何峰 南寧軌道交通集團有限責任公司

一、工程項目竣工財務決算滯后情況分析與不利影響

工程項目竣工財務決算不及時，長期以來都是中大型基建項目的痛點，也是困擾工程建設單位的頑疾，不僅違反《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）“第二條 基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內(nèi)編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月”的規(guī)定，更導致了諸如：無法確定交付使用資產(chǎn)、無法移交資產(chǎn)至使用單位、長期暫估資產(chǎn)無法準確計提折舊、資產(chǎn)管理缺位甚至資產(chǎn)流失等重大問題，對工程建設單位和資產(chǎn)使用單位都造成了嚴重不利影響。

竣工財務決算交付使用資產(chǎn)的形成，作為工程項目竣工財務決算中最為重要一環(huán)，也是編制工作量最大的一個步驟，其重要性不言而喻，但業(yè)界對于該問題的研究廣度和深度仍有空白。筆者根據(jù)歷年負責并參與多個工程項目竣工財務決算工作的經(jīng)驗，從編制竣工財務決算交付使用資產(chǎn)明細的角度出發(fā)，研究其形成過程與管理應用中普遍存在的實踐問題，分析其成因并提出解決問題的對策和思路。

二、交付使用資產(chǎn)形成與管理應用存在的問題及成因分析

交付使用資產(chǎn)的形成直接關系竣工財務決算的準確性，以及后期資產(chǎn)使用和管理應用的效能，多數(shù)大中型工程項目竣工交付使用資產(chǎn)的形成效率不高、甚至較為拖沓，究其原因既包括工程建設跨度周期長、工程資料繁雜、資產(chǎn)明細冗長、工程結算滯后等客觀因素外，也包括決算工作體制機制不健全、基建成本核算不細致、工程建設經(jīng)辦人員較多、工程資料缺失、編制人員能力不足和經(jīng)驗缺乏等主觀因素。以軌道交通行業(yè)為例，交付使用資產(chǎn)涵蓋了車站、隧洞、車輛、調(diào)度、運維、通信、環(huán)控、售票、安檢等多個復雜資產(chǎn)系統(tǒng)，超過十幾萬項的資產(chǎn)清單明細，涉及多重建設費用的分攤，給交付使用資產(chǎn)清單的編制工作增加了較大復雜度和困難度，具體問題和成因分析如下：

（一）竣工財務決算與工程建設、工程結算相脫節(jié)

工程竣工財務決算是基本建設項目的最后閉環(huán)，但在大多數(shù)工程項目實際建設中，竣工財務決算環(huán)節(jié)卻與工程建設、工程造價結算工作相脫節(jié)，幾乎都是工程完工驗收、造價結算已完畢，工程建設和結算相關負責及經(jīng)辦人員已離場后，負責竣工財務決算的人員才開始著手啟動相關工作，導致未能與工程概算、工程建設、工程結算等工作建立有效溝通和數(shù)據(jù)鏈接，不能掌握工程建設交付使用資產(chǎn)的全貌，對工程概（預）算調(diào)整和造價結算調(diào)整的認知不到位，對交付使用資產(chǎn)的分布和特點了解不全面，最終造成交付使用資產(chǎn)清單的編制只能依靠工程結算單、資產(chǎn)驗收清單、施工和采購合同等資料，若相關資料和結算手續(xù)不完備時，工程竣工財務決算的編制過程猶如紙上談兵，交付使用資產(chǎn)的形成便會脫離資產(chǎn)實際情況。

（二）對竣工財務決算工作重視不足、參與度不高

在傳統(tǒng)的工程項目建設過程中，由于建設單位管理人員的認知偏差和思維慣性，始終將工程項目按時、保質完工交付作為首要任務，對工程項目的概（預）算控制、質量管控、完工驗收、造價結算的重視程度遠高于竣工財務決算，甚至認為工程竣工財務決算只是工程尾款的支付，應全部由財務部門負責實施和開展，導致交付使用資產(chǎn)形成過程中無工程管理人員、合同管理人員、設備管理人員、材料管理人員的參與，交付使用資產(chǎn)清單編制工作最終面臨著領導不重視、協(xié)同效力不足、數(shù)據(jù)信息斷層等窘境，尤其對于建設周期長、工序復雜、資產(chǎn)龐雜的工程項目而言，高效、準確形成交付使用資產(chǎn)清單的難度劇增。

（三）工程建設成本核算不細致、偏離財務決算需求

基本建設項目的財務核算主要執(zhí)行《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）和《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504號）的相關規(guī)定，通過設置“建筑安裝工程投資支出”“設備投資支出”“待攤投資支出”“其他投資支出”科目來核算工程建設成本，工程竣工財務決算工作主要執(zhí)行《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）的相關規(guī)定，通過編制“項目概況表”“項目竣工財務決算表”“資金情況明細表”“交付使用資產(chǎn)總表”“交付使用資產(chǎn)明細表”“待攤投資明細表”“待核銷基建支出明細表”“轉出投資明細表”等報表來反映工程建設交付成本，然而在交付使用資產(chǎn)清單形成過程中，前者的工程財務核算與后者的竣工財務決算之間并未形成有效過渡和銜接，會計科目設置與核算在一定程度上偏離了財務決算的需求，導致工程建設成本的會計記錄無法直接轉換形成交付使用資產(chǎn)清單。

（四）交付使用資產(chǎn)的形成未考慮后期管理應用效能

基于政策層面對工程竣工財務決算時效性的規(guī)定，容易導致交付使用資產(chǎn)清單的形成流于形式，未能充分考慮到后期資產(chǎn)管理應用的效能問題，包括諸如：資產(chǎn)清單的可移交性、資產(chǎn)折舊計提的準確性、維護更新拆換的便捷性、賬務明細調(diào)整的可行性、資產(chǎn)臺套的可盤點性等。

若交付使用資產(chǎn)清單過于精細，會導致核算成本和管理成本的大幅增加等問題；若交付使用資產(chǎn)清單過于粗獷，會導致部分資產(chǎn)拆換和處置無法進行明細核算，資產(chǎn)明細賬無法與實物資產(chǎn)一一對應等問題。另外，在涉及多重建設費用分攤的情況下，不同分攤模式可能會影響房屋建筑物和機器設備原值的劃分，最終對從價計征的房產(chǎn)稅額產(chǎn)生不同結果。

（五）竣工財務決算報表編制人員能力不足、經(jīng)驗缺乏

竣工財務決算報表編制人員能力不足、經(jīng)驗缺乏，也是制約竣工交付使用資產(chǎn)明細形成的主要因素之一。通常情況下，由建設單位的財務部門負責工程項目的竣工財務決算工作，財務人員也就擔當起了編制包括“交付使用資產(chǎn)明細表”在內(nèi)竣工財務決算報表的主要責任。然而，竣工財務決算報表的編制并非財務人員的日常主項工作，財務人員一般不具備工程造價預結算和工程設備的管理知識，對工程項目建設進度和情況也了解不深入，必然導致其編制竣工財務決算報表的能力不足、經(jīng)驗缺乏，最終難以獨立勝任編制竣工財務決算報表的工作。

三、解決問題的對策和思路

（一）構建貫穿工程建設的竣工財務決算工作體系

從工程項目始建源頭，開始構建基于服務竣工財務決算目的、并貫穿工程建設過程的竣工財務決算工作體系，一方面是根據(jù)工程項目的特點，在工程建設成本支出的科目下設置多級輔助核算明細科目，用于匹配竣工財務決算報表和交付使用資產(chǎn)明細表的需求；另一方面是通過編制項目全過程跟蹤形式的工作底稿和臺賬，對投資建設形成的資產(chǎn)進行實時明細記錄，并在工程建設成本財務明細賬與交付使用資產(chǎn)明細清單之間建立有效的數(shù)據(jù)銜接，打通二者之間的數(shù)據(jù)壁壘，將工程建設成本的會計記錄有效轉換形成交付使用資產(chǎn)清單；最后一方面，做到交付使用資產(chǎn)明細清單基本能及時反映達到預定可使用狀態(tài)資產(chǎn)的情況，并階段性的與項目工程造價核定額基本保持一致，將交付使用資產(chǎn)清單的編制工作提前至工程建設過程中去，從源頭和本質上解決竣工財務決算與工程建設、工程結算相脫節(jié)的問題，以及會計科目設置與核算偏離了財務決算需求的問題。

（二）組建多部門相互協(xié)同的竣工財務決算工作團隊

組建由建設單位主要領導擔任負責人，由財務部門牽頭，工程管理部門、合同管理部門、設備管理部門、材料管理部門等多部門相互協(xié)同的竣工財務決算工作小組，向各部門宣貫、培訓竣工財務決算的工作內(nèi)容和要求，以便將竣工財務決算工作任務分解至各個部門，甚至列入其考核指標，不僅可以提升竣工財務決算工作的重要性，還可以充分調(diào)動各個部門配合竣工財務決算工作的積極性，有效配置編制交付使用資產(chǎn)清單所需的各種資源。

在資源和條件具備的情況下，財務部門可充分利用數(shù)字化技術打造竣工財務決算的信息化平臺，在竣工財務決算工作小組的職權內(nèi)，牽頭組織各部門共享相關數(shù)據(jù)，提供相關技術支撐。要求工程管理部門、合同管理部門、設備管理部門、材料管理部門，按照工程建設階段（季度或半年度）在信息化平臺中，填報項目全過程跟蹤的工作底稿和臺賬。同時建立健全工程檔案管理制度，在信息化平臺中整合收集并管理工程項目從立項開始的各種資料，做到信息化平臺中的各項數(shù)據(jù)均能查詢到相應的支持材料，確?？⒐へ攧諞Q算工作及交付使用資產(chǎn)清單編制的有序推進，從體制和機制上解決了領導不重視、各部門參與程度不高、工作協(xié)同效力不足、數(shù)據(jù)信息斷層等問題。

（三）對交付使用資產(chǎn)的管理應用效能進行測算和規(guī)劃

竣工財務決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，既是竣工財務決算的終點，也是實物資產(chǎn)管理工作的起點，具有雙重用途和屬性，需要結合考慮二者目的與需求。在符合《企業(yè)會計準則》及相關規(guī)定對新增實物資產(chǎn)條件的前提下，應當以交付使用資產(chǎn)的全生命周期對資產(chǎn)管理應用效能進行測算和規(guī)劃，充分調(diào)研并確定資產(chǎn)明細的原值情況（包括主體設備和附屬設備）、可拆換情況（包括是否必須與其他資產(chǎn)同時更換）、使用年限與主體設備是否一致情況（或與其他附屬設備一致），在此基礎上合理確定交付使用資產(chǎn)清單的精細化程度，以充分適應資產(chǎn)后期使用中的各種情況變化，尋求資產(chǎn)精細化管理的最優(yōu)成本方案，在交付使用資產(chǎn)數(shù)據(jù)的底層設計邏輯中，規(guī)避了交付使用資產(chǎn)的形成流于形式和后期資產(chǎn)管理應用效能低下的風險。表1以某類固定資產(chǎn)臺套為例進行測算和規(guī)劃。

表1 竣工財務決算交付使用資產(chǎn)清單形成確認表

（四）引入外部專業(yè)機構實施或指導竣工財務決算工作

工程竣工財務決算是建設單位的職責，當建設單位人員不具備編制“交付使用資產(chǎn)明細表”在內(nèi)的竣工財務決算報表時，則應當考慮適當引入外部力量，如外聘會計師事務所、咨詢公司等專業(yè)機構實施或指導竣工財務決算工作。通過外部專業(yè)機構對建設單位相關人員進行必要的工作指導和知識傳授，不僅可以有效減輕建設單位開展竣工財務決算工作的壓力，還可以迅速提升建設單位相關人員的編制竣工財務決算報表的水平、積累經(jīng)驗，建立竣工財務決算工作的人才儲備。

但需要注意的是，外聘并授權專業(yè)機構實施或指導竣工財務決算的行為，并不能消除或減輕建設單位的主體責任。外部專業(yè)機構對其形成的工作成果承擔責任，建設單位需對利用專業(yè)機構工作成果進行竣工財務決算工作承擔責任。

四、結論與展望

綜上所述，竣工財務決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，絕不是獨立于工程建設、工程結算之外的單一工作流程，而應當是與之融合且貫穿于工程項目全過程的工作體系。在重要程度上，需要單位領導人員的足夠重視，由財務管理部門牽頭組織多部門協(xié)同配合的工作機制，立足于竣工財務決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，能同時滿足于竣工財務決算的要求與后期資產(chǎn)管理應用的需求，使竣工財務決算交付使用資產(chǎn)在全生命周期內(nèi)發(fā)揮最大的運營和管理效益。