門工作與其他部門工作同步,避免由于財務(wù)部門工作效率較低,而對其他部門帶來的工作影響。在強化會計核算工作力度的基礎(chǔ)上,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中還應(yīng)引入全過程預算管理體系,以進一步提高財務(wù)管理工作在單位管理中的參與力度,實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)容與業(yè)務(wù)內(nèi)容的充分融合。根據(jù)財務(wù)部門工作指導業(yè)務(wù)活動,根據(jù)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容對財務(wù)預算的工作進行反饋,形成良性循環(huán),提高內(nèi)部控制的有效性。

        (三)注重監(jiān)督考核

        在工作內(nèi)容的不斷優(yōu)化過程當中,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率得以提升,財務(wù)部門在單位日常工作當中的參與度也能夠得到提升。但隨著財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門工作環(huán)節(jié)的變化,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動易出現(xiàn)流程僵化,原有的內(nèi)部控制手段無法運用于新的工作形式。為了解決這一問題,行政事業(yè)單位需要強化績效評估工作,定期開展監(jiān)督考核工作,對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果做好評估,對可能存在問題進行責任追究,減少工作當中存在的責任推卸行為。將責任落實到具體個人,加強工作人員與工作崗位的聯(lián)系,實現(xiàn)工作環(huán)節(jié)與特定崗位的相互統(tǒng)一,保證出現(xiàn)問題之后,能夠根據(jù)工作環(huán)節(jié)失誤及時追溯到具體的個人,以此提高考核評估工作的約束力,增強內(nèi)部工作人員的工作規(guī)范性。

        為提高監(jiān)督考核力度,在單位內(nèi)部制定全方位的監(jiān)督機制,還應(yīng)擬定詳細的監(jiān)督計劃書,保障監(jiān)督工作規(guī)劃的合理性。監(jiān)督計劃書可以由分管財務(wù)的主要領(lǐng)導牽頭,根據(jù)財務(wù)部門以及其他部門工作的細節(jié)對監(jiān)督重點方面做好確認,以保證監(jiān)督工作能夠與單位的工作環(huán)節(jié)相互統(tǒng)一。在強化監(jiān)督力度的基礎(chǔ)上,更要建立客觀的指標考核體系,保證監(jiān)督評價結(jié)果能夠?qū)ぷ魅藛T的工作價值衡量。在單位中要根據(jù)各部門的職責來完善考核體系,以保證指標體系既能夠約束工作人員行為,也能夠合理評估工作人員的工作效果,并根據(jù)評估信息的反饋情況,對工作人員進行相應(yīng)的激勵。同時指標體系構(gòu)建中,也要防范內(nèi)部控制中存在的人員隨意干預行為,保障內(nèi)部控制工作獨立性。

        在監(jiān)督考核中,行政事業(yè)單位也可運用新技術(shù)提高內(nèi)部控制工作的監(jiān)督效率。比如可以應(yīng)用信息系統(tǒng)對內(nèi)部財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動進行實時監(jiān)督。尤其是在新的財務(wù)管理形式下,在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建一體化的信息平臺,將原有的財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)內(nèi)容在信息平臺當中進行統(tǒng)一儲存分析,既能方便財務(wù)人員了解當前的業(yè)務(wù)狀態(tài),也能夠為監(jiān)督人員的工作提供便利。在幫助監(jiān)督人員了解目前的財務(wù)活動以及業(yè)務(wù)活動內(nèi)容基礎(chǔ)之上,從而及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動風險,將內(nèi)部控制風險及時上報分管財務(wù)的主要領(lǐng)導,做好風險的有效防范。

        在應(yīng)用信息系統(tǒng)的過程中,單位內(nèi)部控制人員也可以根據(jù)信息平臺的數(shù)據(jù)變動情況設(shè)置專門的風險預警警戒值,一旦數(shù)據(jù)變動情況觸發(fā)風險預警警戒值則進行相應(yīng)的預警,及時作出反應(yīng),防止內(nèi)部控制風險擴大。

        (四)加強人員培訓

        在內(nèi)部控制工作的完善過程當中,行政事業(yè)單位內(nèi)部需要強化人員培訓,可以通過引入專門的內(nèi)部控制人才或?qū)ΜF(xiàn)有的內(nèi)部控制人員進行專門的培訓,確保內(nèi)部控制人員能夠適應(yīng)新的工作變化。根據(jù)內(nèi)部控制人員的工作情況,在單位內(nèi)部建立專門的評價機制,對內(nèi)部控制人員進行評價,并將評價結(jié)果與內(nèi)部控制人員的績效相互掛鉤,從而提高內(nèi)部控制人員工作的積極性。

        內(nèi)部控制人員應(yīng)當實行嚴格的定期輪崗制度,按照季度或者年度情況實施輪崗,以確保內(nèi)部控制人員掌握工作全流程內(nèi)容,從戰(zhàn)略管理角度完成崗位工作,提高內(nèi)部控制工作的戰(zhàn)略性,杜絕內(nèi)部控制工作當中存在的片面性問題。在人員培訓過程當中,行政事業(yè)單位可以與兄弟單位展開合作,就內(nèi)部控制工作的要點方面進行經(jīng)驗學習與交流活動,幫助內(nèi)部工作人員了解當前的工作形勢變化、借鑒行業(yè)內(nèi)的先進經(jīng)驗、學習新的內(nèi)部控制方式,提高內(nèi)部控制水平。

        結(jié)語

        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)當從多元化的角度出發(fā),注重對財務(wù)風險的防范以及業(yè)務(wù)風險的控制,建立起細化的內(nèi)部控制體系。在充分調(diào)研內(nèi)部控制活動的前提下,提高內(nèi)部控制水平,有效防范內(nèi)部控制風險,適應(yīng)當前的財務(wù)管理活動以及業(yè)務(wù)活動內(nèi)容變化,提高單位的管理穩(wěn)定性。

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