羅自喜

摘? 要：在我國體外診斷試劑制造行業(yè)有著非常蓬勃的生命力，發(fā)展前景十分廣闊。近些年來，人們的生活節(jié)奏加快，生活作息習(xí)慣不良，導(dǎo)致人們身體呈亞健康狀態(tài)。體外診斷試劑制造行業(yè)競爭異常激烈，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，各行業(yè)的發(fā)展均面臨著挑戰(zhàn)和機(jī)遇。國際醫(yī)藥巨頭逐漸搶占我國市場，我國體外診斷試劑制造企業(yè)面臨著改革深化的巨大壓力。體外診斷試劑制造企業(yè)想要使自身市場競爭力得以提升，就應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控質(zhì)量。據(jù)此，本為將A企業(yè)為例，對體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行闡述，找出現(xiàn)階段體外診斷試劑制造企業(yè)開展內(nèi)部控制過程中存在的不足之處，并提出科學(xué)合理的內(nèi)部控制策略和建議。希望本文研究工作的開展能夠?yàn)橛嘘P(guān)部門及人員提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：體外診斷試劑制造企業(yè);內(nèi)部控制;不足之處;發(fā)展策略

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制是主要方式手段，體外診斷試劑制造行業(yè)亦是如此?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制，能夠使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平得以提升，有效控制研發(fā)成本成本支出、原材料成本，銷售費(fèi)用支出降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、確保經(jīng)濟(jì)效益最大化。為了對此進(jìn)行探究，本文將A企業(yè)為例探究體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制策略，詳情如下，以供參考。

一、體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

（一）權(quán)責(zé)控制

體外診斷試劑制造企業(yè)開展內(nèi)部控制工作是核心內(nèi)容便是職位分離、明確權(quán)責(zé)。站在會(huì)計(jì)控制職能角度出發(fā)，分離不相容崗位能夠使其相互的控制監(jiān)督，避免發(fā)生徇私舞弊行為，也是企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要措施和方法。體外診斷試劑制造企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，可創(chuàng)建董事會(huì)制度主動(dòng)擔(dān)負(fù)內(nèi)控責(zé)任。除此之外，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如產(chǎn)品研發(fā)、人員安置、成本控制、資金額度、財(cái)務(wù)收支等應(yīng)該遵循不相容崗位分離制度來設(shè)置制定科學(xué)合理的審批權(quán)限與授權(quán)制度，監(jiān)督引導(dǎo)資金額度，定期開展考核工作。同時(shí)，制定定期輪崗制度，加強(qiáng)監(jiān)督管理、領(lǐng)料、資產(chǎn)處置、原材料采購等關(guān)鍵崗位，對人員工作內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整安排，避免出現(xiàn)惰性和管理慣性，及時(shí)找出其中存在的不足之處，通過科學(xué)合理的方法解決問題，做到防患于未然。

（二）控制成本費(fèi)用

體外診斷試劑制造企業(yè)的產(chǎn)品調(diào)研、開發(fā)、市場營銷等諸多工作的開展均需要關(guān)聯(lián)成本核算、半成品核算以及材料核算等內(nèi)容，特別是對成長型體外診斷試劑制造企業(yè)而言，成本控制工作質(zhì)量與自身經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，直接影響發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。正因如此，企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)時(shí)應(yīng)該設(shè)獨(dú)立崗位，選聘具有極高專業(yè)素養(yǎng)的人員負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的控制與核算，通過實(shí)際成本法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本以及庫存商品成本真實(shí)且客觀的反映出來，為企業(yè)接下來的發(fā)展和經(jīng)營提高精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)產(chǎn)品盲目開發(fā)的情況。除此之外，在產(chǎn)品生產(chǎn)后期管理者需要對成本控制進(jìn)行跟蹤管理，不定期盤點(diǎn)商品，不論是針對庫存商品或在途商品，均需要精準(zhǔn)記錄及時(shí)更新數(shù)據(jù)，比較賬面數(shù)和實(shí)盤數(shù)，找出差異性影響因素。由專門的部門和工作人員負(fù)責(zé)調(diào)整，針對性質(zhì)嚴(yán)重較大數(shù)額的，需將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，追究管理人責(zé)任。

隨著國家集采，成本低也是企業(yè)的競爭優(yōu)勢，招標(biāo)報(bào)價(jià)，產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理，體外診斷試劑制造企業(yè)市場營銷費(fèi)用占總的費(fèi)用很大比例，銷售人員占公司人員的一半，都在全國各地市場，費(fèi)用難以管控，信息傳遞慢，公司上了OA協(xié)同辦公系統(tǒng)，差旅費(fèi)，商務(wù)費(fèi)，市場推廣費(fèi)從申請到發(fā)生，到按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在系統(tǒng)里進(jìn)行報(bào)銷，有效控制了產(chǎn)品的營銷成本。

（三）資金控制

在企業(yè)發(fā)展運(yùn)行期間，資金是生命之水。體外診斷試劑制造企業(yè)項(xiàng)目資金為大額需求，想要使企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，充足的現(xiàn)金流是關(guān)鍵因素之一。正因如此，體外診斷試劑制造企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理全程監(jiān)控資金的使用，其中包括資金分配使用、平衡調(diào)度、資金籌集以及績效考核等諸多環(huán)節(jié)，避免權(quán)限部門對運(yùn)轉(zhuǎn)資金私自存留，防止資金流轉(zhuǎn)到體外循環(huán)之中。除此之外，因體外診斷試劑制造企業(yè)的產(chǎn)品類型具備多樣化特點(diǎn)，資金需求量大、范圍廣，各個(gè)部門之間非常分散，容易形成無效資金沉淀。因此，體外診斷試劑制造企業(yè)應(yīng)該落實(shí)資金集中管理制度，通過收支兩線對企業(yè)總體資金進(jìn)行協(xié)調(diào)安排，使資金總體使用效率得以提升，對其進(jìn)行有效控制。公司開發(fā)了ERP與OA對接，讓每個(gè)銷售及時(shí)掌握每個(gè)客戶的訂單及回款情況，加強(qiáng)了應(yīng)收帳款的回款與控制。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理

在體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制之中，風(fēng)險(xiǎn)管理作為主要內(nèi)容之一?，F(xiàn)階段，體外診斷試劑制造企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括產(chǎn)品市場調(diào)研、研發(fā)以及市場營銷等。企業(yè)應(yīng)該組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，確保團(tuán)隊(duì)人員具備經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)理論以及藥學(xué)專業(yè)知識(shí)，開展高效的市場調(diào)研工作，制定科學(xué)合理的產(chǎn)品開發(fā)方案，避免影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。在產(chǎn)品投入市場之后，需要配備專業(yè)的人員對市場營銷情況進(jìn)行跟蹤記錄，高度重視客戶反饋、銷售質(zhì)量以及行業(yè)內(nèi)產(chǎn)品競爭，制定科學(xué)合理的競爭措施，降低風(fēng)險(xiǎn)幾率，將內(nèi)部控制的功能充分發(fā)揮出來，確保企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)控制

在體外診斷試劑制造企業(yè)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)相對特殊。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)選聘人員。內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)的找出企業(yè)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。體外診斷試劑制造企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)作為基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì) 將此作為主要內(nèi)容，按產(chǎn)品分類做好分別審計(jì)工作，將產(chǎn)品不同類別作為依據(jù)，制定多樣化檢查方法和審計(jì)流程，將其向負(fù)責(zé)人匯報(bào)，及時(shí)找出審計(jì)過程中的不足，提高重視程度，對經(jīng)營管理策略進(jìn)行調(diào)整，使內(nèi)部控制制度得以優(yōu)化。

二、A企業(yè)內(nèi)部控制不足分析

（一）A企業(yè)不能夠精準(zhǔn)把握內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

A企業(yè)管理者沒有樹立正確的經(jīng)營利潤認(rèn)知，雖然體外診斷試劑制造企業(yè)為企業(yè)性質(zhì)，但因產(chǎn)品十分特殊，與普通性質(zhì)企業(yè)進(jìn)行比較，能夠享受諸多優(yōu)惠政策。在此同時(shí)，企業(yè)運(yùn)營受到特殊性限制要求，A企業(yè)管理者忽視內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)知不足，因追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和落實(shí)，覺得內(nèi)部控制工作不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，并且認(rèn)為內(nèi)控工作為財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門的職責(zé)，職責(zé)過于模糊，致使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較差。在此同時(shí)，企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，不能夠達(dá)到制度建設(shè)層次，員工政策執(zhí)行力度低下。

（二）人力資源配備不合理、不能夠高質(zhì)量完成內(nèi)部控制工作

醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品類型具備多樣化特點(diǎn)，因此，體外診斷試劑制造企業(yè)在設(shè)定內(nèi)部控制項(xiàng)目和程序時(shí)十分的繁瑣復(fù)雜。盡管財(cái)務(wù)部門工作人員適合負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和建設(shè)，但大部分會(huì)計(jì)人員僅了解財(cái)務(wù)知識(shí)，在日常工作過程中也只是科學(xué)的記錄企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，為決策提供財(cái)務(wù)信息。針對管理職能的任務(wù)心有余而力不足。無法不能夠站在內(nèi)部控制角度出發(fā)找出企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，內(nèi)部控制建設(shè)過于形象化，不能夠得到職工的認(rèn)可，而且沒有與其他部門相互配合，導(dǎo)致企業(yè)制度建設(shè)的推行和落實(shí)存在一定難度。

（三）內(nèi)部控制披露信息質(zhì)量低下

A企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和規(guī)劃不夠合理，不能夠全面收集信息。除此之外，不能夠在各部門之間共享數(shù)據(jù)信息，一些部門無法及時(shí)找到所需數(shù)據(jù)，更不能及時(shí)且精準(zhǔn)的判斷市場形勢以及產(chǎn)品競爭狀態(tài)，對決策的制定有負(fù)面影響。除此之外，企業(yè)不能夠全面的披露檢查報(bào)告的信息，將重點(diǎn)放在對現(xiàn)有管理程序的不足進(jìn)行總結(jié)，不能夠找出其中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，更加不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制報(bào)告所具備的價(jià)值。

三、體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）依據(jù)關(guān)鍵控制點(diǎn)制定內(nèi)部控制流程

首先，A企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)規(guī)模為依據(jù)，明確劃分監(jiān)管活動(dòng)，可以將制造過程以及產(chǎn)品類型為依據(jù)，對內(nèi)控管理流程進(jìn)行設(shè)置，明確業(yè)務(wù)流程具體任務(wù)，確保各崗位人員能夠各司其職，所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展均能夠被監(jiān)督管理機(jī)制，找出其中的不足之處。其次，各項(xiàng)業(yè)務(wù)確保生產(chǎn)存貨循環(huán)、采購付款循環(huán)、銷售收款循環(huán)、貨幣資金循環(huán)。在此同時(shí)，對常規(guī)及非常規(guī)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)預(yù)處理方法，也就是全方位控制企業(yè)經(jīng)營管理的活動(dòng)，確?；顒?dòng)開展能夠被監(jiān)督管控，結(jié)合點(diǎn)面，加強(qiáng)管理工作質(zhì)量和效率，避免出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管和無效監(jiān)管的情況發(fā)生。

（二）調(diào)整制度細(xì)節(jié)、確保內(nèi)控制度適應(yīng)性

A企業(yè)所研發(fā)的產(chǎn)品具備實(shí)效性特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場發(fā)展需求制定內(nèi)控制度，企業(yè)制作工藝程序改變、產(chǎn)品更型換代十分常見。制度建設(shè)是一個(gè)不斷完善、循序漸進(jìn)的過程，即便所制定的制度再完善再合理也需要在實(shí)踐中不斷補(bǔ)充。只有這樣，才能夠確保內(nèi)控職能得以發(fā)揮提升內(nèi)控水平，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控信息披露

首先，加強(qiáng)信息建設(shè)力度，A企業(yè)應(yīng)該與自身業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)相結(jié)合，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的管理和維護(hù)力度，確保信息化系統(tǒng)口徑統(tǒng)一規(guī)范，實(shí)現(xiàn)各部門的信息共享。除此之外，創(chuàng)建各等級用戶信息的管理以及授權(quán)使用制度，加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)安全性，避免發(fā)生隨意改算信息的行為。其次，明確信息披露主體，針對因失職導(dǎo)致的質(zhì)量低下問題作出嚴(yán)厲處罰。在設(shè)置職能機(jī)構(gòu)時(shí)，確保報(bào)告信息質(zhì)量。最后，明確信息披露客體，創(chuàng)建并落實(shí)完善的內(nèi)控信息披露制度，管理者可參考先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建多層次測評指標(biāo)體系，將重點(diǎn)劃分出來，使信息需求者能夠明確企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，為決策的制定提供依據(jù)。

結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)工作具備系統(tǒng)化、復(fù)雜性特點(diǎn)，此次研究工作的開展將A企業(yè)作為案例，研究體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)階段，體外診斷試劑制造企業(yè)想要使當(dāng)前不足之處得以改善。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)關(guān)鍵控制點(diǎn)制定內(nèi)部控制流程，調(diào)節(jié)控制細(xì)節(jié)。除此之外，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控信息披露力度。只有一一落實(shí)上述策略，才能夠高質(zhì)量完成內(nèi)控目標(biāo)，確保企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

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