■/ 李雅琴

開(kāi)展重大項(xiàng)目后評(píng)審工作，就是對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、運(yùn)行管理、建設(shè)管理、社會(huì)效益、環(huán)境效益進(jìn)行全面審計(jì)評(píng)價(jià)。而現(xiàn)階段的實(shí)際評(píng)價(jià)中存在的評(píng)審范圍大、專業(yè)覆蓋廣、審計(jì)時(shí)段長(zhǎng)、數(shù)據(jù)獲取多、效益評(píng)價(jià)難等要求和問(wèn)題已成為后評(píng)審項(xiàng)目急需突破的瓶頸?；诖耍疚囊試?guó)網(wǎng)甘肅電力為例，分析研究了其在重大項(xiàng)目后評(píng)審中運(yùn)用“數(shù)字化+”的智慧模式的有效嘗試。

一、重大工程投資項(xiàng)目后評(píng)審的實(shí)施背景

近年來(lái)，新一輪電力體制改革和國(guó)資國(guó)企改革加速推進(jìn)?！皽?zhǔn)許成本加合理收益”的輸配電價(jià)新體系要求電網(wǎng)企業(yè)強(qiáng)化精準(zhǔn)投資，提高投資效率。面對(duì)新形勢(shì)和新要求，企業(yè)需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念、有效銜接盈利新模式和監(jiān)管新要求。國(guó)網(wǎng)甘肅電力基于售電量增長(zhǎng)率低于電網(wǎng)投資增長(zhǎng)率，配網(wǎng)投資壓力巨大，本質(zhì)安全問(wèn)題尚未得到根本解決的實(shí)情，面對(duì)巨大的經(jīng)營(yíng)壓力，提出進(jìn)一步提升企業(yè)投資管理質(zhì)量與效益意識(shí)，在精準(zhǔn)投資、精益管理上助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)署第11 號(hào)令已明確要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要擴(kuò)大審計(jì)外延，向戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策延伸，拓展審計(jì)的內(nèi)涵，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀開(kāi)展重大投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益后評(píng)審提供了明確的政策依據(jù)。站在新的歷史發(fā)展方位，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作必須提高政治站位，加大投資項(xiàng)目后評(píng)審工作，切實(shí)在促進(jìn)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、提高投資效益等方面發(fā)揮積極作用。同時(shí)要有效解決企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門評(píng)價(jià)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)制性的問(wèn)題。

二、重大工程投資項(xiàng)目數(shù)字化后評(píng)審的建設(shè)路徑

（一）建立評(píng)審工作機(jī)制

1.組織保障機(jī)制。國(guó)網(wǎng)公司以其后評(píng)審總體工作方案為核心，成立以領(lǐng)導(dǎo)小組為保障的4個(gè)組織體系，建立后評(píng)審項(xiàng)目涉及單位的N個(gè)業(yè)務(wù)職能體系，形成由審計(jì)部門牽頭，各部門、各單位指定專人負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施的工作保障機(jī)制（具體如圖1所示）。

圖1 組織控制體系圖

2.溝通匯報(bào)機(jī)制。分公司按月向投資母公司匯報(bào)選取特定項(xiàng)目的評(píng)審?fù)七M(jìn)情況，形成在母公司層面的專業(yè)溝通平臺(tái)。區(qū)域電網(wǎng)公司作為特定項(xiàng)目資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理方，不定期召開(kāi)項(xiàng)目推進(jìn)溝通會(huì)議，暢通資產(chǎn)管運(yùn)數(shù)據(jù)來(lái)源通道，支撐評(píng)審數(shù)據(jù)的及時(shí)準(zhǔn)確獲取。在各專業(yè)主管部門和項(xiàng)目實(shí)施單位層面，按月召開(kāi)項(xiàng)目評(píng)審進(jìn)度推進(jìn)會(huì)，建立評(píng)審中問(wèn)題和困難的協(xié)同研討平臺(tái)，形成“橫向+縱向”的溝通匯報(bào)機(jī)制。

3.成果共享機(jī)制。將發(fā)展部門的項(xiàng)目后評(píng)價(jià)結(jié)果、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門的投資回報(bào)結(jié)果全面納入審計(jì)后評(píng)審獲取資料范圍，在實(shí)現(xiàn)不同專業(yè)間評(píng)價(jià)信息共享的同時(shí)，進(jìn)一步提升評(píng)審項(xiàng)目審計(jì)信息的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，保障審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。同時(shí)，對(duì)后評(píng)審工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及工作建議及時(shí)反饋給專業(yè)部門，對(duì)涉及“頂層設(shè)計(jì)”的事項(xiàng)反促專業(yè)部門及時(shí)完善糾偏。進(jìn)一步構(gòu)建審計(jì)資源共享平臺(tái)，將后評(píng)審（事后審計(jì)）與融入式工程審計(jì)（事中審計(jì)）兩個(gè)不同階段實(shí)施的成果進(jìn)行共享，保障工作內(nèi)容不重復(fù)并減少基層單位迎審配合的壓力。

4.過(guò)程管控機(jī)制。后評(píng)審全程以數(shù)字化手段為引領(lǐng)，以數(shù)字化技術(shù)高效全量獲取數(shù)據(jù)并精準(zhǔn)鎖定疑點(diǎn)。構(gòu)建現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)以及過(guò)程跟蹤管控機(jī)制，實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制、分管領(lǐng)導(dǎo)督導(dǎo)制、階段報(bào)告審理制，初步形成四級(jí)過(guò)程管控（即：數(shù)字化疑點(diǎn)鎖定、現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)核實(shí)、現(xiàn)場(chǎng)工作督導(dǎo)、離場(chǎng)報(bào)告審理），保障項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程有標(biāo)準(zhǔn)、有管控。

5.數(shù)字化支撐機(jī)制。建立“數(shù)字化+”工作機(jī)制，初步形成“分段式”數(shù)字化支撐模式，即“前段-可研及初設(shè)”、“中段-合規(guī)建設(shè)及投運(yùn)”、“后段-運(yùn)營(yíng)效益”的“投資造價(jià)分析模型”、“合規(guī)建設(shè)審計(jì)模型”、“運(yùn)營(yíng)成效分析模型”，應(yīng)用預(yù)先設(shè)計(jì)的審計(jì)中間表和審計(jì)疑點(diǎn)鏈路，全環(huán)節(jié)支撐后評(píng)審項(xiàng)目的數(shù)字化實(shí)施。

6.考核評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)后評(píng)審工作開(kāi)展情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，從工作組織、人員配備、工作質(zhì)量等維度進(jìn)行打分。對(duì)柔性團(tuán)隊(duì)成員按照工作成效量化指標(biāo)進(jìn)行積分，納入審計(jì)專業(yè)月度考核加分事項(xiàng)。

（二）建立質(zhì)量保障體系

1.優(yōu)選具有代表性后評(píng)審項(xiàng)目。以“服務(wù)投資需求、提高代建代運(yùn)維管理水平、助力雙碳戰(zhàn)略落地及清潔能源外送”為目標(biāo)，結(jié)合甘肅電網(wǎng)網(wǎng)架結(jié)構(gòu)、投資特點(diǎn)，選取投資規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、優(yōu)勢(shì)明顯的后評(píng)審項(xiàng)目。

2.優(yōu)化后評(píng)審指標(biāo)體系。指標(biāo)設(shè)定以建設(shè)管理、運(yùn)行管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益五個(gè)方面為維度，在本公司既有通用指標(biāo)的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合地域和經(jīng)濟(jì)條件增加可選取更科學(xué)精準(zhǔn)的指標(biāo)。

3.優(yōu)化后評(píng)審測(cè)評(píng)方法。（1）指標(biāo)取數(shù)階段，根據(jù)指標(biāo)體系構(gòu)成，暢通各專業(yè)多主體的“跨省、跨域”數(shù)據(jù)獲取渠道，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)和非系統(tǒng)數(shù)據(jù)兩個(gè)維度對(duì)數(shù)據(jù)要素進(jìn)行劃分。通過(guò)財(cái)務(wù)管控、ERP、PMS、電量采集系統(tǒng)等業(yè)財(cái)系統(tǒng)直接調(diào)取資產(chǎn)卡片信息、財(cái)務(wù)信息、電價(jià)電量及負(fù)載負(fù)荷等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要素；通過(guò)對(duì)政府相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、詢問(wèn)以及查閱相關(guān)資料，將取得非系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、整理，得出區(qū)域GDP、節(jié)能減排、經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)、項(xiàng)目前期和建設(shè)期等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要素。（2）指標(biāo)測(cè)算階段，全量收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用直接法和間接法分別獲得相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；再通過(guò)盈虧平衡分析法測(cè)算得出評(píng)審樣本項(xiàng)目的盈利能力、償債能力等評(píng)審指標(biāo)。（3）評(píng)審分析階段，綜合運(yùn)用對(duì)比分析法、趨勢(shì)分析法、魚(yú)骨分析法、不確定性分析法和敏感性分析法開(kāi)展分析，結(jié)合swot 分析法從優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅四個(gè)維度評(píng)審結(jié)論及項(xiàng)目自身特點(diǎn)，提出評(píng)審建議。

（三）建立“數(shù)字化+”審計(jì)互補(bǔ)體系

1.“融入式”工程審計(jì)與后評(píng)審有效結(jié)合。近年來(lái)逐步開(kāi)展“融入式”工程審計(jì)，前移審計(jì)關(guān)口，將工程審計(jì)融入工程管理全過(guò)程，應(yīng)用數(shù)字化手段開(kāi)展結(jié)、決算審計(jì)和工程全過(guò)程合規(guī)性審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)電網(wǎng)投資項(xiàng)目的全覆蓋。后評(píng)審工作與“融入式”工程審計(jì)有效結(jié)合，通過(guò)不同審計(jì)項(xiàng)目間的“利用+反哺”良性循環(huán)，逐步形成工程管理合規(guī)審計(jì)與工程后評(píng)審的“共享融合”。

2.逐步形成評(píng)審成果數(shù)據(jù)庫(kù)。不斷探索和優(yōu)化“數(shù)字化+數(shù)據(jù)池”支撐互補(bǔ)模式，建立系統(tǒng)運(yùn)行數(shù)據(jù)自動(dòng)抽取鏈路，應(yīng)用OCR 技術(shù)開(kāi)發(fā)非結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)化系統(tǒng)工具，將工程建管過(guò)程中大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)傳轉(zhuǎn)化成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)后并入審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。研發(fā)了工程云審計(jì)App，將現(xiàn)場(chǎng)踏勘的音頻、視頻和圖片信息納入平臺(tái)后實(shí)現(xiàn)線上集成。在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)建了由“系統(tǒng)工具結(jié)果+系統(tǒng)運(yùn)行數(shù)據(jù)”組成的后評(píng)審數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步構(gòu)建出覆蓋各區(qū)域的后評(píng)審“數(shù)據(jù)池”。

3.信息化管控平臺(tái)輔助數(shù)字化覆蓋精度。自建“工程審計(jì)流程管控工具”并與國(guó)網(wǎng)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)鏈接，將后評(píng)審項(xiàng)目實(shí)施由線下管理全面納入線上管理，項(xiàng)目的年度計(jì)劃管理、報(bào)審流程管理、審計(jì)作業(yè)管理、中介機(jī)構(gòu)管理、審計(jì)整改管理等全部可在線上完成的同時(shí)，有效應(yīng)對(duì)和解決數(shù)字化審計(jì)后項(xiàng)目數(shù)量、審計(jì)疑點(diǎn)“幾何式”增長(zhǎng)對(duì)審計(jì)管理精度帶來(lái)的挑戰(zhàn)問(wèn)題，逐步推動(dòng)后評(píng)審工作進(jìn)入常態(tài)化、鏈條式審計(jì)新階段。

（四）建立“字典式”整改幫扶體系

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的有效整改和審計(jì)成果的運(yùn)用落地，進(jìn)一步厘清和明確審計(jì)整改的主體責(zé)任（被審計(jì)單位）、主管責(zé)任（業(yè)務(wù)主管部門）、監(jiān)督責(zé)任（審計(jì)部門），建立并持續(xù)完善業(yè)審協(xié)同的“雙審”整改驗(yàn)收機(jī)制，切實(shí)將各級(jí)整改職責(zé)履行到位，為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改提供保障。同時(shí)，構(gòu)建審計(jì)成果運(yùn)用指導(dǎo)幫扶體系工程審計(jì)“四庫(kù)”，即制度規(guī)章庫(kù)、典型案例庫(kù)、問(wèn)題分類庫(kù)、作業(yè)指引庫(kù)，形成大中型基建項(xiàng)目、小型基建項(xiàng)目、配農(nóng)網(wǎng)項(xiàng)目等從項(xiàng)目?jī)?chǔ)備到項(xiàng)目后評(píng)審的全域?qū)徲?jì)“四庫(kù)”，對(duì)于后評(píng)審審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施，工程建設(shè)及運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的合規(guī)管控，將發(fā)揮“字典式”指導(dǎo)指引作用。

三、重大工程投資項(xiàng)目數(shù)字化后評(píng)審的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)

（一）合規(guī)引領(lǐng)，實(shí)現(xiàn)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化制度化

形成操作指引手冊(cè)并構(gòu)建模型，固化工作流程，增強(qiáng)業(yè)審協(xié)同能力，打破專業(yè)壁壘，順暢工作機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部形成了推動(dòng)電網(wǎng)項(xiàng)目精準(zhǔn)投資的強(qiáng)大合力。

（二）形成案例，推動(dòng)電網(wǎng)項(xiàng)目精準(zhǔn)投資

充分運(yùn)用后評(píng)審結(jié)論，提出了構(gòu)建鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的農(nóng)村電網(wǎng)“五電”發(fā)展模式（即：“鑄小康電、接陽(yáng)光電、用清潔電、通致富電、供舒心電”），通過(guò)針對(duì)性較強(qiáng)的差異化設(shè)計(jì)，建成了部分地區(qū)“電力生命線”工程，促進(jìn)國(guó)網(wǎng)甘肅公司的配農(nóng)網(wǎng)工程精準(zhǔn)投資水平邁上了一個(gè)新臺(tái)階。

（三）搭建模型，初步建成后評(píng)審數(shù)字化鏈路

以后評(píng)審工作為契機(jī)，搭建了重大典型工程后評(píng)審模型（如圖2所示），將工程項(xiàng)目后評(píng)審指標(biāo)體系設(shè)置、數(shù)據(jù)的獲取、各指標(biāo)計(jì)算方法以及評(píng)審結(jié)果的分析進(jìn)行了固化，形成適合于本地區(qū)的后評(píng)審工作模型。與項(xiàng)目管理部門聯(lián)合開(kāi)展工程造價(jià)分析，針對(duì)全省各地市縣域2017 年至2020 年工程單體造價(jià)數(shù)據(jù)開(kāi)展分析，剔除地形、地質(zhì)和運(yùn)輸距離影響，形成一套科學(xué)完整的配農(nóng)網(wǎng)工程投資測(cè)算模型，對(duì)未來(lái)配農(nóng)網(wǎng)工程有效提升可研初設(shè)深度，可進(jìn)一步強(qiáng)化項(xiàng)目精準(zhǔn)投資。同時(shí)，形成了“工程造價(jià)數(shù)字化+過(guò)程合規(guī)數(shù)字化+后評(píng)審數(shù)字化”的工程全過(guò)程數(shù)字化審計(jì)鏈路。

圖2 項(xiàng)目后評(píng)審模型

（四）舉一反三，創(chuàng)新后評(píng)審?fù)卣箲?yīng)用

在開(kāi)展項(xiàng)目后評(píng)審數(shù)據(jù)收集和指標(biāo)分析過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)余物資利庫(kù)因不充分，導(dǎo)致部分投資不能足額形成有效資產(chǎn)，對(duì)投資經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定影響。秉承后評(píng)審理念，創(chuàng)新后評(píng)審?fù)卣箲?yīng)用，組織開(kāi)展了工程結(jié)余物資專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)行排查，將各工程投資中采購(gòu)物資、工程建設(shè)實(shí)際耗用物資、工程投產(chǎn)轉(zhuǎn)資設(shè)備及攤銷到主設(shè)備的各類物料，依托公司ERP、PMS、ECP 系統(tǒng)通過(guò)以“項(xiàng)目編碼”和“物料編碼”為主數(shù)據(jù)，建立了全數(shù)字化工程結(jié)余物資退利庫(kù)模型，對(duì)工程結(jié)余物資全面進(jìn)行有效清理的同時(shí)節(jié)約后續(xù)工程投資。