吳超

摘 要：隨著我國市場經濟的持續(xù)發(fā)展，各個行業(yè)的競爭也越來越激烈，而企業(yè)稅務風險管理的作用也更加突出。在企業(yè)的生產、經營、發(fā)展過程中，納稅是企業(yè)的責任，但同時也要合理利用稅收優(yōu)惠政策，使其能夠更好地降低企業(yè)的稅務負擔。稅務籌劃不當，將會對企業(yè)產生稅務風險，并對其發(fā)展產生不利影響。然而由于稅務風險管理的概念提出較晚，實際應用程度較低，目前企業(yè)稅務風險管理并沒有得到應有的重視。稅務風險是企業(yè)在經營和發(fā)展過程中面臨的主要管理問題之一，通常是由于企業(yè)忽視風險、管理方法不當而產生的。此外，隨著稅務領域的擴大，企業(yè)的稅負也隨之增加。但是，我國企業(yè)對稅收風險的認知程度依然很低，這就使得稅收風險對企業(yè)的沖擊更加嚴重，造成稅務收入的損失。因此，為了適應市場經濟體制地轉變，實現稅務風險管理目標，本文首先從企業(yè)稅務風險防范過程中存在的問題進行了探究，提出企業(yè)稅務風險防范中應改進的建議，針對性地采取措施和手段，防范和控制企業(yè)稅務風險，這對我國企業(yè)發(fā)展具有一定的參考價值，從而增加企業(yè)的經濟效益和發(fā)展機會，推動企業(yè)實現可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)稅務;風險原因;制度設計

目前我國大多數企業(yè)稅務風險的防范還處于起步階段，大多數企業(yè)尚未建立起系統(tǒng)、規(guī)范的稅務風險應對與控制機制。一般情況下，稅務風險的處理往往是被動的。然而，稅務風險控制的主體卻無法實現其目標。因此，在此基礎上，對如何有效地防范企業(yè)的稅務風險進行了研究，并提出了一些可行的防范措施。

一、企業(yè)稅務風險防范存在的問題

（一）稅務風險識別方法不到位

1.缺乏系統(tǒng)的稅務風險識別方法

由于企業(yè)在各方面地經營管理中難免會面臨著各種各樣的風險。而一些風險點很普遍，另一些則很隱蔽。有些企業(yè)的風險點通常是根據企業(yè)的日常經營情況進行分類識別的。然而，由于沒有專門的稅務團隊和專員，沒有全面系統(tǒng)的方法識別稅務風險，導致許多大大小小的稅務風險無法識別，導致很多風險無法識別。有些企業(yè)在實際進行會計和納稅申報時，不會為不同類型的研發(fā)項目設立單獨的賬戶。

2.缺乏動態(tài)的稅務風險識別意識

我國的財政政策是伴隨著市場經濟地發(fā)展和變革而改變的。所以，某些企業(yè)的稅務風險并非一成不變，但會隨著企業(yè)的經營狀況和自身的規(guī)模而發(fā)生改變。由于對稅務風險的動態(tài)辨識缺乏足夠地了解，使得企業(yè)對稅務政策的敏感度較低，難以及時發(fā)現稅務風險。

（二）稅務風險評估體系不健全

1.缺乏整體的稅務風險評估

在稅務風險評估體系中，確定企業(yè)整體稅務風險的主要過程是以稅務人員的專業(yè)知識水平和實際工作經驗為依據，對企業(yè)可能面臨的稅務風險進行評估。主觀評價確定稅務風險的方法存在重大缺陷，不能全面地控制和評估企業(yè)總體的稅務風險。其結果是，企業(yè)無法全面評估潛在的稅務風險，不存在一致性。

2.缺乏分稅種的稅務風險評估

對企業(yè)稅務風險進行評估的目的是衡量避稅風險的成本與該風險可能造成的損失的大小，也是企業(yè)考慮規(guī)避稅務風險可能性的依據。因為企業(yè)在經營過程中通常要承擔多種風險，但是，考慮到各種風險所帶來的損失和機遇的差異，企業(yè)必須制定一套行之有效的稅務風險評價程序。

（三）稅務風險控制機制不完善

1.缺乏完善有效的內部控制制度

首先，一些企業(yè)目前還沒有建立健全的內部控制制度和完善的內部財務管理會計體系。根據筆者地調研發(fā)現，當前的企業(yè)財務會計管理體系，包括會計核算、財務管理、稅務管理等。財務管理包括稅務管理，會計核算包括稅務申報，沒有嚴格有效管理和會計間地核查和協(xié)調程序。另外，部分企業(yè)由于日常會計政策控制制度不完善，會計程序出現偏差，也會產生稅務風險。其次，部分企業(yè)尚未建立起一系列的稅收風險防范機制，沒有識別稅務風險、控制稅務風險以及制定一套專門的稅務處理方案。缺乏專門的稅務風險管理制度。

2.缺乏獨立專業(yè)的稅務風險防范部門

目前，越來越多的大型企業(yè)根據自己的實際情況建立科學、合理的風險防控機制，但是，我國部分中小型企業(yè)難以建立起一套行之有效的稅務風險防范機制。沒有獨立的企業(yè)稅務風險防范部門，企業(yè)一旦發(fā)現其存在的稅務風險，將會造成大量的財務損失。

3.缺乏有效的稅務風險監(jiān)查

目前有些企業(yè)缺乏有效的稅務風險監(jiān)控。盡管他們會在日常的業(yè)績評估中對工作流程問題進行審查和歸檔，但是他們沒有監(jiān)督稅務問題并提供反饋，僅僅是對一項任務的完成，不能及時地防范和評估稅務潛在風險，審計工作往往過于注重形式，未能從本質上指出稅務工作中存在的問題。在進行稅收風險監(jiān)控時，不僅要考慮降低稅收風險所需的成本，而且要充分考慮其所造成的損失。

二、企業(yè)稅務風險防范改進的建議

（一）完善稅務風險識別方法

1.定性的稅務風險識別方法

首先是流程設計方法。在流程圖中，稅務風險的識別方法主要是對不同的業(yè)務過程進行歸類和細分。為了規(guī)避稅務風險，可以對各種稅務風險進行區(qū)分。簡化了生產經營過程，避免了部分風險被忽略。運用流程圖方法確定企業(yè)稅務風險，首先對企業(yè)識別的主體進行界定，分為目標風險識別、稅務目標風險識別、稅率風險識別、稅務風險識別，確定金額風險和期限風險。根據這些方面，優(yōu)先考慮風險，清楚了解各項稅務事務。

其次是稅務風險比較法。通過對比分析確定企業(yè)稅務風險的方法，主要利用稅務風險比較表來定性識別稅務風險。這一思路就是系統(tǒng)地梳理企業(yè)經營所涉及的各種稅種，找出現行稅種。通過對企業(yè)稅務風險點地分析，可以得到企業(yè)可能的稅務風險比較表，從而為今后的稅務風險進行有效地管理。

2.定量的稅務風險識別方法

目前，我國各地主要是根據國家稅務總局發(fā)布的《納稅評估辦法》，進行有針對性、詳細地調研分析，對企業(yè)的稅務風險進行量化分析，確定是否存在稅務風險。定量評估結果表明，企業(yè)存在稅務異常情況。因此，本文所引入的會計核算方法，主要包含了各類會計指標，其中包含了各類稅收在企業(yè)基礎收入中的比重。經過各項指標地計算，可與國內其他企業(yè)進行對比分析。對企業(yè)進行稅務風險識別;對企業(yè)的年度業(yè)績進行對比分析，檢查稅務風險防范機制的不足;對稅務機關發(fā)出的警告值進行比較分析，確定企業(yè)稅務風險的準則。

（二）建立稅務風險評估體系

1.整體稅務風險評估

在評估企業(yè)整體稅收風險時，重點是對存在的潛在風險與整體的稅收風險進行分析、比較。量化指標能夠準確地量化稅收風險，特別是考慮到總體的稅收風險。采用綜合稅率指標作為評價手段，通過對行業(yè)總體稅率與行業(yè)總體稅率地對比分析，進而對企業(yè)的總體稅務風險進行評價。

2.分稅種稅務風險評估

因為增值稅和企業(yè)所得稅是企業(yè)的主要稅務對象，并且增值稅和企業(yè)所得稅占稅務的很大一部分，所以稅務指數在各個稅種中都使用。為評估每個稅種的稅務風險，分別為增值稅率和所得稅率。若一家企業(yè)的稅種稅負低于該行業(yè)的相應稅率，相關的工作人員要把可能發(fā)生的稅務風險進行整理，并且根據可能要發(fā)生的稅務風險制定相應的解決措施。在行業(yè)平均數以下，企業(yè)可能會逃稅，因此可能會受到罰款。另外，企業(yè)也可按稅種的現行稅負與前一年的稅率作縱向比較，以評估現階段企業(yè)的稅務風險。

（三）改進稅務風險控制機制

1.設置獨立高效的稅務小組

因為有的企業(yè)沒有專門的稅務專員，無法形成防范稅務風險的機制。要解決這一問題，企業(yè)應建立一支獨立、高效的稅務團隊，處理和審查所有稅務事項?？赡茉谪攧詹颗c會計團隊、財務團隊、綜合預算團隊以及資本團隊同時建立和管理專門的稅務團隊。聘用專業(yè)、高水平的專業(yè)稅務專員來領導稅務小組，稅務部門的職責是：6名稅務人員，主要職責包括：稅務信息存儲、納稅申報、納稅計算、賬戶管理、稅務風險防控和涉稅信息傳遞監(jiān)督管理。分不相適應的崗位，嚴格職責與審批權限地分離，確保專職人員，提高業(yè)務素質，極大地提高了企業(yè)業(yè)務稅務處理的整體效率，能夠有效防范稅務風險。

2.完善稅務風險監(jiān)察機制

應從具體流程分析稅務風險監(jiān)測機制，重點是設置獨立的稅務風險監(jiān)察人員崗位。在分析和評價稅務風險監(jiān)察工作的基礎上，明確了需要關注的具體稅務風險監(jiān)管點，進而對稅務風險進行分類，最后引入稅務風險監(jiān)測專案，對稅務風險進行監(jiān)察，評價與評價過程中完成報告。第一，要對稅務風險進行監(jiān)測。對稅務風險進行監(jiān)控和評估，要求對其進行監(jiān)控和評估。所以，必須建立一個獨立的金融監(jiān)管體系。另外，由于不同的稅務項目與生產過程的不同，稅務風險監(jiān)察人員需要對每個項目的開發(fā)、各生產線的工作以及企業(yè)的經營情況進行了解。該體系能夠保證稅務監(jiān)察人員的獨立性和有效性，并因此避免了在風險管理方面產生錯誤成本。第二，對稅務風險進行分級;稅務風險審計人員在執(zhí)行稅務風險時，必須將不同類型的稅務風險進行歸類，并將其進行綜合評價。延續(xù)性稅務風險主要包括企業(yè)在稅務風險產生后遭受巨額損失的風險。在發(fā)生重大虧損時，應以稅收風險防范為主要內容。中期稅收風險主要包含低稅收風險但高發(fā)生幾率的內容。低稅務風險包括造成極小損失的風險，而且其發(fā)生的可能性很小。

3.優(yōu)化稅務自查制度

為了避免在經營過程中產生的各種稅收風險，企業(yè)必須定期聘請稅務風險監(jiān)督員對企業(yè)進行全面的內部審計。與此同時，內部控制風險自查系統(tǒng)也需要優(yōu)化。增加稅務風險自查系統(tǒng)，為稅務風險稽查員后續(xù)工作提供參考依據。若發(fā)現其產生的原因與其對稅務法規(guī)的認識不相符，應當及時向稅務部門進行咨詢，及時改正。如會計與稅務立法中的會計程序有差異，亦應及時向稅務機關報告。為完成正確的稅制，提問和解決問題。稅務自評主要是發(fā)現和解決問題，即對企業(yè)經營過程中的具體稅務風險進行識別和及時控制。

三、企業(yè)稅務風險防范改進的實施保障

（一）提高管理層的稅務風險防范意識

從企業(yè)組織結構來看，管理層對稅務風險的認識對企業(yè)稅務風險防范機制的完善起到至關重要的作用，關系到稅務風險防范機制的順利實施和有效實施。所以，加強稅務風險防范勢在必行。防范風險的意識尤為重要。當前，一些企業(yè)管理者的薪酬與實施稅務風險管理無關，忽略了稅務風險也會給企業(yè)帶來較大的損益。因此，從短期來看，要增強企業(yè)經理對稅收風險的防范意識，應把經理的報酬與有效的稅收風險管理相結合。

（二）培訓與引進優(yōu)秀的稅務人才

第一，安排定期的稅務培訓。有些企業(yè)的稅務人員大多是大專學歷，可以處理一些簡單而又程序的問題，但是面對復雜多變的稅務政策，就必須具備較強的專業(yè)背景知識作為決策支持。要保證企業(yè)稅務風險防范機制的有效運行，就必須提高企業(yè)整個稅務系統(tǒng)的專業(yè)素質。企業(yè)可以定期組織稅務培訓，組織員工學習稅務法律法規(guī)、政策變化，結合法律動態(tài)，深入探討和研究企業(yè)特有的業(yè)務領域，培養(yǎng)專業(yè)技能。稅務師通過不斷地培訓和實踐活動，掌握了相關稅務知識，提高了稅務風險敏感性。對企業(yè)稅務人員來說，定期稅務培訓對更新稅務法規(guī)至關重要。作為第一線的稅務工作者，他們從源頭上汲取了大量的專業(yè)知識，確保了他們在稅收方面的工作經驗和素質，并能夠有效地防范稅收風險。

第二，引進專業(yè)能力強的優(yōu)秀人才。由于大多數企業(yè)的涉稅人員屬于非專業(yè)人員，而稅務問題只有一名會計來處理和管理，所以在多筆交易的交叉處理中，處理和理解上地失誤是不可避免的。一個高效、專業(yè)的稅務團隊需要更多的專業(yè)稅務人員參與?？梢韵韧ㄟ^招聘渠道對稅務專業(yè)人才實施嚴格考核。應該從他們的專業(yè)知識和經驗出發(fā)，而不只是對現有稅法等簡單發(fā)票管理及其他與稅務有關的問題有較強的持續(xù)學習能力。另外，稅務專家能否運用多種方法與模式，以及對企業(yè)目前的產業(yè)所具有的專業(yè)理論知識。聘請專業(yè)、高水平的稅務專家，不但能提升企業(yè)整體的專業(yè)技術水平，同時也能幫助原會計部門的同事解決其他在企業(yè)業(yè)務和工作中遇到的問題，為企業(yè)注入新鮮血液。大家可以互相學習，互相探討，互相交流經驗，從而使企業(yè)的防范稅務風險能力明顯增強。專業(yè)的稅務顧問可以為企業(yè)提供更多的、更專業(yè)的商業(yè)建議，并對企業(yè)的稅務風險進行定期地評估，尋找和保證一種更合適、更有效的防范機制，從而避免企業(yè)的稅務風險。

（三）優(yōu)化涉稅信息溝通機制

第一，理順涉稅信息的內部溝通。首先，為了更好防范稅務風險，稅務團隊需要積極與企業(yè)各部門進行溝通和合作。在企業(yè)生產經營的各個方面都存在著營業(yè)稅風險，與各個部門密不可分。稅務團隊只能通過與其他業(yè)務單位無縫交互并共享內部信息來防止傳輸過程中的稅務信息和數據受到破壞。這些部門需要支持和配合。其次，建立與下屬公司之間作有效的稅務信息交流機制。要保證控股子公司定期、及時地向企業(yè)報送稅務資料和報表。發(fā)生嚴重稅務問題時，必須及時通知企業(yè)，并提交材料。各附屬公司和企業(yè)都要保持同一會計資料，以便雙方在未來的經營中相互核對、核實。其三，構建財稅信息交流平臺。與稅務相關的多部門業(yè)務往往源于雙方之間的無效溝通。收集資料時，常會出現資料丟失、填錯、記錄不全等現象。若現在企業(yè)已建立了財稅信息交換平臺，可將本部門存儲的信息及時高效地傳送到平臺上，方便有需要的同事選擇和改進數據傳輸的效率，防止信息傳輸中的失真。

第二，優(yōu)化稅務信息向外傳遞的途徑。與外界交流的重點是稅務部門、稅務顧問等。主動與稅務部門溝通，對最新的稅務法規(guī)進行及時地管理，并對其工作方式進行管理，正確理解和解釋稅務法規(guī)，以免稅法發(fā)生變化或因財政原因而改變。對稅務認識的偏差導致企業(yè)面臨稅務風險。另外，企業(yè)無法自行解決的與稅務有關的問題，應立即向稅務機關或稅務咨詢機構求助。對不能進行評估的稅務制度和程序，通過稅務部門的知識，使稅務部門能夠充分認識到公司的特殊性，降低信息的不對稱性，從而為稅務部門提供更加專業(yè)、全面的稅務咨詢。對部分未得到很好地處理，企業(yè)若不清楚，應及時上報稅務部門，并主動征詢意見，制定合理的稅務計劃以避免稅務風險。

四、結語

稅收風險的預防工作是一項長期而又復雜的工作，應隨著我國稅收政策的變化以及企業(yè)自身的經營狀況的不斷改變而進行系統(tǒng)地調整。這就要求稅務專業(yè)人員要掌握多方面的知識，不僅要掌握財稅等相關專業(yè)知識，還要掌握統(tǒng)計、商業(yè)管理、風險控制等方面的稅務專業(yè)知識。然而，由于我國企業(yè)在經營管理中存在著大量的稅收風險，因此在企業(yè)治理中存在著很大的稅務風險。本文結合企業(yè)稅務風險防范的相關理論知識和文獻，通過對部分企業(yè)實際情況地研究分析，希望能為企業(yè)建立一套完整、可靠的稅務風險防范機制，保障企業(yè)稅務風險防范。可以應用于生產經營后期，定期規(guī)避各種稅務風險。

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