鄭 開 放，趙 萱

(1.西南財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，四川 成都 611130；2.西南大學(xué) 財務(wù)部，重慶 400715)

一、引 言

進入新世紀以來，頻頻發(fā)生的環(huán)境污染事件不僅造成了巨大的財產(chǎn)損失，還嚴重影響了人們的健康生活。隨著社會公眾環(huán)保意識的逐漸增強，人們對高質(zhì)量生態(tài)環(huán)境產(chǎn)品的需求越來越強烈，黨和國家也越來越高度重視環(huán)境污染問題。從歷屆黨的全國代表大會來看，污染治理不僅關(guān)系我國打贏“三大攻堅戰(zhàn)”，還關(guān)系著我國生態(tài)文明建設(shè)和“美國中國”目標的實現(xiàn)；不僅關(guān)系著“碳達峰、碳中和”節(jié)能減排目標的實現(xiàn)，還關(guān)系著我國經(jīng)濟綠色轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展。可以說，環(huán)境治理已越來越成為國家治理的重要內(nèi)容。國家審計是國家治理的重要監(jiān)督機制，國家治理的需求決定了國家審計的產(chǎn)生，國家治理的目標決定了國家審計的方向[1]。作為國家審計的重要業(yè)務(wù)類型之一，環(huán)境審計的產(chǎn)生正是源于生態(tài)環(huán)境治理的需要[2]。審計署自成立以來，堅定不移地貫徹執(zhí)行環(huán)境保護基本國策，在環(huán)境審計工作方面不斷努力探索。我國環(huán)境審計工作先后經(jīng)歷了起步(1983—1997年)、探索(1998—2007年)、發(fā)展(2008—2012年)和創(chuàng)新(2012年至今)四個階段。2008年以來，審計署不僅正式將資源環(huán)境審計作為審計業(yè)務(wù)類型之一予以確立，還出臺了《審計署關(guān)于加強資源環(huán)境審計工作的意見》，使我國政府環(huán)境審計工作實現(xiàn)了有法可依。目前，上自國家審計署，下至省市各級審計機關(guān)都陸續(xù)開展了各式各樣、各種規(guī)模的環(huán)境審計活動。從審計內(nèi)容來看，我國政府環(huán)境審計與其他專業(yè)審計相結(jié)合，形成了大氣污染、水污染等環(huán)境績效審計、環(huán)保財政資金審計、環(huán)境保護政策落實跟蹤審計和領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計等，政府環(huán)境審計已成為我國環(huán)境治理體系的重要組成部分。

作為我國重要的環(huán)境治理監(jiān)督控制機制，政府環(huán)境審計具有以下顯著的特點：(1)兼具“督企”和“督政”的特征。審計監(jiān)督對象既包括同級及下級地方政府，還包括相關(guān)的企業(yè)；(2)具有完善的科層結(jié)構(gòu)。上自國家審計署，下至省、市、縣各級審計機關(guān)都成立了相應(yīng)的環(huán)境審計部門，為政府環(huán)境審計的功能和作用的發(fā)揮提供了有力的組織機構(gòu)保障；(3)具有高度的獨立性和權(quán)威性。審計機關(guān)的審計監(jiān)督權(quán)由憲法和法律賦予，開展的環(huán)境審計工作具有高度的獨立性和權(quán)威性。那么，政府環(huán)境審計的宏觀環(huán)境治理效應(yīng)如何？政府環(huán)境審計促進地區(qū)污染減排了嗎？從不同的研究視角來看，政府環(huán)境審計的污染治理效應(yīng)是否具有異質(zhì)性特征？對這些問題的研究有重大的現(xiàn)實意義和理論意義。鑒于此，本文以中國地級市2008—2018年的面板數(shù)據(jù)為樣本，從地區(qū)工業(yè)廢水排放量和工業(yè)二氧化硫排放量的視角實證檢驗政府環(huán)境審計的污染治理效應(yīng)。以期通過本文的研究為政府環(huán)境審計的宏觀環(huán)境治理效應(yīng)提供理論依據(jù)和經(jīng)驗證據(jù)支持，為完善我國環(huán)境治理政策工具助推國家生態(tài)文明建設(shè)提供政策建議。

本文的邊際貢獻主要有以下幾點：(1)基于外部性理論和國家治理審計理論，本文分析了政府環(huán)境審計對地區(qū)污染治理的促進作用，為政府環(huán)境審計的宏觀環(huán)境治理效應(yīng)提供了重要的理論依據(jù)。(2)本文創(chuàng)建了政府環(huán)境審計指數(shù)衡量地方環(huán)境審計強度，并首次基于地級市的面板數(shù)據(jù)實證檢驗了政府環(huán)境審計對地區(qū)污染治理的促進作用，為政府環(huán)境審計的宏觀環(huán)境治理效應(yīng)提供了新的經(jīng)驗證據(jù)支持。(3)本文從政府環(huán)境審計的視角研究地區(qū)污染治理，豐富了宏觀環(huán)境治理的動因研究。已有研究主要從環(huán)境規(guī)制[3-5]、官員晉升[6-8]、公眾參與[9-12]等視角研究了宏觀環(huán)境治理的動因，本文從政府環(huán)境審計的視角研究污染治理的驅(qū)動因素，拓展了宏觀環(huán)境治理的研究視角，豐富了宏觀環(huán)境治理的動因研究。(4)本文的研究結(jié)論具有較強的時效性和應(yīng)用價值。本文的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，政府環(huán)境審計在促進地區(qū)污染治理中發(fā)揮了積極作用，這為當(dāng)前階段推進我國生態(tài)文明建設(shè)的政策工具選擇提供了新的啟示。同時，基于中國制度背景的政府環(huán)境審計的污染治理效應(yīng)研究也為環(huán)境審計在全球生態(tài)環(huán)境治理中的重要作用提供了增量證據(jù)。

二、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)外部性理論，生態(tài)環(huán)境屬于典型的公共物品，環(huán)境治理和環(huán)境污染都具有顯著的外部性。生態(tài)環(huán)境的公共物品屬性和外部性特征決定了市場這只“看不見的手”在提供高質(zhì)量生態(tài)環(huán)境這類公共物品方面是失靈的。在生態(tài)環(huán)境治理上必須發(fā)揮政府“這只看得見的手”的重要作用，由政府介入并采取相應(yīng)的治理手段以彌補市場機制的失靈。為了促進環(huán)境污染治理，政府制定出臺了一系列環(huán)境監(jiān)管手段，主要包括環(huán)境法規(guī)、環(huán)保督查、環(huán)保約談、環(huán)境監(jiān)測、企業(yè)環(huán)境信息披露、政府環(huán)境審計等。政府環(huán)境審計是國家環(huán)境治理的一種規(guī)制手段，是保障國家生態(tài)文明建設(shè)目標實現(xiàn)的一種規(guī)制工具[2]。根據(jù)國家治理審計論，國家審計作為一種特殊的監(jiān)督控制機制，是國家治理的重要組成部分，是國家治理這個大系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”，具有內(nèi)生的預(yù)防、揭示和抵御功能[1]。作為國家環(huán)境治理的重要監(jiān)督控制機制，政府環(huán)境審計是國家環(huán)境治理系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”，通過其預(yù)防、揭示和抵御功能的發(fā)揮促進地區(qū)污染治理。

第一，政府環(huán)境審計通過預(yù)防功能可以防止地方政府和企業(yè)的環(huán)境污染行為。政府審計的審計監(jiān)督權(quán)由憲法和法律賦予。審計機關(guān)，尤其是國家審計署開展的環(huán)境審計活動不受地方政府和企業(yè)的干涉，具有高度的權(quán)威性和獨立性。已有的研究認為，長期以來，地方政府在政績考核唯GDP論的目標下，為了追求政治晉升，地方官員缺乏環(huán)境治理的動機，甚至與企業(yè)合謀，不惜以犧牲環(huán)境為代價換取短期的經(jīng)濟增長[13-16]。政府環(huán)境審計的監(jiān)督對象不僅包括地方政府，還包括相關(guān)的企業(yè)。審計機關(guān)開展環(huán)境審計活動可以對地方政府和企業(yè)的環(huán)境污染行為產(chǎn)生威懾效應(yīng)，發(fā)揮環(huán)境審計的預(yù)防功能，防止地方政府片面追求經(jīng)濟增長而忽視環(huán)境保護，促進地方官員轉(zhuǎn)變政績觀念，加強環(huán)境治理投入；防止企業(yè)只要利潤而不顧環(huán)境績效的行為，增強企業(yè)環(huán)境保護責(zé)任意識，主動落實節(jié)能減排降耗政策。

第二，政府環(huán)境審計通過揭示功能可以反映環(huán)保財政資金的使用效率和環(huán)境保護政策法規(guī)的執(zhí)行情況，提升地區(qū)污染治理成效。謝志華和陶玉俠等認為，政府環(huán)境審計在本質(zhì)上也是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督[17]。政府審計機關(guān)通過對環(huán)保專項資金管理和使用情況進行監(jiān)督檢查，可以揭示和反映地方政府環(huán)保資金運用的效益性、效率性和效果性，可以處罰和糾正地方政府和企業(yè)等環(huán)境治理主體擠占挪用、貪污浪費環(huán)保資金的違規(guī)行為，從而確保環(huán)保財政資金有效運用于環(huán)境治理，提高環(huán)境績效。審計機關(guān)通過開展環(huán)境保護政策跟蹤落實審計，分析評估地方政府和企業(yè)等環(huán)境治理主體在節(jié)能減排、清潔生產(chǎn)設(shè)施、污染排放處置和排污費征繳等方面的情況，可以反映和糾正違反環(huán)保政策法規(guī)的行為，從而保障環(huán)境保護政策法規(guī)的有效貫徹落實，提升地區(qū)環(huán)境治理成效。

第三，政府環(huán)境審計通過抵御功能可以緩解環(huán)境信息不對稱，助力相關(guān)部門科學(xué)制定環(huán)保政策，促進環(huán)境治理體系制度的完善。審計機關(guān)通過對水污染、大氣污染、固體廢棄物污染等環(huán)境污染防治績效情況、環(huán)境項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性等進行客觀評價、鑒證、監(jiān)督和檢查，可以為相關(guān)決策和管理部門提供詳實、客觀、全面、可靠的生態(tài)環(huán)境治理數(shù)據(jù)和信息，緩解中央政府與地方政府、政府與企業(yè)、環(huán)境政策制定部門與執(zhí)行部門等之間的信息不對稱，促進環(huán)境決策和管理部門科學(xué)制定和調(diào)整環(huán)境治理政策，促進國家環(huán)境保護法規(guī)制度和環(huán)境治理體系的完善，掃除環(huán)境治理中的各種制度“缺失”和體制“缺位”，從而抵御和預(yù)防地方政府和企業(yè)等環(huán)境治理主體的環(huán)境污染行為，促進地區(qū)環(huán)境質(zhì)量的提高。

基于此，提出本文的研究假設(shè)H1：

H1：政府環(huán)境審計能夠顯著促進地區(qū)污染治理。

三、研究設(shè)計

(一)模型構(gòu)建與變量選取

鑒于政府環(huán)境審計對地區(qū)污染治理的影響可能存在滯后效應(yīng)，同時為了緩解內(nèi)生性問題，本文以t+1期的地區(qū)污染物排放量EP為被解釋變量，以t期的政府環(huán)境審計變量EAudit為解釋變量，建立如下OLS模型(1)檢驗研究假設(shè)H1。

EPi,t+1=β0+β1EAuditi,t+β2EPi,t+β3Humani,t+β4Techinvi,t+β5LnGdpi,t

+β6Indstri,t+β7Matvmnti,t+β8Financei,t+β9Goveffcyi,t

+β10MIi,t+β13Yeari+β14Cityi+εi,t

(1)

其中，EPi，t+1表示t+1期的地區(qū)污染物排放量，分別采用t+1期的工業(yè)廢水排放量的自然對數(shù)LnWW和工業(yè)二氧化硫排放量的自然對數(shù)LnSO2衡量。變量EAudit表示地級市的政府環(huán)境審計強度，本文關(guān)注的是變量EAudit的系數(shù)β1。

(二)變量說明

1.被解釋變量：地區(qū)污染物排放量

借鑒盛斌和呂越[18]、余長林和高宏建[19]的研究，本文采用工業(yè)廢水排放量和工業(yè)二氧化硫排放量衡量各地級市的環(huán)境污染程度，以t+1期的工業(yè)廢水排放量的自然對數(shù)變量LnWW和工業(yè)二氧化硫排放量的自然對數(shù)變量LnSO2作為模型(1)中的被解釋變量。

2.解釋變量：政府環(huán)境審計

借鑒蔡春和鄭開放等[20]的研究，本文通過查閱歷年《中國審計年鑒》，根據(jù)審計署及其特派辦、省(自治區(qū)、直轄市)審計廳及各市(州、盟)審計局有關(guān)審計業(yè)務(wù)的描述，整理了各級審計機關(guān)在各地區(qū)開展的環(huán)境審計項目類型數(shù)量，以此作為環(huán)境審計指數(shù)EAudit，衡量各地區(qū)的環(huán)境審計強度。

3.控制變量

借鑒盛斌和呂越[18]、余長林和高宏建[19]、List和Co.[21]、Wheeler[22]、許和連和鄧玉萍[23]、張平淡[24]等的研究，本文選取了以下控制變量：①人力資本(Human)，以各地區(qū)高等學(xué)校在校學(xué)生總數(shù)占地區(qū)總?cè)丝诘谋戎睾饬俊＂诩夹g(shù)創(chuàng)新水平(Techinv)，采用限額以上工業(yè)企業(yè)已獲得的平均發(fā)明數(shù)量衡量。③經(jīng)濟發(fā)展水平(LnGdp)，采用地區(qū)生產(chǎn)總值的自然對數(shù)衡量。④產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(Indstr)，采用各地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值占實際GDP的比重衡量。⑤物資資本投資(Matvmnt)，以固定資產(chǎn)投資總額占實際GDP的比重取自然對數(shù)衡量。⑥金融發(fā)展水平(Finance)，以金融機構(gòu)存貸款總額與實際GDP的比值衡量。⑦政府效率(Goveffcy)，以實際GDP與地區(qū)財政支出的比值衡量。⑧市場化程度(MI)，利用王小魯和樊綱等的市場化指數(shù)衡量[25]。同時，本文還控制了年度效應(yīng)Year和地區(qū)效應(yīng)City，模型中ε為殘差。

(三)數(shù)據(jù)來源

本文以全國273個地級市(不包括西藏、港澳臺地區(qū))2008—2018年的平衡面板數(shù)據(jù)為樣本。鑒于審計署在2008年正式將資源環(huán)境審計作為審計業(yè)務(wù)類型之一予以確立，為了精確捕捉政府環(huán)境審計的環(huán)境治理效應(yīng)，本文以2008年作為樣本起始年份。囿于政府審計數(shù)據(jù)和地級市層面的環(huán)境污染排放量數(shù)據(jù)的可獲得性，本文以2018年為樣本的終止年份。全樣本觀測值共計2 730個。政府環(huán)境審計數(shù)據(jù)來自《中國審計年鑒》，經(jīng)手工搜集整理而得；地級市官員晉升數(shù)據(jù)來自媒體報道、地方政府網(wǎng)站和地方統(tǒng)計年鑒，經(jīng)手工搜集整理而得；其他數(shù)據(jù)來源于國泰安金融研究數(shù)據(jù)庫(CSMAR)、萬得數(shù)據(jù)庫(WIND)和地方統(tǒng)計年鑒。本文所有以貨幣計量的指標均以2007年為基期進行了價格平減，個別缺失值采用移動平滑法計算補充。主要變量描述性統(tǒng)計結(jié)果如表1所示。

四、實證檢驗與結(jié)果分析

(一)基準回歸結(jié)果分析

為了驗證研究假設(shè)H1，本文分別以t+1期工業(yè)廢水排放量的自然對數(shù)變量LnWW和t+1期工業(yè)二氧化硫排放量的自然對數(shù)變量LnSO2為被解釋變量，對模型(1)進行回歸，結(jié)果見表2。列(1)和列(3)的結(jié)果顯示，當(dāng)以工業(yè)廢水排放量衡量地區(qū)環(huán)境污染程度時，在僅控制了年度效應(yīng)的情況下，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.019，且在1%的水平下通過了顯著性檢驗；在同時控制了年度效應(yīng)和地區(qū)效應(yīng)時，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.014，仍在5%的水平下通過了顯著性檢驗。列(2)和列(4)的結(jié)果顯示，當(dāng)以工業(yè)二氧化硫排放量衡量地區(qū)環(huán)境污染程度時，在僅控制了年度效應(yīng)的情況下，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.029，在1%的水平下顯著；在同時控制了年度效應(yīng)和地區(qū)效應(yīng)時，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.032，且在1%的水平下通過了顯著性檢驗。綜上可知，政府環(huán)境審計強度與地區(qū)污染物排放量顯著負相關(guān)，政府環(huán)境審計強度越大，地區(qū)污染物排放量越少，政府環(huán)境審計顯著促進了地區(qū)環(huán)境污染治理。政府審計機關(guān)通過預(yù)防功能、揭示功能和抵御功能可以促進地區(qū)環(huán)境污染治理。從而驗證了本文的研究假設(shè)H1。

表2 政府環(huán)境審計與地區(qū)污染物排放量的回歸結(jié)果

(二)進一步分析

1.地方官員晉升壓力、政府環(huán)境審計與地區(qū)環(huán)境污染治理

地方政府是國家環(huán)境治理的直接受托責(zé)任人，隨著中央政府逐漸加大環(huán)境治理在地方官員政績考核中的分量，政府環(huán)境審計對地區(qū)環(huán)境污染治理的促進作用可能會受到地方官員晉升壓力的影響。已有的研究表明，中國地方政府官員的“環(huán)境績效考核制度”正在逐步發(fā)揮作用，地區(qū)環(huán)境質(zhì)量對地方官員晉升有重要影響[26-28]。相對而言，在晉升壓力更大的地區(qū)，當(dāng)政府環(huán)境審計介入時，地方官員更有動力主動加強環(huán)境治理，提高環(huán)境質(zhì)量，政府環(huán)境審計對地區(qū)環(huán)境污染治理的促進作用會更大。因此，本文以各地級市市長次年是否得到晉升將樣本分成晉升壓力大和晉升壓力小兩組，分樣本對模型(1)進行回歸，檢驗政府環(huán)境審計對地區(qū)環(huán)境污染治理的促進作用在不同政治晉升壓力下的異質(zhì)性，結(jié)果見表3中的列(1)—(4)。

列(1)和列(2)顯示，當(dāng)以工業(yè)廢水排放量衡量地區(qū)環(huán)境污染程度時，在地方官員晉升壓力大的地區(qū)樣本中，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.028，且在10%的水平下顯著；而在地方官員晉升壓力小的地區(qū)樣本中，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.01，不顯著，回歸系數(shù)的絕對值和顯著性水平均低于前者。列(3)和列(4)顯示，當(dāng)以工業(yè)二氧化硫排放量衡量地區(qū)環(huán)境污染程度時，在地方官員晉升壓力大的地區(qū)樣本中，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.044，且在5%的水平下顯著；而在地方官員晉升壓力小的地區(qū)樣本中，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.033，沒有通過顯著性檢驗，且回歸系數(shù)的絕對值低于前者。說明地方官員晉升壓力越大，政府環(huán)境審計對地區(qū)環(huán)境污染治理的促進作用越大。

2.公眾環(huán)境關(guān)注度、政府環(huán)境審計與地區(qū)環(huán)境污染治理

越來越多的研究表明，公眾環(huán)境關(guān)注對政府環(huán)境治理有著重要影響[29-30]。一方面，地方政府是社會公眾環(huán)保訴求的直接對象和環(huán)境治理的受托責(zé)任人，公眾環(huán)境關(guān)注度有助于推動地方政府重視環(huán)境治理問題。而政府環(huán)境審計是政府環(huán)境治理的重要政策工具之一，其本質(zhì)目標就是保障地方政府受托環(huán)境責(zé)任全面有效履行。因此，公眾環(huán)境關(guān)注度越高，地方政府的環(huán)境治理壓力會越大，越有可能通過加大環(huán)境審計力度促進環(huán)境治理。另一方面，公眾環(huán)境關(guān)注度越高，政府環(huán)境審計結(jié)果越能得到社會公眾的有效監(jiān)督，從而抑制地方政府與企業(yè)之間的污染合謀行為，避免環(huán)境審計整改結(jié)果出現(xiàn)偏差，促進環(huán)境審計處理處罰的有效執(zhí)行。本文采用百度霧霾搜索指數(shù)衡量公眾環(huán)境關(guān)注度，以各省百度霧霾搜索指數(shù)的中位數(shù)為分組依據(jù)，分樣本檢驗政府環(huán)境審計對地區(qū)環(huán)境污染治理的促進作用在不同公眾環(huán)境關(guān)注度地區(qū)的異質(zhì)性，結(jié)果見表3中列(5)—(8)。表中列(5)和列(6)顯示，當(dāng)以工業(yè)廢水排放量衡量地區(qū)環(huán)境污染程度時，在公眾環(huán)境關(guān)注度高的地區(qū)樣本中，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.019，且在1%的水平下顯著；而在公眾環(huán)境關(guān)注度低的地區(qū)樣本中，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.016，在10%的水平下通過了顯著性檢驗，回歸系數(shù)的絕對值和顯著性水平均低于前者。列(7)和列(8)顯示，當(dāng)以工業(yè)二氧化硫排放量衡量地區(qū)環(huán)境污染程度時，在公眾環(huán)境關(guān)注度高的地區(qū)樣本中，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為-0.06，且在1%的水平上顯著；而在公眾環(huán)境關(guān)注度低的地區(qū)樣本中，政府環(huán)境審計變量EAudit的回歸系數(shù)為0.008，但不顯著，回歸系數(shù)的絕對值和顯著性水平均低于前者。說明公眾環(huán)境關(guān)注度越高，政府環(huán)境審計對地區(qū)環(huán)境污染治理的促進作用越大。

表3 異質(zhì)性檢驗結(jié)果

(三)穩(wěn)健性檢驗

本文從以下幾個方面進行穩(wěn)健性檢驗。

第一，替換解釋變量?？紤]到各地區(qū)工業(yè)企業(yè)數(shù)量可能對政府環(huán)境審計強度和地區(qū)污染物排放量的影響，本文以各地區(qū)的政府環(huán)境審計總數(shù)量與工業(yè)企業(yè)數(shù)量之比重新衡量地區(qū)環(huán)境審計強度，構(gòu)建新的解釋變量EAudit2，對模型(1)重新進行回歸，結(jié)果見表4中列(1)—(2)。第二，采用熵值法重構(gòu)政府環(huán)境審計變量。為了克服權(quán)重賦予的主觀性，本文基于審計署開展的環(huán)境審計項目數(shù)量、省審計廳開展的環(huán)境審計項目數(shù)量和地級市審計局開展的環(huán)境審計項目數(shù)量，采用熵值法計算了各地級市的政府環(huán)境審計指數(shù)EAudit_Score，以此作為解釋變量，對模型(1)重新進行回歸，結(jié)果見表4中列(3)—(4)。第三，排除環(huán)保督察和環(huán)保約談因素的影響。2014年以來，國家生態(tài)環(huán)境部先后對環(huán)境污染較嚴重的個別城市和地區(qū)開展了環(huán)保約談行動，對各個省份開展了環(huán)保督察行動。為了排除中央環(huán)保督察和環(huán)保約談制度因素可能對地區(qū)環(huán)境質(zhì)量的影響，本文采用2008-2013年的樣本數(shù)據(jù)，分別以工業(yè)廢水排放量的自然對數(shù)LnWW和工業(yè)二氧化硫排放量的自然對數(shù)LnSO2為被解釋變量，以地區(qū)環(huán)境審計強度EAudit作為解釋變量，對模型(1)重新進行估計，回歸結(jié)果見表4中列(5)—(6)。從回歸結(jié)果來看，關(guān)鍵解釋變量的回歸系數(shù)符號均與預(yù)期相符，且均在10%或1%的水平下通過了顯著性檢驗。再次說明政府環(huán)境審計與地區(qū)污染物排放量顯著負相關(guān)，政府環(huán)境審計顯著促進了地區(qū)環(huán)境污染治理，本文的研究結(jié)論是穩(wěn)健的。

表4 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果

五、結(jié)論與政策建議

本文以2008-2018年全國273個地級市(不包括西藏、港、澳、臺地區(qū))的面板數(shù)據(jù)為樣本，從地區(qū)工業(yè)廢水排放量和工業(yè)二氧化硫排放量的視角實證檢驗了政府環(huán)境審計對地區(qū)環(huán)境污染治理的促進作用。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，政府環(huán)境審計與地區(qū)污染物排放量顯著負相關(guān)，政府環(huán)境審計強度越大，地區(qū)環(huán)境污染物排放量越小；政府環(huán)境審計顯著促進了地區(qū)環(huán)境污染治理，且通過了一系列的穩(wěn)健性檢驗。進一步分析發(fā)現(xiàn)，地方官員晉升壓力越大，地區(qū)公眾環(huán)境關(guān)注度越高，政府環(huán)境審計對地區(qū)環(huán)境污染治理的促進作用越大。

基于以上研究結(jié)論，本文提出相應(yīng)的政策建議：

第一，應(yīng)當(dāng)充分重視并進一步提高政府環(huán)境審計在生態(tài)文明建設(shè)和國家環(huán)境治理監(jiān)管機制中的重要地位，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的政府環(huán)境審計監(jiān)督體系。各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在黨中央的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，進一步加大環(huán)境審計力度，不斷豐富和創(chuàng)新政府環(huán)境審計業(yè)務(wù)類型和環(huán)境審計方法，提高政府環(huán)境審計覆蓋率，拓展政府環(huán)境審計監(jiān)督的廣度和深度。

第二，加快建立政府、企業(yè)和公眾等多元主體參與的環(huán)境治理體系，充分發(fā)揮公眾在環(huán)境治理中的作用。一方面，建立健全公眾環(huán)境利益訴求的反饋渠道，提高公共參與環(huán)境治理的積極性；另一方面，建全政府和企業(yè)環(huán)境信息披露制度，提高全社會的環(huán)境信息透明度，切實發(fā)揮公眾在環(huán)境治理中的作用。