馬袁楊　王紫瑤　王明吉

摘? 要：近些年來，財務(wù)舞弊事件頻發(fā)，財務(wù)報表審計質(zhì)量存在的問題對我國資本市場的秩序產(chǎn)生了嚴重影響，也侵害了投資者的權(quán)益。內(nèi)部控制審計是一項高專業(yè)性的內(nèi)部審計，重點對被審計單位的內(nèi)部控制管理體系做出評估與評價，并作出正確的決定診斷，其審計質(zhì)量直接影響著財務(wù)報表的審計意見。本文將重點研究企業(yè)內(nèi)部控制審計過程對于財務(wù)報告審計意見的影響，并為提高財務(wù)報告審計質(zhì)量提出可行的完善舉措。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計;財務(wù)報表審計;審計質(zhì)量

一、內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計的相關(guān)性

（一）聯(lián)系

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計之間的相關(guān)性主要表現(xiàn)在以下二個層次的聯(lián)系上，包括：一，對會計目標(biāo)的一致性。二類審核方式盡管側(cè)重點有所不同，但均注重提升信息披露品質(zhì)，以增強財務(wù)報告的真實性，并確保向信息用戶提供合理可信的、客觀財務(wù)信息。二，審計方式相似。整個檢驗流程，重點是觀察、詢問和檢查。三，審計模式是一樣的。審計一般是采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▉韺崿F(xiàn)的，也就是通過引入具體的風(fēng)險評估程序，來評定企業(yè)內(nèi)部管理上重大錯誤或瑕疵的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上采取有效的對策。四，審計重點是一樣的。在審計過程中，需要核實和識別關(guān)聯(lián)交易和重大賬戶，判斷是否存在重大錯報。對于一般財務(wù)報表的審計，需要結(jié)合交易情況進行詳細測試或控制測試，內(nèi)部控制審計的實施也需要識別這些內(nèi)容測試。

（二）區(qū)別

財務(wù)報表審計直接評估財務(wù)報告內(nèi)容，或直接評估公司資產(chǎn)和資金本身的安全情況。內(nèi)部控制審計直接評估了內(nèi)部控制系統(tǒng)如何確保資產(chǎn)和資金的安全性。該目標(biāo)對象為企業(yè)內(nèi)部管理，而資產(chǎn)與資金則僅以中間的觀察對象形式出現(xiàn)。財務(wù)報表審計重點評價在財務(wù)報告中反映的公司現(xiàn)有資產(chǎn)與資金的“靜態(tài)安全性”。一般不對資產(chǎn)和資金的“動態(tài)安全性”作出評價，也不對資產(chǎn)和資金在市場流動中的增值作出評價。由于內(nèi)部控制不但要確保資產(chǎn)和資金的靜態(tài)安全，而且還要確保其動態(tài)安全性，故內(nèi)部控制審計時不僅要檢查資產(chǎn)和資金的“靜態(tài)安全”，還要檢查資產(chǎn)和資金的“動態(tài)安全”。

二、內(nèi)控審計對財務(wù)報表審計意見的影響

（一）提高數(shù)據(jù)真實性

內(nèi)部控制與審計系統(tǒng)的設(shè)置不但能夠調(diào)整內(nèi)部審計環(huán)境，還能夠保證對財務(wù)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)測，進而提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的正確性。對注冊會計師而言，通過財務(wù)數(shù)據(jù)對公司做出合理評估，就能夠更有效管理財務(wù)，從而健全了公司的內(nèi)部管理與審計系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計系統(tǒng)在維護財務(wù)報表方面沒有風(fēng)險。它可以公開展示企業(yè)財務(wù)信息的透明度，加深投資者對企業(yè)的了解，投資者可以根據(jù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)做出是否投資的正確決策。提供內(nèi)部控制審計所需的所有數(shù)據(jù)、信息和結(jié)果，以便借助相關(guān)財務(wù)報表的審計結(jié)論進行內(nèi)部控制審計，減少人力物力的消耗，確保企業(yè)利益。但如果內(nèi)部控制審計提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性得不到保證，審計意見的合理性將得不到保證。

（二）降低審計風(fēng)險

企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制審計的目的是為了控制財務(wù)報表編制中人為錯誤導(dǎo)致的錯報。但部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制審計，導(dǎo)致財務(wù)審計力量不足，使得財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)存在缺陷和瑕疵，影響了財務(wù)報告的審核意見。總的來說，會計師在內(nèi)部控制審核過程中找出了一些制度漏洞和審計證據(jù)，對未來的內(nèi)部控制整改工作會發(fā)揮一定的影響。也就是說，通過內(nèi)部控制的審計報告能夠通過對財務(wù)報告審計提供審計數(shù)據(jù)或結(jié)果，從而能夠有效改善公司的會計品質(zhì)，進而實現(xiàn)了減少會計風(fēng)險的目的。如果通過內(nèi)部控制審計，無法準(zhǔn)確全面掌握財務(wù)報告的主要內(nèi)容和錯誤情況，將造成財務(wù)報告中數(shù)據(jù)的錯誤率增高，既無法提供合理的審計意見，也無法保證合理防范財務(wù)風(fēng)險，對有關(guān)工作的有效進行形成重大影響。

三、基于內(nèi)控審計下提升財務(wù)報表審計質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范內(nèi)部控制的審計流程

由中外頻發(fā)的各類財務(wù)舞弊案可以看出，因為內(nèi)部控制審計實行的時間還較短，很多的審計相關(guān)從業(yè)人員對內(nèi)部控制審計的認識都還比較模糊，對內(nèi)部控制的理解不夠深，缺少重視，導(dǎo)致了我國的很多內(nèi)部控制審計只是流于形式。企業(yè)在內(nèi)部控制審計活動開展前應(yīng)完善工作計劃內(nèi)容，規(guī)范審計流程和管理制度、工作標(biāo)準(zhǔn)，確定在內(nèi)部控制方面的具體工作要求并嚴格按照一定的工作規(guī)范要求，同時按照企業(yè)具體情況針對審計工作計劃內(nèi)容開展改革創(chuàng)新，在調(diào)整方法的同時拓展工作領(lǐng)域，創(chuàng)新或優(yōu)化內(nèi)容，從源頭上處理好審計問題。因此，審計組應(yīng)調(diào)整審計計劃，并結(jié)合實際情況進行調(diào)整，適當(dāng)拓展審計工作領(lǐng)域，優(yōu)化審核內(nèi)容，確保內(nèi)部審核過程中出現(xiàn)的問題得到解決。

（二）完善審計工作的法律環(huán)境

政府應(yīng)發(fā)揮良好的監(jiān)督作用，傳遞各方面的運行信息，健全相關(guān)法律制度，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。目前，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計都能按照法律制度的要求執(zhí)行任務(wù)，但也會有一些人員做出違法違規(guī)的行為，道德違規(guī)的現(xiàn)象普遍存在。加強內(nèi)部控制審計工作效率，防止影響審計意見的內(nèi)部控制審計的出具，需要每個員工依法執(zhí)行工作，嚴懲違規(guī)行為，情節(jié)嚴重的應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。用法律的強制性約束審計人員的違規(guī)行為，促進審計人員形成正確的法律意識和職業(yè)道德，確保審計工作的健康發(fā)展。中國應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政府監(jiān)管與干預(yù)市場的功能，一方面是健全立法，如在審核公司財務(wù)報告和內(nèi)部管理問題時，應(yīng)有具體法律條文，強制要求相關(guān)數(shù)據(jù)或措辭明確，以免為作弊創(chuàng)造時機。另一方面是健全市場監(jiān)管機制。監(jiān)管部門加大對內(nèi)部控制審計的重視，包括交易所、金融部門、證券監(jiān)管部門等，都必須充分發(fā)揮他們的功能，以做好對公司信息發(fā)布的監(jiān)測。

（三）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制運行環(huán)境

上市公司內(nèi)部控制審計并不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計部門的事情，是一個要求企業(yè)內(nèi)部全員參與、各部門共同協(xié)調(diào)的重大工作。企業(yè)高層的積極推動，管理層積極響應(yīng)，進一步規(guī)范了公司的管理架構(gòu)，提高了風(fēng)險管理水平。每個員工都應(yīng)在企業(yè)上下一心，朋友之間，保持清醒頭腦，加強企業(yè)風(fēng)險意識、完善內(nèi)部管理工作，并虛心接受并積極整改內(nèi)部審計人員所提供的整改問題與措施，切勿將內(nèi)部審計人員與企業(yè)的員工關(guān)系放在自己的對立面看待，可以防止更大的風(fēng)險，及時分散風(fēng)險并加以避免。

總之，內(nèi)部控制審計通過對財務(wù)報告整體審計質(zhì)量的影響，直接制約著公司財務(wù)報表的審核有效性。在內(nèi)部控制的審計環(huán)境下，要重視對財務(wù)報告審核意見的分析，并完善審核模式的程序和步驟，建立完善的守法環(huán)境，以確保工作的高效進行，提升內(nèi)部控制審計質(zhì)量以提高財務(wù)報告審核質(zhì)量，進而獲取投資者的信任，推動資本市場繁榮發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：馬袁楊（1997-），男，河北師范大學(xué)商學(xué)院，碩士研究生，研究方向為財務(wù)管理與稅收籌劃。