摘 要：預(yù)算執(zhí)行審計是我國審計法賦予國家審計機(jī)關(guān)的一項神圣職責(zé)，不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計，對加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范資金運行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，構(gòu)建新發(fā)展格局具有重大意義。在新的歷史發(fā)展階段，要不斷創(chuàng)新思維，改進(jìn)審計方法，深化預(yù)算執(zhí)行審計，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計的“治已病，防未病”和審計免疫系統(tǒng)的功能作用。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計;審計質(zhì)量;審計結(jié)果

一、深化預(yù)算執(zhí)行審計重要意義主要表現(xiàn)在：

（一）深化預(yù)算執(zhí)行審計是發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，構(gòu)建合諧社會的必要保障

隨著預(yù)算執(zhí)行審計的深入開展，預(yù)算執(zhí)行審計的對象和內(nèi)容得到了不斷的拓展擴(kuò)大，審計對象由過去的財稅部門擴(kuò)大到使用財政資金的其他部門和單位，審計內(nèi)容也從審計財政財務(wù)收支拓展到財政資金的分配及預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行及調(diào)整。從全方位、全過程、全覆蓋三個緯度推動預(yù)算執(zhí)行審計，依法揭露財政資金管理及分配中的各種違法違規(guī)問題，不僅要揭露問題，還要對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行深入分析，對體制障礙、機(jī)制缺陷及制度漏洞進(jìn)行揭示和反映，不斷健全體制、完善機(jī)制、改進(jìn)制度，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，推動全面從嚴(yán)治黨，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭縱深發(fā)展，構(gòu)建合諧的社會。

（二）深化預(yù)算執(zhí)行審計是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動

預(yù)算執(zhí)行審計與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系十分密切，預(yù)算執(zhí)行審計雖不能直接參與經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)營管理和各種經(jīng)營活動中，但可以發(fā)揮不可或缺的促進(jìn)和制約作用，通過對“化解地方債務(wù)、政府過緊日子、減稅降費”等一系列國家重大政策貫徹落實情況;重大資金使用情況及重大項目發(fā)揮效益情況的審計，揭露和反映經(jīng)濟(jì)運行中的矛盾及隱患，提出標(biāo)本兼治的審計建議和措施，從而加強(qiáng)了預(yù)算管理，規(guī)范了資金運行，提升了政府及各部門的執(zhí)政能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

（三）深入預(yù)算執(zhí)行審計是構(gòu)建新發(fā)展格局的迫切需要

黨的十九屆五中全會提出了“加快構(gòu)建新的發(fā)展格局”，從審計署到各級地方審計機(jī)關(guān)對預(yù)算執(zhí)行審計也提出了新的要求。預(yù)算執(zhí)行審計的宏觀性、建設(shè)性、政策性等特點，決定了預(yù)算執(zhí)行審計在促進(jìn)構(gòu)建新發(fā)展格局中發(fā)揮著重要作用。預(yù)算執(zhí)行審計在構(gòu)建新發(fā)展格局中具有重要的擔(dān)當(dāng)和使命，把推動構(gòu)建新發(fā)展格局貫穿于預(yù)算執(zhí)行審計的全過程，圍繞經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展主要矛盾，通過著力揭露財政活動中典型案例及違法違紀(jì)、風(fēng)險隱患等問題，進(jìn)一步揭示機(jī)制體制不健全、政策落實不到位、履職未盡責(zé)等問題，為暢通國內(nèi)大循環(huán)和促進(jìn)國內(nèi)國際雙循環(huán)而發(fā)揮應(yīng)有作用。

（四）深化預(yù)算執(zhí)行審計是防控風(fēng)險的重要措施

在歷年的預(yù)算執(zhí)行審計實踐中，審計機(jī)關(guān)將防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，化解經(jīng)濟(jì)循環(huán)失衡、政府性及地方性債務(wù)風(fēng)險做為預(yù)算執(zhí)行審計的重要內(nèi)容，對違反經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展且具有高風(fēng)險的行為做出預(yù)防和警示，從根源上審查分析風(fēng)險產(chǎn)生原因，提出防控風(fēng)險的整改建議及應(yīng)對措施，要求當(dāng)?shù)攸h委、政府盡快出臺相應(yīng)的管理辦法并督促其對審計查出的問題進(jìn)行積極整改。通過對各類風(fēng)險隱患的審計，進(jìn)一步加強(qiáng)了風(fēng)險防控管理，做到了對各類風(fēng)險的及時提示、有序釋放、穩(wěn)妥化解。

二、預(yù)算執(zhí)行審計現(xiàn)狀和存在的有關(guān)問題

（一）預(yù)算執(zhí)行審計的透明度及公開性有待提高

對于“預(yù)算執(zhí)行審計的透明度及公開性有待提高”這一課題，一度成為我國許多專家研究的對象，有些專家認(rèn)為這與我國現(xiàn)有的國家審計機(jī)關(guān)管理體制（地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制）有關(guān)，有的專家認(rèn)為與現(xiàn)行的法律體系有關(guān)，還有的專家認(rèn)為這與審計機(jī)關(guān)得出的審計結(jié)果不能直接向人大報告有關(guān)。在預(yù)算執(zhí)行審計中，我們也會遇到這樣的領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)為地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任免雖然征求上一級審計機(jī)關(guān)的意見，但最終是由本地政府決定，而工作經(jīng)費也是由本地財政劃撥，所以個別的領(lǐng)導(dǎo)會產(chǎn)生“不敢得罪政府、不愿得罪財政等部門”的想法，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，也采取“睜一只眼，閉一只眼，大事化小，小事化了”的態(tài)度，對應(yīng)反映的問題沒有反映，應(yīng)揭示的問題沒有揭示，應(yīng)處理的問題沒有處理，從而直接影響了預(yù)算執(zhí)行審計的透明度及公開性。根據(jù)我國審計法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)得出的預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果不能直接向人大報告，按規(guī)定應(yīng)先提交本級政府，再由本級政府向人大常委會作審計工作報告，人大得到的就是經(jīng)過“加工、過濾”后的審計工作報告，這不僅影響了預(yù)算執(zhí)行審計的透明度及公開性，又影響了審計整改的力度。

（二）預(yù)算執(zhí)行績效審計需有效開展

績效審計是現(xiàn)代審計的核心內(nèi)容，而現(xiàn)階段政府預(yù)算績效審計處于探索階段，績效評價指標(biāo)體系缺乏權(quán)威性、可操作性;績效評價指標(biāo)不細(xì)化、不統(tǒng)一;績效評價標(biāo)準(zhǔn)缺少一致性、科學(xué)性;審計法及國家審計準(zhǔn)則等法律法規(guī)均未對績效審計指標(biāo)體系作出相關(guān)的規(guī)定及具體要求，造成政府預(yù)算績效審計實施無法可依，無章可尋，既影響了審計結(jié)論的可信度，又影響了審計的質(zhì)量。針對上述存在的諸多問題，就需要進(jìn)一步加強(qiáng)績效審計研究，出臺與績效審計相關(guān)的審計準(zhǔn)則、規(guī)定，不斷完善審計的標(biāo)準(zhǔn)體系和技術(shù)方法，為有效的開展預(yù)算執(zhí)行績效審計奠定良好基礎(chǔ)。

（三）審計信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)水平有待不斷提升

預(yù)算執(zhí)行審計具有業(yè)務(wù)繁雜、內(nèi)容廣泛、數(shù)據(jù)龐大的特征，如果靠傳統(tǒng)的審計技術(shù)及方法已不能滿足現(xiàn)階段的審計需求，必須要提高審計信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。一是不斷創(chuàng)新審計模式和審計方法，將大數(shù)據(jù)及審計信息化技術(shù)手段及思維方式用于預(yù)算執(zhí)行審計，提高審計質(zhì)量和效率。二是扎實推進(jìn)審計信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)應(yīng)用審計，構(gòu)建省、市、縣財政審計資料信息傳遞和信息交互平臺，形成審計成果共享機(jī)制。三是要充分加強(qiáng)審計信息化項目AO運用，提高審計人員AO審計的成果應(yīng)用。四是提高審計人員信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)應(yīng)用的素養(yǎng)，特別是基層審計機(jī)關(guān)信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)專業(yè)人員缺乏，大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)受到限制，基層人員信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)應(yīng)用的培養(yǎng)需進(jìn)一步加強(qiáng)。

（四）審計人員綜合素質(zhì)需要提升，審計隊伍建設(shè)有待加強(qiáng)

現(xiàn)審計干部隊伍建設(shè)普遍存在的主要問題有：一是思想滯后;二是人員編制少;三是年齡偏大;四是專業(yè)單一，缺乏復(fù)合型人才。

隨著預(yù)算執(zhí)行審計的深入開展，審計業(yè)務(wù)的專業(yè)結(jié)構(gòu)需求也由過去以財政、財務(wù)收支審計為主，逐步向與審計工作相關(guān)的法律、計算機(jī)、建筑工程等專業(yè)轉(zhuǎn)變，這就要求審計人員成為既要懂審計業(yè)務(wù)又要掌握相關(guān)專業(yè)的復(fù)合型人才。現(xiàn)階段審計隊伍中，這種復(fù)合型人才缺乏且結(jié)構(gòu)分布不均，尤其是基層復(fù)合型人才嚴(yán)重短缺，而復(fù)合型人才的培養(yǎng)，需要周期較長，這就無疑制約了基層審計事業(yè)的發(fā)展，所以不斷提高基層審計人員的綜合素質(zhì)，已是審計工作中的一項重要任務(wù)。

（五）加強(qiáng)審計結(jié)果運用，促進(jìn)審計成果效益最大化

預(yù)算執(zhí)行審計中，常常出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計成果難上報、難落實的情況，有些問題屢審屢犯，致使預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果不能被有效運用。分析其原因，主要有以下幾點：一是缺乏約束機(jī)制，有些審計機(jī)關(guān)因為對審計整改工作沒有足夠的重視或因人員緊缺，督促整改工作機(jī)制不健全，或未成立專門的審計整改督查部門。二是審計成果運用的意識不強(qiáng)，審計成果運用廣度有待提高。三是未實行審計結(jié)果共享機(jī)制，審計結(jié)果運用深度有待提高。

三、深化預(yù)算執(zhí)行審計的措施

（一）提升政治站位，全面提高預(yù)算執(zhí)行審計的透明度及公開性

一是國家審計委員會的成立，加強(qiáng)了黨對審計工作全面領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)了審計獨立性，為提高預(yù)算執(zhí)行審計的透明度及公開性提供了保障。二是從審計署到各級審計機(jī)關(guān)現(xiàn)已普遍采用了“上審下”或“授權(quán)交叉審”的審計方法，既保證了上下聯(lián)動、步調(diào)一致，又加強(qiáng)了溝通、強(qiáng)化了業(yè)務(wù)指導(dǎo)，最大程度地提高了審計成效。在“上審下”或“授權(quán)交叉審”的過程中，重點抓同級審涉及不到的、反映不了的、處理不了的政府行為方面的問題，這樣既提高了預(yù)算執(zhí)行審計的透明度及公開性，又依法規(guī)范了下級政府的行為。三是審計信息化項目金審工程至今已經(jīng)歷了近二十年的實踐應(yīng)用，審計信息化建設(shè)得到了不斷的發(fā)展，審計機(jī)關(guān)每年都會定期采集預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)并逐級上報，上級審計機(jī)關(guān)將下級審計機(jī)關(guān)上報的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，與采集的稅務(wù)、海關(guān)、醫(yī)保、社保等部門數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，篩選出審計疑點，由下級審計機(jī)關(guān)去核實這些疑點，這樣不僅節(jié)約了時間、成本，也緩解了基層審計人員信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)分析水平欠缺的問題，而且使“審計難、處理難、落實難、上報難”的問題得到了解決。四是構(gòu)建多部門聯(lián)合協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與紀(jì)委監(jiān)委、巡察等部門的協(xié)作配合，構(gòu)建各部門之間長期合作的整體性監(jiān)督評價體系，形成監(jiān)督的合力，進(jìn)一步提高了預(yù)算執(zhí)行審計的公開性及透明度。

（二）創(chuàng)新審計方式，積極開展預(yù)算執(zhí)行績效審計

績效審計是今后審計工作的發(fā)展趨勢，突破以往傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，按照審計署關(guān)于積極探索績效審計的要求，將績效理念貫穿于預(yù)算執(zhí)行審計工作的全過程。一是建立具有權(quán)威性、可操作性的評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法的績效評價體系。二是各級財政部門應(yīng)將績效目標(biāo)和指標(biāo)體系的完整性、統(tǒng)一性、科學(xué)性作為預(yù)算安排的必要條件。三是擴(kuò)大績效審計的廣度和深度，對滯留、閑置、嚴(yán)重?fù)p失浪費的財政資金及用預(yù)算資金修建但未產(chǎn)生應(yīng)有效益的工程項目開展績效審計，對體制障礙、機(jī)制缺陷及制度漏洞進(jìn)行揭示，從機(jī)制、體制、政策、制度上提出相應(yīng)的管理辦法及對應(yīng)的措施。四是提高審計人員的績效審計素質(zhì)，提高預(yù)算執(zhí)行審計的質(zhì)量。

（三）提升審計現(xiàn)代化水平，推進(jìn)審計信息化及大數(shù)據(jù)建設(shè)

審計機(jī)關(guān)運用先進(jìn)的信息化及大數(shù)據(jù)手段進(jìn)行審計，可以快速、便捷地處理海量數(shù)據(jù)，解決了在紙質(zhì)和手工條件下，審計人員無法做到的事情，提高了審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率，推進(jìn)了實現(xiàn)審計現(xiàn)代化的進(jìn)程。一是積極轉(zhuǎn)變觀念，扎實開展審計信息化及大數(shù)據(jù)審計工作。各級審計機(jī)關(guān)要打破固化思維方式，由傳統(tǒng)的賬目審計轉(zhuǎn)為對電子數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及外部數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)審計，對其進(jìn)行認(rèn)真分析研究，提示發(fā)現(xiàn)的問題，促進(jìn)體制及機(jī)制的完善。二是以金審工程三期開展為契機(jī)，全面提升審計機(jī)關(guān)信息化程度及大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力。三是重視數(shù)據(jù)采集工作，建立統(tǒng)一集中的行業(yè)數(shù)據(jù)庫，充分利用采集的財政、稅務(wù)、工商、房產(chǎn)、國土等各類信息數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理，做好大數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用工作。四是注重審計信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)，尤其要提升基層審計人員的信息化及大數(shù)據(jù)素質(zhì)，樹立信息化思維方式，培養(yǎng)出一批既精通審計專業(yè)，又掌握信息化并能高效應(yīng)用大數(shù)據(jù)的人才隊伍。

（四）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提升審計人員綜合能力

“打鐵必須自身硬”，審計機(jī)關(guān)各級黨組織要努力建設(shè)政治素質(zhì)過硬、綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的審計干部隊伍。一方面，通過提高理論水平、思想水平和政策水平，提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的政治素質(zhì)。另一方面，要加強(qiáng)知識更新、能力培訓(xùn)、實踐鍛煉，通過終身教育、崗位培訓(xùn)、自學(xué)成才等舉措，提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的綜合能力，提升預(yù)算執(zhí)行審計人員隊伍的整體素質(zhì)，開創(chuàng)預(yù)算執(zhí)行審計工作的新局面。

（五）加大審計結(jié)果運用，促進(jìn)審計成果共享

加大對審計結(jié)果運用力度，促進(jìn)審計成果共享，促使審計成果效益最大化。

1.督促整改落實作為審計成果運用的首要任務(wù)

審計整改工作是審計工作發(fā)揮成效的重要保障，審計整改是確保審計監(jiān)督到位的關(guān)鍵。一是要健全督促整改工作機(jī)制，明確審計整改工作機(jī)制，審計整改責(zé)任機(jī)制、審計成果運用機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制等。二是建立外部聯(lián)動推動整改機(jī)制。把審計監(jiān)督同人大監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、巡視監(jiān)督等貫通起來，暢通協(xié)作配合渠道，形成閉環(huán)整改落實的合力。三是強(qiáng)化全過程整改，推動邊審邊改。審計過程中及時指出審計發(fā)現(xiàn)問題，采取審計整改建議函、審計信息專報等方式向當(dāng)?shù)攸h委、政府和被審計單位反映，督促被審計單位做到立審立改。四是建立未整改的問題清單，實行整改銷號制度，把審計查出問題的整改情況作為審計部門的日常督辦事項。五是實踐證明，將審計整改事項做為考查當(dāng)?shù)卣捌洳块T績效完成情況的一項指標(biāo)內(nèi)容，由審計機(jī)關(guān)按期對整改進(jìn)度進(jìn)行打分考核，可以有效加強(qiáng)審計整改的力度，現(xiàn)有部分地區(qū)已開啟了這種促進(jìn)整改的模式，并取得了顯著的成效。

2.加強(qiáng)審計成果分析，擴(kuò)大審計成果運用廣度

在預(yù)算執(zhí)行審計中，通過編寫審計工作簡報、送閱件和審計要情等方式，向當(dāng)?shù)攸h委及政府匯報審計發(fā)現(xiàn)問題的情況，使審計查出的問題得以立審立改。在審計結(jié)束后，審計機(jī)關(guān)要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對一些審計中存在的共性問題，從體制、機(jī)制、制度的高度提出可行性審計建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)及理論依據(jù)，進(jìn)一步擴(kuò)大審計成果運用的廣度。

3.建立審計成果共享機(jī)制，提高審計成果運用深度

審計部門建立審計成果共享機(jī)制，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，協(xié)助有關(guān)部門充分利用審計成果，實現(xiàn)資源共享，進(jìn)一步提高審計成果運用的深度、廣度及精度。

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作者簡介：任麗蓉 1974年6月 女 新疆昌吉州吉木薩爾縣 漢 本科 高級審計師 吉木薩爾縣審計局 研究方向：審計