蔡陽

摘要：我國出版企業(yè)多從事業(yè)單位改制而來，在經(jīng)受復(fù)雜的外部環(huán)境變化的同時(shí)，也面臨管理手段欠缺、管理效能不高等實(shí)際問題。應(yīng)收賬款與存貨管理作為出版企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略決策、獲取利潤具有重大影響。但是，出版企業(yè)當(dāng)前對應(yīng)收賬款和存貨管理還存在一些不足，包括應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱、內(nèi)控制度不夠完善、營銷策略市場敏感性偏低、績效考核缺位等。本文以某國有出版企業(yè)為例，結(jié)合出版企業(yè)實(shí)際情況，從引入先進(jìn)管理工具、實(shí)施精細(xì)化管理、完善考核體系等方面提出改進(jìn)策略，幫助企業(yè)提升應(yīng)收賬款和庫存周轉(zhuǎn)速度，提升市場敏感性和競爭力，降低資金占用，降低計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對會(huì)計(jì)利潤的影響，加強(qiáng)渠道控制力和議價(jià)能力，為企業(yè)更好地做大做強(qiáng)，兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益夯實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：出版企業(yè);應(yīng)收賬款;存貨;

當(dāng)前，部分出版企業(yè)對應(yīng)收賬款和存貨（主要含庫存商品和發(fā)出商品）缺少成熟的管理理念和方法，管理體制面臨很大的挑戰(zhàn)。本文以某國有出版企業(yè)為例，分析目前出版企業(yè)應(yīng)收賬款與存貨管理的現(xiàn)狀，以及容易出現(xiàn)的問題，并提出解決對策，旨在提高出版企業(yè)的資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)出版企業(yè)穩(wěn)定健康高質(zhì)量發(fā)展。

一、出版企業(yè)應(yīng)收賬款和存貨管理現(xiàn)狀

（一）A公司情況簡介

A公司是集出版、發(fā)行、物資供應(yīng)、印刷等業(yè)務(wù)于一體的大型出版企業(yè)，是一家上市公司。擁有數(shù)家歷史悠久、行業(yè)地位和知名度較高的國家一級出版社，出版業(yè)務(wù)涵蓋多個(gè)細(xì)分領(lǐng)域，在中國具有強(qiáng)大的文化影響力。開卷數(shù)據(jù)顯示，A公司在圖書零售市場份額（7.52%）和動(dòng)銷品種（9.4萬種）上雙領(lǐng)跑行業(yè)。2020年，A公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入59.59億元，營業(yè)成本39.40億元，凈利潤7.84億元。其中圖書、期刊板塊實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入47.00億元，營業(yè)成本28.90億元。

（二）A公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

A公司的應(yīng)收賬款按照是否發(fā)生減值跡象作為區(qū)分，期末對有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值的應(yīng)收賬款單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確定為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加的應(yīng)收賬款;對其他未單項(xiàng)測試的應(yīng)收賬款，確定為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加的應(yīng)收賬款，并根據(jù)賬齡段將應(yīng)收賬款劃分為若干組合，按不同比例計(jì)提壞賬。具體賬齡段分別為：0-3個(gè)月、4-12個(gè)月、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年和5年以上;壞賬計(jì)提比例分別為0.1%、5%、20%、40%、70%、70%、100%。

根據(jù)A公司2020年年報(bào)（本文成文時(shí)2021年年報(bào)尚未披露）：該公司2020年末應(yīng)收賬款賬面金額9.36億元，其中按賬齡組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款8.45億元，壞賬準(zhǔn)備金額1.51億元。2019年末應(yīng)收賬款賬面金額9.57億元，其中按賬齡組合計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款9.51億元，壞賬準(zhǔn)備金額1.05億元。2020年末應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率6.29，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)57.23天。可以看出，2020年A公司經(jīng)營回款速率有所降低，雖應(yīng)收賬款總額有所下降，但單項(xiàng)計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款金額增加較多，從2019年末的529.93萬元增加至9137.57萬元，導(dǎo)致公司2020年度新提壞賬0.46億元，在非主營業(yè)務(wù)導(dǎo)致利潤重大變化的各項(xiàng)因素中占據(jù)主要位置，對會(huì)計(jì)利潤影響明顯。

（三）A公司存貨管理現(xiàn)狀

A公司存貨主要包括原材料、庫存商品、發(fā)出商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等。參照財(cái)政部頒布的《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》有關(guān)規(guī)定，A公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)如下：

當(dāng)年出版的庫存圖書不計(jì)提，前一年出版的按期末圖書總定價(jià)提取10%，前二年出版的按期末庫存圖書總定價(jià)提取20%，前三年以上的按期末庫存圖書總定價(jià)提取30%。當(dāng)年出版的紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，按期末庫存實(shí)際成本的90%提取，出版超過一年的按庫存實(shí)際成本100%提取。音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）按期末庫存實(shí)際成本的10%-30%提取（根據(jù)庫齡、市場供需及存貨特點(diǎn)等情況確定相應(yīng)的計(jì)提比例）。

2020年末A公司存貨總額40.16億元，占營業(yè)收入比為67%，其中庫存商品及發(fā)出商品為最主要部分，合計(jì)金額31.89億元，存貨周轉(zhuǎn)率1.48，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)243天。2020年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11.28億元，減值率28%。當(dāng)年新增減值1.63億元，其中庫存商品及發(fā)出商品合計(jì)新增減值1.61億元，對會(huì)計(jì)利潤影響較大。

二、出版企業(yè)應(yīng)收賬款和存貨管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.應(yīng)收賬款管理意識(shí)較為薄弱

前文已述，我國出版企業(yè)多于近年完成轉(zhuǎn)企改制，在缺乏銷售渠道的情況下為尋求規(guī)模增長和市場占有率，多采取賒銷或委托代銷的模式銷售本版圖書，缺乏有效的渠道管控及營銷手段，營銷狀態(tài)呈現(xiàn)出多發(fā)貨、多結(jié)賬、賬期長的特點(diǎn)。發(fā)行人員在追求發(fā)貨規(guī)模的大趨勢下開展業(yè)務(wù)相對隨意，欠缺對書商財(cái)務(wù)情況和回款能力的考察，管理意識(shí)不足，結(jié)算過程中形成了大量的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致壞賬計(jì)提比例偏高，從而占用企業(yè)流動(dòng)資金，影響了企業(yè)利潤。

2.企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全

出版企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度不夠健全，主要表現(xiàn)在：一是缺乏對應(yīng)收賬款從產(chǎn)生到收回過程的跟蹤管理。企業(yè)未訂立應(yīng)收賬款管理制度，或者有規(guī)定，但在實(shí)踐中因各種原因未能嚴(yán)格執(zhí)行，制度流于形式。業(yè)務(wù)部門對賬不規(guī)范，缺少書面對賬記錄，未與部分經(jīng)銷商簽訂銷售合同或明文約定回款賬期，對于臨期應(yīng)收賬款無有效催收手段，渠道把控能力偏弱。財(cái)務(wù)部門對應(yīng)收賬款管理不到位，未定期核查應(yīng)收賬款回款情況，進(jìn)行回款提醒、發(fā)函催款等動(dòng)作，且未督促有關(guān)部門對已無法回款的應(yīng)收賬款履行核銷手續(xù)。二是缺乏對經(jīng)銷商的信用評估機(jī)制。當(dāng)前多數(shù)出版企業(yè)對經(jīng)銷商的信用評估不夠重視，未針對經(jīng)銷商制定信用評級，或者有評級但在實(shí)際執(zhí)行過程中打了折扣。應(yīng)收賬款壞賬多由民營書商產(chǎn)生，企業(yè)對此類“小、散、弱”客戶往往沒有經(jīng)常性的走訪調(diào)查或關(guān)注其經(jīng)營和信用狀況，對新客戶信用狀況沒有經(jīng)過調(diào)查，對老客戶信用狀況沒進(jìn)行監(jiān)控。因此，圖書一旦發(fā)出，貨款的主動(dòng)權(quán)便由經(jīng)銷商把控，不論是延期回款還是產(chǎn)生壞賬，都易給企業(yè)帶來難以挽回的損失。三是缺乏與應(yīng)收賬款對應(yīng)的考核機(jī)制。出版企業(yè)對發(fā)行人員的考核方式集中在回款金額、發(fā)貨碼洋等主要指標(biāo)，沒有對發(fā)行員發(fā)貨的資金占用情況、回款時(shí)效情況、退貨情況、市場開拓情況、客戶信用情況等進(jìn)行綜合考量。這種考核形式易導(dǎo)致發(fā)行員著重追求發(fā)貨量，進(jìn)而忽視企業(yè)營銷、市場、產(chǎn)品戰(zhàn)略和對應(yīng)收賬款的管理，進(jìn)一步增大了資金占用和庫存管控壓力。

（二）存貨管理存在的問題

1.營銷策略市場敏感性低，庫存積壓嚴(yán)重

當(dāng)前，出版企業(yè)普遍存在一定的編發(fā)脫離現(xiàn)象。一是編輯出書時(shí)出版經(jīng)驗(yàn)占據(jù)主導(dǎo)，多根據(jù)每年年初的選題大會(huì)立項(xiàng)，出版編輯自身或本出版社擅長的圖書品類，但發(fā)行人員發(fā)貨時(shí)則按照市場規(guī)律從本企業(yè)庫存圖書中選擇性發(fā)貨，兩者未能實(shí)現(xiàn)雙向反饋。二是在當(dāng)前主流的賒銷或委托代銷模式下，企業(yè)獲得市場反饋的時(shí)間較長，通常為6-18個(gè)月，為了保證圖書的足量供應(yīng)，企業(yè)往往需對印數(shù)做出較充分的估計(jì)。在上述因素的共同作用下，一旦某品種圖書發(fā)生滯銷，就容易產(chǎn)生大量的庫存積壓，而企業(yè)為了追求市場占有率，每年又會(huì)推出很多新書，因此出版企業(yè)普遍存在一定庫存積壓且后期難以消化的情況。如A公司2020年末存貨總額40.16億元，占營業(yè)收入比達(dá)到67%。

2.在途商品控制能力偏弱

近年來，為開拓市場、創(chuàng)新業(yè)務(wù)，采用賒銷或委托代銷模式的出版企業(yè)普遍存在大量的發(fā)出商品，發(fā)行業(yè)務(wù)上表現(xiàn)為未結(jié)提單。如A公司，2020年末發(fā)出商品金額16.35億元，占營業(yè)收入比達(dá)到27%，甚至高于在庫圖書。按照目前的市場規(guī)律，出版企業(yè)鮮有自營的發(fā)行終端渠道，主要靠各網(wǎng)店與實(shí)體書店銷售。書店與出版企業(yè)在完成銷售及退貨后進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算周期越長出版企業(yè)發(fā)給書店的圖書就越多，書店積壓的書越多，在與出版企業(yè)的議價(jià)過程中就越居于強(qiáng)勢地位。在實(shí)際工作過程中不乏書店以按時(shí)回款或回款金額打折為籌碼，要求出版企業(yè)再發(fā)一定金額圖書才履行回款手續(xù)的例子，即“發(fā)貨決定回款”。而出版企業(yè)為了占領(lǐng)市場、也會(huì)鼓勵(lì)發(fā)行員多發(fā)貨，從而疏于對發(fā)出商品進(jìn)行管控。如此，易產(chǎn)生以下風(fēng)險(xiǎn)：一是期末計(jì)提大量減值影響當(dāng)年利潤。二是期末盤點(diǎn)及審計(jì)函證回函難度很大，存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。三是存貨管理混亂，無法知道真實(shí)的庫存情況，準(zhǔn)確獲取市場反饋。

3.考核缺位，庫存管控人員工作積極性有待提高

部分出版企業(yè)有專門的庫存管控人員，但多數(shù)發(fā)行企業(yè)由發(fā)行人員履行這一職能。當(dāng)前，出版企業(yè)對庫存管控職能沒有制定完善的考核標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)責(zé)任人的管理積極性不高，一些當(dāng)前銷量不佳但是具有市場前景且企業(yè)重點(diǎn)推進(jìn)的圖書未能獲得發(fā)行資源的傾斜。長此以往，企業(yè)存貨管理的效率和質(zhì)量易受到影響，進(jìn)而阻礙企業(yè)營銷和出版戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

三、提升應(yīng)收賬款和存貨管理的策略

出版企業(yè)的應(yīng)收賬款管理和存貨管理存在很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，很多措施對改進(jìn)應(yīng)收賬款管理和存貨管理均有效果，因此本文將提升應(yīng)收賬款和存貨管理的策略綜合探討。

（一）引入先進(jìn)管理工具，構(gòu)建客戶信用體系

構(gòu)建客戶信用體系的目的是方便企業(yè)評估客戶的履約意愿、銷售規(guī)模和償債能力，對信用度不同的客戶分戶施策，從而提高應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)速度、合理控制發(fā)出商品規(guī)模，以達(dá)到降低資金占用、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高在途商品控制力、企業(yè)議價(jià)能力和銷售利潤率的目的。

出版企業(yè)可遵循以下步驟建立客戶信用體系：一是確定評估方法、設(shè)置評估指標(biāo)體系;二是確定評價(jià)指標(biāo)分值和權(quán)重，明確評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);三是劃分客戶信用等級，適用不同的信用政策;四是定期跟蹤、動(dòng)態(tài)監(jiān)控客戶的信用狀況。

為構(gòu)建客戶信用體系，可以引入“5C”評價(jià)法，即從品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件（Character、Capacipy、Capital、Collateral、Condition）五個(gè)因素對客戶條件進(jìn)行考量。其中：“品質(zhì)”主要通過審查過往交易中客戶的付款記錄是否有拖欠行為、是否存在因欠款產(chǎn)生的訴訟等，對客戶的償債意愿或信譽(yù)度進(jìn)行評估。新拓展的客戶本項(xiàng)評估應(yīng)為0分，即對新客戶，企業(yè)原則上應(yīng)適當(dāng)收緊信用政策?！澳芰Α敝缚蛻舻膬攤芰?，即客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，償債能力越強(qiáng)，此項(xiàng)得分越高?！百Y本”指客戶的資產(chǎn)情況，主要審查客戶的資產(chǎn)總額、銷售規(guī)模、盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)?！暗盅骸敝缚蛻魺o力支付貨款時(shí)可用于變相支付的其他資產(chǎn)情況。該因素對首次合作的客戶尤其重要，若該客戶能提供足額的抵押資產(chǎn)，則可考慮適當(dāng)放寬信用條件?！皸l件”是指可影響客戶付款能力的客觀環(huán)境。主要審查客戶在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化階段是否仍具有穩(wěn)定的支付能力，以及未來合作期間宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的走向。

（二）實(shí)施存貨精細(xì)化管理，提高企業(yè)市場敏感性

實(shí)施存貨精細(xì)化管理，一是要對企業(yè)自身產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分，劃分為不同的產(chǎn)品線，對不同產(chǎn)品線、不同地區(qū)客戶對產(chǎn)品的不同需求情況分門別類制定營銷政策。二是企業(yè)應(yīng)使用先進(jìn)管理系統(tǒng)對銷售情況及時(shí)反饋，以便決策層精確控制印數(shù)、合理變動(dòng)定價(jià)、把控市場脈絡(luò)，使企業(yè)推出符合市場需求的圖書產(chǎn)品，及時(shí)調(diào)整出書和營銷策略。

當(dāng)前，各出版企業(yè)對圖書產(chǎn)品線的區(qū)分多以出版該書的編輯室主要業(yè)務(wù)為依據(jù)，但實(shí)際工作過程中各編輯室出版圖書的主要內(nèi)容均有所交叉，營銷部門很難根據(jù)產(chǎn)品精準(zhǔn)施策。為此，出版企業(yè)可根據(jù)《中國圖書館分類法》或其他圖書分類方法結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)對本企業(yè)圖書進(jìn)行更為詳細(xì)的分類，為營銷工作奠定基礎(chǔ)。中國圖書館分類法現(xiàn)為第五版，包括馬列主義、毛澤東思想，哲學(xué)，社會(huì)科學(xué)，自然科學(xué)，綜合性圖書五個(gè)大類，22個(gè)基本分類，是一部具有代表性的大型綜合性分類法。該方法類目詳細(xì)，注釋較多，并編有不同類型的版本，已普遍應(yīng)用于全國各類型的圖書館，國內(nèi)主要大型書目、檢索刊物、機(jī)讀數(shù)據(jù)庫等。除圖書館分類法外，出版企業(yè)也可參照各大網(wǎng)店對圖書的分類方法劃分本版圖書，方便與網(wǎng)店的對接。

此外，企業(yè)還應(yīng)提升庫存管控的信息化水平，對庫存商品實(shí)施監(jiān)控和分析。比如企業(yè)可將庫存系統(tǒng)與管理系統(tǒng)結(jié)合，建立自有對賬平臺(tái)，加快對賬、結(jié)賬效率;在集團(tuán)化、規(guī)模化的背景下提升大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，實(shí)現(xiàn)對同行業(yè)、同產(chǎn)品線進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)對特定產(chǎn)品實(shí)時(shí)跟蹤反饋，為企業(yè)及時(shí)作出符合當(dāng)前經(jīng)營情況及所處環(huán)境的營銷決策打下詳實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）結(jié)合全面預(yù)算管理，完善考核體系

當(dāng)前，我國出版企業(yè)的預(yù)算管理已逐漸轉(zhuǎn)向形成全面、全員、全過程的，集預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、反饋和考核全功能的全面預(yù)算管理模式，預(yù)算管理也正式成為企業(yè)考核內(nèi)部員工、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。企業(yè)可在全面預(yù)算管理的框架下針對應(yīng)收賬款和存貨管理完善內(nèi)控制度，按照全面預(yù)算管理要求細(xì)化考核指標(biāo)，完善考核體系，提高應(yīng)收賬款和庫存管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、管理意識(shí)和參與管理的積極性。

以平衡積分卡模式為例，企業(yè)可在財(cái)務(wù)維度建立應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款比率、發(fā)出商品比率等指標(biāo);在客戶維度建立回款率、市場占有率、退貨率、客戶保持率、新增客戶數(shù)等指標(biāo)，從而擺脫按照回款金額、發(fā)貨碼洋考核發(fā)行人員的舊有模式，提升應(yīng)收賬款和存貨管理水平

四、結(jié)束語

當(dāng)前，出版企業(yè)面臨著較重的應(yīng)收賬款和庫存管理壓力，企業(yè)應(yīng)通過引入先進(jìn)的管理工具，實(shí)施精細(xì)化管理，落實(shí)全面預(yù)算管理等手段加強(qiáng)對應(yīng)收賬款和庫存的管理，提升員工管理意識(shí)，完善客戶識(shí)別和渠道把控，加強(qiáng)市場敏感性和營銷策略針對性，建立更加完善的績效考核機(jī)制，最終達(dá)到提升企業(yè)市場競爭力，實(shí)現(xiàn)自身營銷戰(zhàn)略目標(biāo)，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)快速健康的高質(zhì)量發(fā)展的最終目的。

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