田衛(wèi)鵬 陜西建筑產(chǎn)業(yè)投資集團(tuán)有限公司

建筑業(yè)作為國家支柱性產(chǎn)業(yè)，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出了巨大貢獻(xiàn)。近年來，PPP模式、EPC總承包模式、投資帶動總承包模式的增多，建筑企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生了翻天覆地的變化。建筑業(yè)“營改增”的實施和國家“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變都對建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提出了更高的要求。稅務(wù)風(fēng)險既包括違反稅收法規(guī)帶來的信譽(yù)風(fēng)險、處罰風(fēng)險、滯納金風(fēng)險，也包括未充分享受稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的稅款多繳風(fēng)險。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控，是建筑企業(yè)價值最大化的必然選擇。

一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

建筑企業(yè)的經(jīng)營活動包括承包、采購、施工、投資等幾個環(huán)節(jié)。通過對各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險點的識別，形成了如下風(fēng)險清單（如表1）。

表1

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

通過調(diào)查和深入分析，發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)存在諸多稅務(wù)風(fēng)險的主要原因如下：

一是國家稅收政策原因。財政部和國家稅務(wù)總局每年出臺、廢止、修訂的稅收政策多達(dá)幾百個，幾乎每天都有新的稅收政策文件出臺[1]。企業(yè)接收、理解并合理運(yùn)用稅收政策需要一定時間，部分政策缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同解釋，容易造成建筑企業(yè)錯誤使用稅收政策而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。例如關(guān)于EPC總承包業(yè)務(wù)適用混合銷售行為還是兼營行為，福建稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于兼營行為，適用不同稅率，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率銷售額，未分別核算的，從高適用稅率；江西、深圳稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅；陜西稅局機(jī)關(guān)認(rèn)為EPC項目中，如何一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，且兩個應(yīng)稅項目有密切的從屬或因果關(guān)系，屬混合銷售行為，不符合前述條件，屬于兼營行為。部分稅收優(yōu)惠政策適用范圍界定不清，缺乏操作性，在實際應(yīng)用中容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的理解差異。例如西部大開企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策鼓勵產(chǎn)業(yè)包括應(yīng)用BIM技術(shù)一項，沒有明確界定應(yīng)用BIM技術(shù)取得收入的范圍，對于在施工過程中應(yīng)用BIM技術(shù)建造而取得收入是否屬于優(yōu)惠范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)有不同的看法。

二是企業(yè)風(fēng)險意識原因。建筑施工企業(yè)的核心競爭力是建筑施工承包資質(zhì)、一級建造師數(shù)量、施工項目精細(xì)化管理等，致使建筑施工企業(yè)高級管理者大多是技術(shù)管理、項目管理出身，工作重心主要集中于承包、施工環(huán)節(jié)，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏足夠的重視。稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于建筑施工的所有環(huán)節(jié)，需要一定資源投入，且收益短期內(nèi)不明顯，致使管理者出于績效考核等原因而忽視稅務(wù)風(fēng)險。大型建筑施工企業(yè)存在施工項目數(shù)量多、地域廣的情況，部分項目管理者在面對現(xiàn)場突發(fā)狀況時，出于優(yōu)先處理緊急事項的考慮，存在未甄別供應(yīng)商的情況下，采購零星物資和服務(wù)，對供應(yīng)商提供發(fā)票的來源和真實性未進(jìn)行核實，形成接收走逃企業(yè)開具發(fā)票的風(fēng)險。

三是專業(yè)勝任能力原因。建筑施工企業(yè)大多采取在財務(wù)部設(shè)置稅務(wù)管理崗位的形式管理稅務(wù)業(yè)務(wù)，未設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，缺乏足夠的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收環(huán)境，無法充分享受稅收優(yōu)惠政策，及時化解重大稅務(wù)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)由于施工資質(zhì)和現(xiàn)場管理需要，比較注重施工專業(yè)技術(shù)人才的引進(jìn)和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)相對滯后，稅務(wù)管理人員的知識儲備和管理水平難以提高。建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理人員主要精力用于日常稅務(wù)事務(wù)處理，無暇進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理。

四是內(nèi)外部溝通原因。稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)劃分不清，各部門之間彼此缺乏信息交流。建筑施工企業(yè)大多未建立標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)信息傳導(dǎo)機(jī)制，稅務(wù)資料難以及時收集，致使稅收優(yōu)惠享受不及時或錯失稅收優(yōu)惠。由于部門間交流不夠，導(dǎo)致財務(wù)部門獲取的稅收優(yōu)惠政策、稅收風(fēng)險知識難以及時傳遞給每一個企業(yè)員工，非財務(wù)部門掌握的稅務(wù)風(fēng)險情況難以及時反饋給財務(wù)部門。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中企業(yè)大多處于被動狀態(tài)，很少主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠未及時享受、稅務(wù)風(fēng)險未及時化解。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對

一是提高全員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。

提高稅務(wù)風(fēng)險管理意識是提升稅務(wù)管理水平的前提，只有稅務(wù)風(fēng)險意識深入企業(yè)全體人員的內(nèi)心，融入企業(yè)文化，才能全方位的提升企業(yè)稅務(wù)管理能力。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要轉(zhuǎn)變管理思路，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有足夠的重視，將稅務(wù)風(fēng)險控制融入企業(yè)經(jīng)營文化之中，引領(lǐng)全員積極主動參與稅務(wù)風(fēng)險控制，營造企業(yè)從上而下重視稅務(wù)風(fēng)險管控的氛圍。[2]其次各職能部室、項目部要在承包、采購、施工、投資等全環(huán)節(jié)、全流程參與稅務(wù)風(fēng)險管理，使得稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿企業(yè)經(jīng)營始終。最后稅務(wù)管理部門要制定相關(guān)管理辦法、管理措施，加強(qiáng)稅務(wù)知識的宣傳教育，全面提升企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)知水平，充分調(diào)動全體人員參與稅務(wù)管理的積極性、主動性。[3]

二是建立完備的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。

稅務(wù)風(fēng)險管理制度是企業(yè)有效開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重要依據(jù)，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家稅法相關(guān)規(guī)定、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營模式、組織形式制定稅務(wù)風(fēng)險管理制度。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)全面梳理的稅務(wù)風(fēng)險清單，制定具有針對性的稅務(wù)風(fēng)險管理措施。建筑企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，加強(qiáng)已有稅務(wù)風(fēng)險管理制度、措施的執(zhí)行效果評估，定期根據(jù)國家稅收政策變化、企業(yè)經(jīng)營模式變化、企業(yè)組織形式變化、企業(yè)信息化水平變化，完善和更新企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和措施，保持稅務(wù)管理制度、措施的適用性和有效性。

三是設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險管理部門。

建筑企業(yè)可以參照稅務(wù)機(jī)關(guān)管理模式，設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，以企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)局角色管理稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)勝任能力。鼓勵稅務(wù)管理人員學(xué)習(xí)稅務(wù)專業(yè)知識，考取《注冊稅務(wù)師》證書，并對獲證人員予以獎勵，提高稅務(wù)管理人員工作積極性。采用企業(yè)稅務(wù)大講堂、稅務(wù)課堂形式開展稅務(wù)專題培訓(xùn)，組織稅務(wù)管理人員參加國家性、行業(yè)性稅務(wù)知識競賽，“以學(xué)促用，以賽促學(xué)”，提升稅務(wù)管理人員知識水平，專業(yè)勝任能力。

四是借助信息系統(tǒng)完善業(yè)務(wù)管理。

建筑施工企業(yè)可以借助綜合信息管理平臺實現(xiàn)跨區(qū)域涉稅事項、發(fā)票開具、費(fèi)用報銷、進(jìn)項認(rèn)證、稅費(fèi)申報的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化管理。承攬異地施工項目后，項目管理部財務(wù)人員在OA系統(tǒng)填制《跨區(qū)域涉稅事項信息表》并上傳合同掃描件，經(jīng)分公司、事業(yè)部財務(wù)負(fù)責(zé)人審核后流轉(zhuǎn)至稅務(wù)中心辦稅員，稅務(wù)中心辦稅員核對《跨區(qū)域涉稅事項信息表》與合同內(nèi)容一致性后，據(jù)實辦理跨區(qū)域涉稅事項報告、并報驗，在OA系統(tǒng)登記跨區(qū)域涉稅事項辦理臺賬并上傳跨區(qū)域涉稅事項報告辦理文書，到期前10個工作日將提醒稅務(wù)中心辦稅員和項目管理部財務(wù)人員，及時辦理延期、繳銷。項目管理部財務(wù)人員在OA系統(tǒng)上填制《發(fā)票開具申請表》，初次申請開具發(fā)票時需要上傳合同掃描件，跨區(qū)域施工項目需要上傳預(yù)繳完稅證明掃描件，經(jīng)分公司、事業(yè)部財務(wù)負(fù)責(zé)人審核后流轉(zhuǎn)至稅務(wù)中心開票員。稅務(wù)中心開票員根據(jù)《發(fā)票開具申請表》內(nèi)容開具增值稅發(fā)票，在OA系統(tǒng)上傳發(fā)票掃描件并通知項目管理財務(wù)人員領(lǐng)取紙質(zhì)增值稅發(fā)票，在財務(wù)信息系統(tǒng)登記發(fā)票開具臺賬。報銷人員在OA系統(tǒng)填寫報銷單時，需要上傳發(fā)票掃描件或者電子發(fā)票，OA系統(tǒng)鏈接增值稅發(fā)票查驗平臺核實發(fā)票的真實性，并錄入發(fā)票報銷數(shù)據(jù)庫。項目管理部財務(wù)人員每月在財務(wù)信息系統(tǒng)錄入需要認(rèn)證的發(fā)票臺賬，分公司、事業(yè)部稅務(wù)管理員在財務(wù)信息系統(tǒng)匯總發(fā)票認(rèn)證清單，上報稅務(wù)中心辦稅員，稅務(wù)中心辦稅員匯總單位發(fā)票認(rèn)證清單導(dǎo)出，在發(fā)票綜合信息平臺統(tǒng)一上傳認(rèn)證，在財務(wù)信息系統(tǒng)上傳認(rèn)證成功清單，并在OA系統(tǒng)向分公司、事業(yè)部稅務(wù)管理員反饋認(rèn)證失敗清單。分公司、事業(yè)部稅務(wù)管理員每月在財務(wù)信息系統(tǒng)填制稅費(fèi)申報表，上報稅務(wù)中心辦稅員，稅務(wù)中心辦稅員匯總整理稅費(fèi)申報表，在電子稅務(wù)局進(jìn)行稅費(fèi)申報。信息系統(tǒng)能夠提高稅務(wù)業(yè)務(wù)的辦理效率，杜絕重復(fù)報銷和假發(fā)票，強(qiáng)化發(fā)票和申報數(shù)據(jù)的溯源能力。

五是構(gòu)建供應(yīng)商信用管理體系。

建筑施工企業(yè)可以建立供應(yīng)商信用數(shù)據(jù)庫，記錄供應(yīng)商的履約、經(jīng)營狀況、納稅信用等級等情況，定期對其進(jìn)行打分評價。信用等級高的供應(yīng)商列入優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商庫，信用等級低的供應(yīng)商列入黑名單。與信用等級低的供應(yīng)商合作時，應(yīng)約定稅務(wù)風(fēng)險條款，并定期核查其完稅情況，防范供應(yīng)商的納稅行為影響企業(yè)本身，規(guī)避接收走逃企業(yè)增值稅發(fā)票造成的增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出、企業(yè)所得稅稅前扣除調(diào)整、稅收行政處罰等風(fēng)險。[4]

六是構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估機(jī)制。

建筑企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險清單、過往稅務(wù)風(fēng)險點、企業(yè)現(xiàn)狀等，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。建筑企業(yè)可以借助外部專業(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、協(xié)同相關(guān)職能部門、項目部實行動態(tài)稅務(wù)風(fēng)險評估。[4]

七是構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。

建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、地區(qū)等情況，結(jié)合項目不同階段，構(gòu)建不同層次、不同階段的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)；有效運(yùn)用企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)實行動態(tài)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測，稅務(wù)風(fēng)險管理人員根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測結(jié)果出具稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告，督促相應(yīng)部門、人員整改稅務(wù)錯誤，并根據(jù)整改結(jié)果對稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)、模型進(jìn)行優(yōu)化，以提高稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)、模型的適用性和有效性。

八是建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制。

建筑企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。建立和諧的稅企溝通、交流機(jī)制。通過撥打12366熱線、咨詢辦稅大廳、12366納稅服務(wù)平臺留言等方式及時反饋日常業(yè)務(wù)疑問，在事前化解稅務(wù)風(fēng)險；關(guān)注國家稅務(wù)總局網(wǎng)站、微信公眾賬號，添加主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅企交流群，實施關(guān)注稅收政策變化，充分享受稅收優(yōu)惠；積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的交流、調(diào)研活動，反映行業(yè)、企業(yè)稅務(wù)困難，聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理建議；定期開展稅企交流座談，反映企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收建議，獲取稅收優(yōu)惠政策信息、稅務(wù)管理建議；應(yīng)對稅務(wù)專管員、稽查局、風(fēng)險局推送的發(fā)票協(xié)查、風(fēng)險提示，積極溝通，及時、有效化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)與外部專業(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的溝通，及時了解、掌握外部專業(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、稅務(wù)審計情況，及時獲取稅務(wù)咨詢報告、反饋基層單位遇到的稅務(wù)問題，以提高外部稅務(wù)咨詢的效果。