楊霞 河南省水文水資源局

引言

近年來，社會經(jīng)濟形式越發(fā)復雜、市場競爭態(tài)勢越發(fā)激烈，致使企業(yè)若想求生存、謀發(fā)展，就必須要加大內(nèi)部管理、細分受眾、控制產(chǎn)能、技術研發(fā)等方面的投入。其中內(nèi)部管理即內(nèi)部控制，其在當代企業(yè)運營發(fā)展中具備重要作用，可提升工作效率、降低運營成本等。從當前我國企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，財務舞弊狀況屢見不鮮，且情況越發(fā)嚴重。從當前內(nèi)部控制體系建設層面分析，也存在較多明顯問題。筆者結合自身經(jīng)驗，就企業(yè)建設內(nèi)部控制體系進行思考。

一、內(nèi)部控制體系的含義

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是在所有權、經(jīng)營權兩權分開的條件下產(chǎn)生的，其主要是指企業(yè)經(jīng)營管理者受所有者等外部關系壓力影響而自發(fā)產(chǎn)生的一種自律行為。企業(yè)內(nèi)部控制主要受企業(yè)內(nèi)部主體制約，如董事會、管理層及其他個人主體；并且內(nèi)部控制受外部控制影響較為嚴重，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)，其落實往往是經(jīng)由一系列強制或非強制政策、理念與程序來完成，只要涉及企業(yè)經(jīng)營與經(jīng)濟活動，內(nèi)部控制就必不可少。內(nèi)部控制體系包含三方面因素，分別為理念、規(guī)范及實施機制。理念是指內(nèi)部控制的觀念及思想，其并不具備強制性，但其影響卻極為深刻，其會悄然融入其他因素中，進而發(fā)揮自身作用；規(guī)范是指由企業(yè)內(nèi)部控制主體所制定的行為規(guī)則，具備強制性；實施機制主要是指規(guī)范落實期間的具體狀態(tài)及過程。內(nèi)部控制理念、規(guī)范與實施機制間充分融合、相互作用，才可構建起完整的內(nèi)部控制制度體系。

二、建設內(nèi)部控制體系的意義

第一，保護企業(yè)財產(chǎn)、物資的安全性。內(nèi)部控制體系在財產(chǎn)、物資使用與保存方面控制手段較多，其可有效對企業(yè)財產(chǎn)、物資進行保護，杜絕貪污、浪費、挪用、盜竊等不良事件發(fā)生。第二，提升會計資料的精準性與真實性。內(nèi)部控制體系經(jīng)制定、落實業(yè)務處理程序，可對相關從業(yè)人員的行為進行有效約束，從而降低差錯事件發(fā)生風險，保障會計資料的精準性與真實性。第三，提升企業(yè)經(jīng)營效率。健全的內(nèi)部控制體系可對企業(yè)各部門及相關工作人員的職責展開科學、合理的劃分，并且其具備協(xié)調(diào)各部門關系的作用，促進部門間的溝通，并可保證相關考核工作的落實，從而保障企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動有序開展，使企業(yè)經(jīng)營效率得以提升。

三、當前建設內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）企業(yè)法人治理體系尚未完善

從當前我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設狀況來看，其存在企業(yè)法人治理體系不完善的問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，一些企業(yè)的董事會、領導層及監(jiān)事會等缺乏明確分工，內(nèi)部控制工作主要由管理層負責，甚至在某些企業(yè)中，內(nèi)部控制主要以領導人的個人意愿為主，從而致使企業(yè)管理中往往會產(chǎn)生一陣風管理，致使企業(yè)內(nèi)部管理工作無法與企業(yè)道德價值觀、誠信原則、企業(yè)文化等進行有效聯(lián)系，企業(yè)管理層權力缺乏有效的制約與監(jiān)督，內(nèi)部控制更是成為某個人或某個團體的控制，越權、越位行使職權的現(xiàn)象極為嚴重。第二，因我國會計控制起步較晚、發(fā)展較慢，致使我國企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎較弱，部分企業(yè)的領導者對內(nèi)部會計控制認知不足，對其缺乏合理的協(xié)調(diào)與規(guī)劃，進而產(chǎn)生重重控制、多重控制等狀況，致使企業(yè)辦事難度提升、手續(xù)繁雜，對企業(yè)工作效率產(chǎn)生嚴重影響。并且企業(yè)各部門間為了對自身利益進行維護，往往會人為制造矛盾，此種情形會對企業(yè)應變能力產(chǎn)生不良影響。第三，未形成科學的內(nèi)部控制構架。各部門間缺乏有效溝通、協(xié)調(diào)性差、自行其是。此種情形致使企業(yè)易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象，側重事后控制，致使企業(yè)內(nèi)部控制無法發(fā)揮自身作用，成本較高，使內(nèi)部控制體系浮于表面，內(nèi)部控制效用無法得到有效發(fā)揮。

（二）政府相關部門欠缺制定內(nèi)部控制規(guī)范的能力

第一，政府相關部門在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定方面能力不足。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范涉及企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、過程，包含生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等，政府相關部門僅可對自身所涉及領域制定一定的規(guī)范，無法為所有企業(yè)制定控制規(guī)范，即使強行將內(nèi)部控制規(guī)范統(tǒng)一，但政府也無法實際干預企業(yè)的具體運營，所以企業(yè)的控制理念、落實情況其也無法控制。第二，各行業(yè)、各企業(yè)間的實際狀況均存在巨大差異，并不存在某種控制體系可完全適用于所有企業(yè)。例如，企業(yè)的體量存在一定差異，其所需要的規(guī)范就存在顯著差別，對于體量較小的企業(yè)，其即使不通過復雜的內(nèi)部控制體系，依然可以滿足自身控制企業(yè)的目的。再如企業(yè)技術裝備水平、管理水平存在一定差異，其所需要的內(nèi)部控制體系也存在巨大差異。對于以手工操作為主的企業(yè)，針對其所制定的內(nèi)部控制規(guī)范在電算化程度高的企業(yè)中并不適用。第三，政府部門對內(nèi)部控制體系落實狀況無法控制。體系建設得再好，若無法落實，其效用也無法得到充分發(fā)揮。當前，我國大部分企業(yè)均存在國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等多方面問題，此種問題發(fā)生的關鍵并不在于內(nèi)控體系缺失，其在于體系能否有效落實。內(nèi)部控制體系的落實與企業(yè)自身實施機制的建立存在巨大聯(lián)系。在內(nèi)部控制體系落實方面，企業(yè)均遵循成本效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，只有在對控制成本方面進行考慮的前提下，才可建立與企業(yè)自身發(fā)展相適應的內(nèi)部控制體系。部分理想化的體系，通常因成本過高而不被企業(yè)接受，并且政府部門無法承擔控制成本，也無法控制企業(yè)是否落實內(nèi)部控制體系。

（三）缺乏對會計信息資料的重視

第一，當前，一些企業(yè)重銷售、輕生產(chǎn)、重經(jīng)營、輕管理，其認為內(nèi)部控制工作僅是一種企業(yè)資料，對企業(yè)的實際生產(chǎn)運營及未來發(fā)展并無較高價值。第二，企業(yè)內(nèi)部控制活動分工不明確，審批不嚴格。第三，企業(yè)各部門領導者或管理人員在實際的管理、執(zhí)行、控制期間，無法及時整理管理活動所需的各種信息，包含財務、經(jīng)營等多方面。第四，監(jiān)督力度不足。企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計人員報告、相關管理機構所提交的報告、相關控制活動的報告及反饋信息等各方面信息重視程度不足。

（四）會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部控制的核心為財務會計控制，此職責主要為財會人員承擔，但從當前我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，其素質(zhì)良莠不齊，眾多教育機構、企業(yè)相關培訓機構等在思想教育方面、業(yè)務培訓方面形式化較為嚴重，一些會計人員欠缺監(jiān)督意識、法律觀念，并且責任感、職業(yè)道德水平不高，欠缺風險管控意識，缺乏判斷能力，自我管控能力不高，從而使得企業(yè)會計監(jiān)督職能無法得到充分發(fā)揮。內(nèi)部控制體系是對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督與管控，其遠遠大于財務會計的工作范疇，并且其涉及金融、營銷、投資、材料、市場等眾多知識領域，財會人員僅憑自身必然無法保證內(nèi)部控制體系的有效落實。除此之外，我國企業(yè)的會計部門與相關從業(yè)人員欠缺獨立性，其工作往往是依據(jù)管理者的要求開展，此種情況難免會使企業(yè)內(nèi)部會計控制失控狀況的發(fā)生。因此，加強對會計人員的培養(yǎng)，提升其綜合素質(zhì)，給予會計人員獨立性，對改變當下企業(yè)內(nèi)部控制方面尤為重要。

四、企業(yè)建設內(nèi)部控制體系的建議

（一）完善企業(yè)法人治理體系

健全的企業(yè)法人治理體系是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎，企業(yè)內(nèi)部治理結構主要是對企業(yè)監(jiān)督權、所有權、控制權間的制衡與分離問題予以解決，其目標主要是對企業(yè)決策權行使的有效性、合理性予以保障，因此，企業(yè)需從源頭著手，將企業(yè)內(nèi)部治理結構融入企業(yè)法人治理體系中，對企業(yè)各層級權力主體的控制權予以明確劃分，從而使公司內(nèi)部形成標準規(guī)范的權力邊界，使各權力主體間可互相制衡，從而有效避免一言堂等狀況的發(fā)生，進而構建起以企業(yè)管理與治理為導向的內(nèi)部控制體系，防止企業(yè)董事會、股東大會、監(jiān)事會無法發(fā)揮自身作用，流于形式、空殼化的狀況，防止產(chǎn)生總經(jīng)理獨裁、大股東操控等不合理狀況。

（二）政府加強對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的重視，發(fā)揮自身作用

雖然政府并非企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的主體，但政府對企業(yè)內(nèi)部控制建立方面依然存在較大影響。因此，政府需積極發(fā)揮自身作用，在市場經(jīng)濟條件下，采取為市場制定“游戲”規(guī)則的方式促進企業(yè)建立并健全內(nèi)部控制體系。第一，引導企業(yè)推進內(nèi)部控制體系建設。政府可采取制定相關法律法規(guī)等方式營造公平的競爭環(huán)境，從而增強企業(yè)對自身內(nèi)部控制方面的重視程度。例如，政府部門可采取完善《證券法》《公司法》《反不正當競爭法》及企業(yè)會計準則等相關法律法規(guī)，為企業(yè)營造良好、公平的競爭環(huán)境，使那些內(nèi)部控制體系完善且經(jīng)營管理水平較高的企業(yè)在市場競爭中得以發(fā)展，將欠缺內(nèi)部控制體系、管理水平差的企業(yè)淘汰，從而增強企業(yè)管理者對內(nèi)部控制方面的重視，使其自發(fā)建立并健全內(nèi)部控制體系。第二，增加外部壓力。政府可加強對內(nèi)部控制水平較低、違法犯罪企業(yè)的懲處力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴。第三，增強監(jiān)督管理工作。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府可通過借助社會力量的方式，加強對企業(yè)內(nèi)部控制方面的監(jiān)管，進而促進企業(yè)積極建立健全的內(nèi)部控制體系。例如，被稱為“不拿國家工資的經(jīng)濟警察”的注冊會計師，其在市場經(jīng)濟秩序維護、促進企業(yè)內(nèi)部控制體系建設、保障會計信息質(zhì)量等方面均有著巨大作用?；诖朔N情況，政府可加大對注冊會計師事業(yè)發(fā)展的重視，給予其一定政策傾斜與支持，從而間接推動企業(yè)建立內(nèi)部控制體系。

（三）持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制的實施是為保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，但不能使其成為制約企業(yè)發(fā)展的障礙。企業(yè)所面臨的外部環(huán)境處于實時變化中，并且客戶群體的需求在持續(xù)變化，企業(yè)也在實時面臨新的發(fā)展機遇或競爭威脅。因此，企業(yè)要以自身實際發(fā)展狀況、外部環(huán)境變化狀況等隨時對自身的控制體系展開調(diào)整，從而保障自身的市場競爭力，若企業(yè)墨守成規(guī)，其必然會被市場淘汰。同樣，作為現(xiàn)代企業(yè)免疫系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，其也需要針對企業(yè)的自身發(fā)展狀況、所產(chǎn)生的新問題等及時對自身做出調(diào)整，要使自身具備動態(tài)化特征。且隨著企業(yè)制度的革新與市場競爭態(tài)勢的變化，企業(yè)要在管理技術、制度等方面持續(xù)創(chuàng)新，將競爭機制引入，通過資本、人才、服務、產(chǎn)品等市場對企業(yè)各層次內(nèi)部控制主體施加內(nèi)外部壓力，進而促使其觀念、思維的轉變，使其時時處于創(chuàng)新變革之中，進而使企業(yè)內(nèi)部控制體系實現(xiàn)持續(xù)性的優(yōu)化與改進，使其作用得以充分發(fā)揮。

（四）加強對會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)經(jīng)營風險的產(chǎn)生及內(nèi)部控制的失效均受人為因素影響。企業(yè)只有做到上下一心、溝通及時、領導層隨時了解相關人員的動機、思想狀況、行為等，才可將內(nèi)部控制工作的效用予以充分發(fā)揮，具體而言，企業(yè)領導者不僅要發(fā)揮自身的表率作用，還需做到以下幾點：首先，企業(yè)的領導者要對企業(yè)會計從業(yè)人員的行為、思想狀況予以及時了解，對于企業(yè)會計人員、業(yè)務人員的違規(guī)違法行為，其必然存在一定的動因。因此，企業(yè)的領導者、企業(yè)各部門的管理者要定期對重點崗位人員的行為與思想狀態(tài)展開分析，要著重對其是否炒股、賭博、與社會劣跡人員接觸、經(jīng)商、是否追求超常消費等狀況予以了解，從而提前做好相應防范與控制措施。其次，要定期組織會計人員及企業(yè)業(yè)務人員參加職業(yè)道德、業(yè)務能力等方面的培訓。在職業(yè)道德培訓開展期間，需從正、反兩方面著手，要加強對會計人員在反腐倡廉、違規(guī)違紀處罰等方面的教育，從而對會計人員的行為進行約束，增強其法律意識，使其在實際工作中可做到廉潔自律。待培訓結束后，需對參訓人員進行考核，只有考核達標者，才可上崗工作。要增強對會計人員的繼續(xù)教育工作。企業(yè)要加強對業(yè)務能力較差人員基礎能力方面的培養(yǎng)，從而切實提升從業(yè)人員業(yè)務能力，進而降低會計業(yè)務差錯事件發(fā)生風險。

（五）增強監(jiān)督力度

企業(yè)需加強對內(nèi)部控制體系的監(jiān)控力度，加強對信息化技術的應用，建設完善的信息管理系統(tǒng)，并要組建相應的監(jiān)管組織，進而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的信息保障與組織保障工作。企業(yè)的內(nèi)部審計機構要發(fā)揮自身職能，積極開展相關審計活動，要對企業(yè)治理結構的有效性、合理性；經(jīng)濟措施政策的具體落實狀況及其效果；風險管理的有效性、合理性；企業(yè)投資、經(jīng)營、財務、投資等方面風險性及其可能產(chǎn)生的后果；經(jīng)濟合同計劃的可靠性及合理性；采購、銷售、生產(chǎn)等各經(jīng)營環(huán)節(jié)的有效性、合理性及人事任命等方面展開審計，并要對當前企業(yè)內(nèi)部控制體系展開評價。通過對企業(yè)內(nèi)部審計機構賦予監(jiān)控職能的方式，將其歸納于內(nèi)部控制體系內(nèi)，從而使其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)管組織，使其為內(nèi)部控制體系的進一步健全提供引導，并保障企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效落實。

結語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，從本質(zhì)上而言，其屬于企業(yè)內(nèi)部問題，根本上的動力依然源自于企業(yè)本身。企業(yè)在加強自身內(nèi)部控制方面，不僅需要重視內(nèi)部控制體系的建立完善，還需要加強對內(nèi)部控制體系落實情況的重視，要切實將內(nèi)部控制應用到企業(yè)生產(chǎn)運營各環(huán)節(jié)中，從而提升企業(yè)競爭力，保障企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。