張慧卿

摘 要：在經(jīng)濟全球化的發(fā)展過程中，上市企業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用，促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。然而在企業(yè)的發(fā)展過程中也存在著越來越多的問題，其中以內(nèi)部控制制度不完善尤為突出，這一問題如果得不到解決將會給上市企業(yè)的發(fā)展帶來很大的負(fù)面影響。因此，在經(jīng)濟全球化的背景之下，如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度成為了當(dāng)前急需解決的問題，本文將從加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性出發(fā)，針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題進(jìn)行分析，并提出一定的解決策略。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè);財務(wù)內(nèi)部控制;重要性

長久以來，上市企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展在我國的經(jīng)濟發(fā)展中占有一定的地位，但同時我國的上市企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在著諸多的問題，給上市企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來了嚴(yán)重阻礙。對上市企業(yè)來說，實行內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效動力，但是內(nèi)部控制作為一個新的概念被提出，對企業(yè)管理模式帶來了巨大的沖擊，因此，在上市企業(yè)未來的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部控制工作任重而道遠(yuǎn)。

本文將以著名的海洋性食品企業(yè)獐子島為例進(jìn)行分析。獐子島的總部設(shè)在，曾經(jīng)被譽為“黃海明珠”的大連，公司的業(yè)務(wù)以海珍品的銷售為主，2006年掛牌上市。但是在2021年的6月，獐子島集團及其相關(guān)的負(fù)責(zé)人因財務(wù)會計報告存在重大的失誤而被處分。

一、加強上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

上市企業(yè)的內(nèi)部控制問題關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，其中包括企業(yè)的運行等方方面面的問題，內(nèi)部控制制度的負(fù)責(zé)人員應(yīng)該從企業(yè)的實際狀況出發(fā)，結(jié)合社會經(jīng)濟的發(fā)展對內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的分析。

（一）有利于貫徹國家的法律法規(guī)

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性越來越明顯，為了進(jìn)一步鞏固內(nèi)部控制制度的地位，提高企業(yè)的管理水平，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，財政部也針對內(nèi)部控制制度設(shè)立了一定的法律法規(guī)，企業(yè)要想進(jìn)一步發(fā)展，就必須深入貫徹落實法律法規(guī)制度。

（二）促進(jìn)企業(yè)科學(xué)化管理

在企業(yè)管理體系中，財務(wù)會計是不容忽視的，它與企業(yè)經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)都有密切的聯(lián)系。企業(yè)制定完善的財務(wù)會計，對完善內(nèi)部控制體系具有重要意義，它能有效展現(xiàn)工作人員的責(zé)任和權(quán)利、人員的利益、企業(yè)各部門間的關(guān)系，這有利于企業(yè)更科學(xué)地經(jīng)營管理，實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。

（三）有利于上市企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

完善的內(nèi)部控制制度可以對內(nèi)部人員形成一種約束，不僅能夠加強企業(yè)內(nèi)部部門之間的溝通協(xié)作，有利于信息之間的流通，使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更加的規(guī)范，從而促進(jìn)上市企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，還能夠確保各種資料的真實有效，企業(yè)各種活動的圓滿完成。

（四）有利于內(nèi)部資源的合理分配

內(nèi)部控制的主要功能就是以權(quán)利來制約權(quán)利，同時內(nèi)部控制制度能否有效落實關(guān)系到企業(yè)資源是否得到合理的配置，完善的內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)內(nèi)部的各項資源得到有效分配，使得企業(yè)的資源價值發(fā)揮到最大化。

二、當(dāng)前我國內(nèi)部控制存在的主要問題

獐子島作為龍頭企業(yè)，在“冷水團”事件中遭遇重大的損失，這說明該上市企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在著重大的缺陷。求其原因，主要有以下幾點：

（一）缺乏內(nèi)部控制的管理意識

根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制的管理意識，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作也沒有足夠的重視，工作認(rèn)識不到位，甚至還存在主觀抵制的情況，在日常的經(jīng)營活動中也常常是領(lǐng)導(dǎo)說了算，這些都制約了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部控制的有效性。這些問題都表明，只有領(lǐng)導(dǎo)層重視了內(nèi)部控制制度的發(fā)展，才能真正取得突破性的發(fā)展。企業(yè)沒有做好內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，缺乏內(nèi)部控制的管理意識。也正是因此，獐子島公司的內(nèi)部治理問題導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)業(yè)務(wù)違規(guī)操作的情況。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

一些企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制制度或者尚未形成足夠完善的體系，還有一些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度但是執(zhí)行不到位，導(dǎo)致隨意性較大，內(nèi)部控制制度的作用不明顯。有的企業(yè)沒有建立固定資產(chǎn)的管理辦法，這些對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響;有的沒有建立關(guān)于貨物存收管理辦法;有的實物與記錄之間不對應(yīng)，出現(xiàn)賬實不清的狀況等，這些都是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的。而獐子島公司出現(xiàn)的問題則是由于缺乏對生物資產(chǎn)投資方面的監(jiān)控所導(dǎo)致的。

（三）內(nèi)部審計力度有限

受現(xiàn)實條件和能力制約，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督力度不夠。有些企業(yè)是缺少專業(yè)審計人員，有些企業(yè)則沒有專門的內(nèi)控人員，大部分的內(nèi)控管理主要依靠各自崗位的約束。有些企業(yè)即使安排了內(nèi)部審計人員，也是為了應(yīng)付上級的檢查，還有些企業(yè)缺少專業(yè)的審計部門，這都導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督工作無法有利的開展。

（四）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理人員

在知識經(jīng)濟的背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制需要專業(yè)的管理人員，但是現(xiàn)實狀況是熟悉內(nèi)部控制工作的專業(yè)人員較少，這個問題導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制活動的專業(yè)性降低。另外，在企業(yè)的建設(shè)過程中還是沿用單一的建設(shè)方法，導(dǎo)致創(chuàng)新性不足，因此財務(wù)人員的素質(zhì)出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，同時也缺乏對風(fēng)險的防范意識，這些都導(dǎo)致企業(yè)的管理出現(xiàn)問題。

（五）部門之間信息交流不暢

以獐子島公司為例，公司中部門之間交流較少，一些員工認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制與他們沒有太大關(guān)系，內(nèi)控制度的建設(shè)與工作績效也沒有關(guān)系，在企業(yè)開展內(nèi)控管理時會采取漠視的態(tài)度，對自己工作職責(zé)外的事情關(guān)注較少，這使得內(nèi)控工作進(jìn)展不暢。若想使企業(yè)的發(fā)展持續(xù)向好，獐子島公司在進(jìn)行內(nèi)部控制時，應(yīng)著力推動部門之間的溝通交流，加強員工對企業(yè)的歸屬感，共同促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立。

（六）財務(wù)內(nèi)部控制主體不明確

在獐子島公司中，內(nèi)部財務(wù)控制在層級上有一定的劃分，公司內(nèi)部設(shè)置了董事會、管理中心等，實現(xiàn)對公司和員工的管理。為了更好、更有效地發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)控制的作用，該公司在內(nèi)部還設(shè)置了專門的機構(gòu)，對各部門的工作內(nèi)容進(jìn)行明確劃分，也對部門員工的職責(zé)進(jìn)行劃分，工作相容的各部門及員工之間可相互監(jiān)督、相互核實。雖然公司管理層、董事會、股東、監(jiān)事會的職能被聯(lián)系在一起，但在各級部門內(nèi)部地位的有效性不強，公司的管理者、投資者、其他人員的相互監(jiān)督存在不足，這使得財務(wù)內(nèi)部控制主體不明確，缺少相應(yīng)的監(jiān)管作用。

（七）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不夠完善

在上市公司中，內(nèi)控雖然會產(chǎn)生好的效果，但也會存在一定的缺陷。內(nèi)控制度建立后，財務(wù)總監(jiān)會全方位貫徹實行這一制度，雖然這一體系的建立是為了保障財務(wù)部門，但想要更好地落實制度，需要公司內(nèi)各部門間的協(xié)調(diào)和全體員工的參與。

由于獐子島公司當(dāng)前的內(nèi)控機制并不完善，這容易導(dǎo)致員工績效不佳的情況，也會對公司的資產(chǎn)管理、資金管理和經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響。

三、加強農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）要樹立第一責(zé)任的意識

若想改善獐子島公司在內(nèi)部控制環(huán)境中存在的缺陷，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點。首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要樹立責(zé)任意識。企業(yè)的管理者同時也應(yīng)是財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的第一責(zé)任人，加強領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識，組織內(nèi)部控制的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)開展相關(guān)學(xué)習(xí)，形成領(lǐng)導(dǎo)重視的氛圍，有利于完善關(guān)于內(nèi)部控制制度的規(guī)章制度。部門和部門之間也要做好充分的聯(lián)通工作，促進(jìn)實現(xiàn)從“要我內(nèi)控”向“我要內(nèi)控”的轉(zhuǎn)變;其次，單位內(nèi)部控制意識的樹立與否主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意愿，尤其是負(fù)責(zé)人的意愿，因此要加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)工作，使其充分重視企業(yè)當(dāng)前存在的問題，提高其內(nèi)部控制意識，統(tǒng)一認(rèn)識，從思想上高度認(rèn)識，不要怕麻煩，通過加強對風(fēng)險的防范意識，將業(yè)務(wù)中潛在的風(fēng)險降到最低;再次，在單位內(nèi)部要建立以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的企業(yè)文化，單位人員也要轉(zhuǎn)變自身的發(fā)展觀念，提高全員的內(nèi)部控制意識，在單位內(nèi)部形成以內(nèi)控為約束的良好氛圍，從而建立一個以內(nèi)部為主的管理體系，還要對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的優(yōu)化;最后，領(lǐng)導(dǎo)層要高度部署，統(tǒng)一安排，組織全體員工認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律和法規(guī)，并且要成立專門的內(nèi)部控制小組，各個部門的領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)部控制小組的主要成員，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在內(nèi)控審計部，具體負(fù)責(zé)方案落實、指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督、整改及報告等工作，小組下面還要設(shè)專門的工作組，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)協(xié)調(diào)的工作，為內(nèi)部控制工作提供各個方面的保障。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

單位要建立一套完整的內(nèi)部控制制度，對單位的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行進(jìn)一步控制，做到用制度管人，責(zé)任落實到人，形成一個關(guān)于內(nèi)部控制制度的閉環(huán)。首先，建立回避制度，業(yè)務(wù)相關(guān)崗位要做到設(shè)置明確，分工合理，將不相容的職務(wù)進(jìn)行有效分離，在各個利益相關(guān)部門之間形成相互制衡的局面，保證各個部門之間的相互監(jiān)督。完善業(yè)務(wù)流程制度，對企業(yè)經(jīng)濟活動的審批要有嚴(yán)格的流程，同時還應(yīng)加強會計的基礎(chǔ)工作能力;其次，完善貨幣資金和實物資產(chǎn)的控制力度，建立崗位責(zé)任制度，明確每個崗位和人員之間的責(zé)任，做到人崗匹配，實行財務(wù)和賬目之間的分類管理，還要定期對各項賬目進(jìn)行資產(chǎn)的盤點，及時登記盤點的結(jié)果，盤點資產(chǎn)時遇到的問題應(yīng)迅速查明原因并按照流程規(guī)定解決問題，對產(chǎn)生問題的原因也需要及時分析和總結(jié);最后，還要建立內(nèi)部控制的考核評估制度，將企業(yè)內(nèi)部控制制度和具體的實施情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部的考核之中，并將考核的結(jié)果和相關(guān)的福利待遇相掛鉤，用有效的評價制度促進(jìn)內(nèi)部企業(yè)的規(guī)范有效運行。同時在對上市企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)進(jìn)行設(shè)置調(diào)整時，也必須要立足于企業(yè)發(fā)展的實際，讓內(nèi)部控制制度具有可操作性，在各個部門之間起到相互協(xié)調(diào)的作用。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計制度的作用

首先，要完善相關(guān)的法律法規(guī)，這樣不僅有助于宏觀上的監(jiān)督，還能使監(jiān)督做到有法可依，對一些不良的風(fēng)氣也能起到抵制的作用，從法律層面上杜絕不安全因素的發(fā)生。還能對業(yè)務(wù)的操作流程做到規(guī)范管理，制定一個統(tǒng)一的獎懲制度，從而提高內(nèi)部審計的效率;其次，完善內(nèi)部的監(jiān)督機制，可以采用定期或者不定期的方法對單位的所有業(yè)務(wù)往來進(jìn)行監(jiān)督，可以較大程度提高對工作人員行為的監(jiān)督力度，同時也要完善內(nèi)部控制的機制，將事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相互結(jié)合，不同的業(yè)務(wù)之間也要靈活變通;再次，聯(lián)合人力部門和財務(wù)部門二者合力抓好內(nèi)部控制工作，各部門的負(fù)責(zé)人一旦出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)就嚴(yán)厲懲處，將內(nèi)部控制工作和領(lǐng)導(dǎo)的政治前途相結(jié)合，將內(nèi)部控制制度的具體落實情況納入領(lǐng)導(dǎo)晉升的標(biāo)準(zhǔn)，使他們出于對前途的考慮而重視內(nèi)部控制制度，同時還要加強內(nèi)部審計的建設(shè)能力，內(nèi)部審計的工作人員要精準(zhǔn)掌握法律法規(guī)，熟練掌握企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)，同時也要充分提高審計工作人員自身業(yè)務(wù)的實踐能力，這樣才能真正看準(zhǔn)問題，實現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的有效監(jiān)督，發(fā)揮其本該有的監(jiān)督作用;最后，要加強對工作安全的監(jiān)督檢查，把加強安全監(jiān)督作為重點的工作之一，多措并舉地推進(jìn)安全建設(shè)，設(shè)立安全檢查小組，安全檢查小組要和各個部門相互配合，從而不斷鞏固內(nèi)部建設(shè)的成果。

（四）加強組織學(xué)習(xí)，提高人員專業(yè)素質(zhì)

加強內(nèi)部控制、防范化解經(jīng)營風(fēng)險，是單位經(jīng)營管理永恒的主題。真正把“強化內(nèi)控管理、全員防范案件”專項治理活動落實到實處，是一項長期的綜合工程。首先，為保證工作質(zhì)量，提升企業(yè)競爭力，提高員工的總體素質(zhì)，必須要對員工開展問題交流與內(nèi)控知識培訓(xùn)，引導(dǎo)員工積極討論工作上遇到的問題，使問題得到快速有效地解決。通過學(xué)習(xí)、交流、研討使全體員工了解到在崗位上應(yīng)如何工作，認(rèn)識到自己與他人的差距，并對未來的發(fā)展方向進(jìn)行分析，通過內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)，使員工找到正確的工作方向，增強合規(guī)辦事的意識;其次，要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，對內(nèi)控人員提出更高要求，內(nèi)控人員不僅要提高其專業(yè)素養(yǎng)還要提高其職業(yè)道德素養(yǎng)，立足于企業(yè)內(nèi)部實際情況，幫助財務(wù)人員樹立正確的價值觀，提高其對工作的積極性，做好內(nèi)控的相關(guān)工作。

（五）重視部門之間的信息溝通

在跨部門的交流中，內(nèi)控人員要參與其中，聽取員工們交流的內(nèi)容，主動識別客觀、有用的信息，可作為后期公司管理的依據(jù)，也可作為內(nèi)部控制識別風(fēng)險點的依據(jù)。信息溝通交流由交流步驟和交流人構(gòu)成，部門間溝通交流首先應(yīng)確定要交流的信息，制定順暢的交流步驟，還要考慮員工的職責(zé)分工，保證員工了解溝通的過程和交流的信息。相關(guān)人員要對各項細(xì)節(jié)進(jìn)行有效把控，能夠分析問題出現(xiàn)的原因，想出有效的改進(jìn)辦法，促進(jìn)公司的穩(wěn)健地發(fā)展。為了提升各部門間信息溝通的有效性，獐子島公司在部門溝通前可先列出提綱，保證員工有清晰的溝通思路，保證溝通之類，也可以防止員工在交流過程中出現(xiàn)偏離主題。

（六）建立全面的財務(wù)控制體系

獐子島公司若想改善內(nèi)控主體不明確的問題，則有必要建立權(quán)責(zé)明確的財務(wù)控制體系，改進(jìn)財務(wù)工作中存在的不足，發(fā)揮內(nèi)部控制職能，建立科學(xué)、合理的內(nèi)控體系。還要重視監(jiān)事會在上市企業(yè)中的地位和作用，建立健全財務(wù)預(yù)算管理機制，在保證預(yù)算編制科學(xué)理性的基礎(chǔ)之上，對公司的財務(wù)支出進(jìn)行嚴(yán)格控制，從源頭進(jìn)行統(tǒng)一把關(guān)，弄清每一筆財務(wù)的具體流向，對財務(wù)的執(zhí)行狀況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督及內(nèi)部控制的考核工作。還要協(xié)調(diào)各部門收集員工對內(nèi)部控制制度的意見，加大對內(nèi)部控制的管理力度，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控制度，確定管理和員工的職權(quán)范圍，避免出現(xiàn)責(zé)任交叉或責(zé)任真空地帶，確保權(quán)力之間相互制衡，崗位之間只能實行一人一崗的工作制度，提升財務(wù)管控的效率。

（七）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

為了有效落實內(nèi)控監(jiān)督機制的作用，企業(yè)要成立風(fēng)險監(jiān)督部門，檢查監(jiān)督風(fēng)險體系的運行質(zhì)量，對于公司在內(nèi)部管理中存在較大風(fēng)險概率的情況，應(yīng)派專門人員進(jìn)行督導(dǎo)。財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)風(fēng)險時，應(yīng)及時向上級報備，并詳細(xì)標(biāo)注出風(fēng)險等級。要根據(jù)公司的實際情況，界定會計崗位和其他員工崗位的職責(zé)，讓兩者之間相互監(jiān)督，讓監(jiān)督管理取得良好效果。

獐子島公司的財務(wù)部要監(jiān)督內(nèi)控的執(zhí)行情況，則需要定期對執(zhí)行的具體結(jié)果進(jìn)行分析，了解預(yù)算產(chǎn)生差異的原因，建立監(jiān)督機制和責(zé)任追究制度，通過一系列監(jiān)督手段評估和把控風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險漏洞、缺陷，并積極采取措施解決問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，良好的內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)上市企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)普遍提高了對內(nèi)部控制制度的重視程度，但是從具體的情況看，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r依舊比較緩慢，在發(fā)展的過程中也存在著諸多的問題。本文雖然給出了一定的解決方法，但是具體的狀況還是不容樂觀，企業(yè)的發(fā)展依然任重而道遠(yuǎn)。完善的內(nèi)部審計工作可以有效促進(jìn)單位內(nèi)部工作的實現(xiàn)，加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度是提升管理水平的基本途徑。

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