徐娟

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的重要組成部分，為了能把握住商機，除了提高產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)外，還必須利用信貸策略來擴大銷售。隨著賒銷方式的普遍運用，較多企業(yè)應(yīng)收賬款余額在總資產(chǎn)及流動資產(chǎn)的占比居高不下，嚴重影響公司的資金周轉(zhuǎn)速度。因此加強應(yīng)收賬款管理，對加快回收應(yīng)收款項、降低財務(wù)風險、提高經(jīng)濟效益具有重要意義。本文從企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因出發(fā)，揭示出應(yīng)收賬款管理中存在的問題，如何實施相對應(yīng)的管控對策來控制企業(yè)的財務(wù)風險，幫助企業(yè)能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，實現(xiàn)長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;問題;管控對策

應(yīng)收賬款是公司的主要流動資產(chǎn)之一，加強應(yīng)收賬款管理是公司財務(wù)管理中十分重要的工作。在市場經(jīng)濟激烈競爭的條件下，為了確保自己的銷售渠道，擴大產(chǎn)品銷量，減少公司產(chǎn)品庫存，提高收入，公司經(jīng)常需要向客戶提供信用服務(wù)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款。隨著應(yīng)收款的形成，商業(yè)風險增加，商業(yè)資本周轉(zhuǎn)率和經(jīng)濟效益也受到了影響。由此可見，加強應(yīng)收賬款管理是公司生存和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款的形成原因與功能

（一）應(yīng)收賬款形成的原因

1.激烈的商業(yè)競爭形成的應(yīng)收賬款

商業(yè)競爭是形成應(yīng)收賬款的主要原因之一。商業(yè)競爭在市場經(jīng)濟體制下日益激烈。激烈的競爭機制迫使公司以多種方式來擴大銷量。信用銷售成了除產(chǎn)品本身的質(zhì)量、價格、售后、廣告等外擴大銷售的策略之一。對于相同的產(chǎn)品價格，相似的質(zhì)量水平和相同的售后服務(wù)，以信貸方式出售的銷售額超過了現(xiàn)金售貨方式。最主要的是，客戶在信貸銷售過程中會獲得收益。為了擴大銷售，企業(yè)必須通過信貸銷售或其他優(yōu)惠方式招募客戶，從而形成應(yīng)收賬款。此時形成的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)性質(zhì)的信用?，F(xiàn)代社會市場競爭機制日趨完善，同行業(yè)競爭日趨激烈，與同行爭奪更多客戶，為了爭奪產(chǎn)品的市場份額，需要推銷更多產(chǎn)品，許多公司不得不采用信用銷售。通過銷售來增加銷售量和銷售額，從而增加公司的應(yīng)收賬款余額;由于銷量的變化，原料的供應(yīng)和價格波動，一些公司已經(jīng)將積壓存貨分配給分銷商作為銷售目標。

2.銷售與收款之間的時間差形成的應(yīng)收賬款

產(chǎn)品交易時間和收款時間通常不一致，形成應(yīng)收賬款。因為付款結(jié)算需要一定的時間，對于一般的批發(fā)和批量生產(chǎn)企業(yè)，交貨時間和收款時間之間通常存在時間差。結(jié)算方法越落后，結(jié)算時間越長。

3.企業(yè)為了減少庫存，減少兩項資金成本

除因市場發(fā)展和時差造成的應(yīng)收賬款外，為減少庫存產(chǎn)品和增加產(chǎn)品的市場占有率，企業(yè)還采用了更優(yōu)惠的信用條件，以賒銷方式將庫存商品轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款。

（二）應(yīng)收賬款的功能

1.擴大銷售額增加企業(yè)收入

在日益激烈的市場競爭中，信貸方式銷售成為促進銷售的重要途徑。企業(yè)信貸方式銷售實際上為客戶提供了兩種交易：第一，向客戶銷售產(chǎn)品;第二，在有限的時間內(nèi)減少客戶資金的融資成本。在市場經(jīng)濟中賣方市場，即產(chǎn)品的供應(yīng)超過需求，此時公司無需使用信貸來出售和持有應(yīng)收款。發(fā)展到買方市場階段時，各行各業(yè)才能利用信貸銷售擴大市場份額，增加銷售收入。信貸方式能引起客戶關(guān)注的原因主要有兩個：一方面，在資金不足、市場消極時，許多客戶公司總是希望通過信貸獲得所需的材料或服務(wù)。另一方面，許多客戶公司預留付款期來檢查商品的質(zhì)量和性能以及重新檢查文件的準確性。因此，在激烈的市場競爭環(huán)境中，要是公司未采取這種商業(yè)信貸模式，市場將持續(xù)走向低迷，勢必只能實現(xiàn)較少的銷售收入和經(jīng)營利潤，公司最終可能會出現(xiàn)虧損，甚至破產(chǎn)。

2.減少存貨積壓的功能

在大多數(shù)情況下，持有商品庫存的公司與持有應(yīng)收賬款的公司相比，處于劣勢地位。在財務(wù)分析中，庫存商品和應(yīng)收賬款都屬于流動資產(chǎn)一類，但是其性質(zhì)不同。通常應(yīng)收賬款一般是可以被確認為收入的債務(wù)。存貨持有的成本相對較高，例如存儲成本、保險成本、管理費用、損壞、盜損等，而且會占用大部分資金。從生產(chǎn)管理角度來看，生產(chǎn)的最終目標是出售產(chǎn)品以獲取利潤。把產(chǎn)品過多積壓在庫也違反了當初成立企業(yè)的目的。從信用評定的角度來分析，存貨的流動性比應(yīng)收款的流動性差很多。盡管財務(wù)人員計算比率時會同等對待存貨和應(yīng)收款，但他們在求算速動比率時依然會考慮到將存貨的部分扣除掉。這就是公司愿意保留應(yīng)收賬款而不是存貨的原因。僅當庫存商品不是過期產(chǎn)品并且抵押或典當換取現(xiàn)金比應(yīng)收款更容易時，持有存貨才比應(yīng)收款具有優(yōu)勢。

二、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）企業(yè)對應(yīng)收賬款管理缺乏重視

多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者只片面看重企業(yè)銷售的擴大和利潤的增長，卻輕視了如何將收回銷售貨款的情況，導致銷售員只管追求完成銷售量，未重視跟蹤收回應(yīng)收賬款，形成大量的銷售欠款。企業(yè)看到賒銷所帶來的經(jīng)濟效益沾沾自喜，未能嚴加防范，以至于嚴重忽視了賒銷給企業(yè)帶來的財務(wù)風險。

應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的占比是權(quán)衡公司資金使用情況的重要指標。它可以反映公司資本周轉(zhuǎn)的數(shù)量和速度。如果占比權(quán)重過大，說明公司的資金周轉(zhuǎn)次數(shù)少，應(yīng)收賬款回收率低，都說明公司的應(yīng)收賬款管理有待提高，這不利于公司的長遠發(fā)展。

許多生產(chǎn)企業(yè)因應(yīng)收賬款比例過高而破產(chǎn)，主要是由于應(yīng)收賬款欠款時間越長，應(yīng)收賬款收回的可能性就越小?；厥绽щy自然會增加公司的壞賬準備金，這將導致生產(chǎn)企業(yè)成本快速上升，最終影響公司的凈利潤。

通過應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的比例分析，可以較為直觀的看出公司的盈利質(zhì)量，應(yīng)收賬款余額占營業(yè)收入比重過大說明公司很多賬面的收入都是靠賒銷得來的，如果應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重達到50%，那么該家公司的盈利質(zhì)量就比較差了。

應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的另一個指標是周轉(zhuǎn)率，公司在某一會計期間收回賒銷款能力的指標體現(xiàn)在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上。它是一個正向指標，往往應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快則資本的運作效率就越高，不僅有利于貨款的及時收回，減少壞賬損失的可能性，更有利于改善資產(chǎn)的流動性、公司的短期償付能力。對企業(yè)有利的地方主要是企業(yè)的收入風險較小，不容易發(fā)生壞賬;企業(yè)的流動資金較充裕，能夠滿足日常業(yè)務(wù)開支;企業(yè)抗風險能力較強，尤其是緊縮的貨幣政策下。對企業(yè)不利的地方主要是企業(yè)收入規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模會受到限制。

公司從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時間長稱為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，它是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的一個輔助性指標。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這個值越短越好，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短說明資金被別的企業(yè)占有的時間越短，管理工作的效率越高，資金的流動效率就越高。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間越長，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，周轉(zhuǎn)時間越短，周轉(zhuǎn)天數(shù)越長。企業(yè)一般設(shè)置應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這個值100天為標準值，如將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這個值控制在100天以內(nèi)的都說明資金周轉(zhuǎn)比較好，超過100天的說明應(yīng)收賬款沒有及時收回，影響到資金的流動。

（二）責任劃分不清，職責分工不明

財務(wù)部門和銷售部門收款責任分工不明，導致收賬不及時，應(yīng)收未收款項增加。一旦時間過長，收款難度增加，許多滯賬成為壞賬。

通常，會計準則要求對3年或更長時間的應(yīng)收賬款計提100%的壞賬準備。一般生產(chǎn)制造企業(yè)對標準沒有強制性要求，尤其是上市公司的壞賬通常低于該標準。有些公司僅對五年時間以上的應(yīng)收賬款計提了百分之百的壞賬準備，降低壞賬準備金率可以減少公司的虧損或增加利潤，從而通過控制壞賬準備金率來實現(xiàn)盈余管理。

生產(chǎn)制造企業(yè)，尤其是上市公司，可以通過控制應(yīng)收賬款的數(shù)量來操縱公司利潤，并達到美化財務(wù)報表或夸大或減少公司主營業(yè)務(wù)收入的目的。這不僅會導致大量資金流出企業(yè)，還使公司的資金周轉(zhuǎn)變得困難，從而導致公司不良資產(chǎn)的積壓。綜上所述，我國生產(chǎn)型企業(yè)的應(yīng)收賬款存在覆蓋面廣、賬齡期限長、流動性差等問題。

（三）缺乏必要的懲罰體制

對客戶信用等級和償債能力預判不足，形成壞賬后沒有建立必要的懲罰體制，不健全的應(yīng)收款管理體制帶來應(yīng)收賬款不能收回的風險。

（四）風險防范意識不夠

在存貨增多的情況下，為了清理庫存，擴大或占領(lǐng)有利市場，采取相對寬松的信用政策，大量采取賒銷的營銷模式，導致公司應(yīng)收賬款急劇增加，事后收賬難度增加，壞賬增加。

（五）沒有建立客戶資信檔案系統(tǒng)

對客戶資信調(diào)查工作企業(yè)做得不夠全面，沒有系統(tǒng)地建立客戶資信檔案。新老銷售人員的交替或調(diào)換崗位時，新員工對客戶的資信度了解不深，容易上當受騙。

近年來，隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中國企業(yè)在一定程度上采用了應(yīng)收賬款保理，抵押和質(zhì)押等新的融資方式，但受到傳統(tǒng)應(yīng)收賬款管理方式和應(yīng)收賬款管理方式等因素的限制，應(yīng)收賬款融資的發(fā)展依然很緩慢，需要進一步增加融資。就目前的總體趨勢而言，對于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基本上取決于怎樣降低應(yīng)收賬款的呆賬成本，然后為應(yīng)收賬款準備大量的壞賬準備?；谥斏餍缘脑瓌t，企業(yè)的壞賬計提是對那些可能無法收回的應(yīng)收賬款進行后續(xù)處理，將提升公司抵御壞賬和損失風險的能力，分散壞賬造成的風險的多樣性，并增強公司的實力，自我保護能力發(fā)揮了一定的積極作用。但是實際上，應(yīng)收賬款中計提的壞賬準備對公司沒有實質(zhì)意義：首先，在計提壞賬準備后，如果公司不能及時，準確地收回應(yīng)收賬款，也不會得到任何其他經(jīng)濟補償;其次，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準備不得在稅前扣除，它僅能形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)。預先繳稅，這樣企業(yè)會形成一個提前納稅所產(chǎn)生的貨幣時間性差異，這是公司的機會成本。

盡管一些中國企業(yè)已成為一流的國內(nèi)乃至世界一流企業(yè)，但也有許多中小企業(yè)在業(yè)務(wù)規(guī)模，經(jīng)濟效率和技術(shù)創(chuàng)新方面沒有優(yōu)勢，它們在激烈的市場競爭中努力發(fā)展。為了獲得市場份額，采取信貸銷售的營銷策略。在實體經(jīng)濟中，許多中小型企業(yè)管理者以信貸方式出售產(chǎn)品，以實現(xiàn)其銷售目標，他們沒有注意客戶占用大量流動資金的問題，由于流動性周轉(zhuǎn)率低，導致企業(yè)隱患，困難和經(jīng)營困難。在正常情況下，公司通過商業(yè)信貸獲得的銷售越多，所承擔的風險就越大，但是與信貸銷售帶來的風險相比，公司的管理層對銷售的重視程度更高。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的管控對策

（一）嚴格把控賒銷比例

信用銷售雖然在某種程度上給產(chǎn)品的銷量帶來了大幅提升，但也無形中增加了企業(yè)的風險，給企業(yè)造成不必要的壓力。先要從源頭入手加大企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，也就是控制應(yīng)收款的比例。可根據(jù)前期的銷售經(jīng)驗來對業(yè)務(wù)進行處理劃分，比如，企業(yè)對客戶可以分層次給予不同的優(yōu)惠信用銷售額度，對過去信用狀況好的客戶增加信用銷售額度等，但要把企業(yè)的信貸銷售額度風險控制掌控在可控能力之內(nèi);還要為了方便企業(yè)日常控制，把已經(jīng)確定的每個客戶賒銷金額記錄在客戶檔案中。

（二）信用標準的合理確定

依據(jù)壞賬預期損失率來判定信用標準是客戶獲得信貸銷售的最低條件。關(guān)系到信用標準的基本因素有：（1）同行業(yè)內(nèi)對手的競爭實力;（2）企業(yè)承受抵抗風險的能力;（3）客戶信用狀況（信用品質(zhì)、償債能力、資本、抵押物、經(jīng)濟實力這五個方面）。如果將信用標準既定得太高，許多企業(yè)會因達不到信用標準的要求而被拒絕，這樣雖然利于企業(yè)降低壞賬率，降低企業(yè)經(jīng)營風險，一旦阻礙到企業(yè)銷售收入的擴大，就無法提高企業(yè)的市場競爭力。

（三）為應(yīng)收賬款建立合理的信用條件

企業(yè)在制定合理的信用標準時，會給予相應(yīng)的信用優(yōu)惠政策到符合標準的企業(yè)，這就需要考慮到怎樣的信用條件才能讓企業(yè)達到利潤最大化。應(yīng)收賬款可以及時變現(xiàn)是建立信用條件的根本目的，做到使企業(yè)的經(jīng)營風險能有效降低，從而以便于更好地運作企業(yè)的資金。應(yīng)適當延長信用期限給那些信用良好的優(yōu)等客戶，對新客戶或信用狀況不佳的客戶應(yīng)遵循謹慎性原則，適當縮短信用期限。此外，在改變企業(yè)信貸條件時，我們應(yīng)該遵循這樣的原則，即信貸條件改變后的收入應(yīng)該是大于信貸前的收入。

（四）制定有效的獎懲制度來完善企業(yè)管理制度

雖然員工的積極性問題在將企業(yè)員工的銷售完成業(yè)績與薪酬掛鉤后得到了提高，但卻對應(yīng)收款的壞賬總額部分造成了影響。因此，要進一步完善應(yīng)收賬款管理制度。條件是實收貨款比例要達到規(guī)定的限額。比如，雖然薪酬獎勵與銷量掛鉤，但會延遲部分獎勵在兌現(xiàn)后。這樣員工的工作積極性不僅得到了有效促進，也保證了員工在擴大銷售量同時，也會提高應(yīng)收賬款的回籠質(zhì)量，取得一舉兩得的效果。

（五）建立可行的對賬制度

應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一：及時對賬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額和賬齡期限等因素，定期核對應(yīng)收賬款余額，切實有效的對賬依據(jù)以雙方當事人的簽字蓋章呈現(xiàn)，對賬過程中如有余額不符的，應(yīng)及時核對清楚并糾正。兩個方面針對應(yīng)收賬款對賬工作：應(yīng)收賬款總賬和明細賬間的核對;應(yīng)收賬款明細賬與相關(guān)客戶的往來賬戶的核對。然而在實際工作中，對賬的時間差經(jīng)常會導致單位的明細賬余額與相關(guān)客戶的往來賬目存在對賬有誤的情況?？偟膩碚f，企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是由多部門共同協(xié)助來完成的，且涉及金額還比較大，應(yīng)收賬款也是一樣的。對賬中，通常是由債權(quán)人單位先行實施，但沒有與銷售部門充分溝通，導致了信息不對稱，導致對賬效率降低。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款對每個企業(yè)來說是一把有利有弊的雙刃劍，我們要在市場份額得到保證的基礎(chǔ)上來加強對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，善用合理合法的制度、法規(guī)，將最大限度地規(guī)避企業(yè)應(yīng)收賬款的風險。因此，如何積極管理和使用好應(yīng)收賬款，盤活應(yīng)收賬款，從而加強資金的安全性，提高資金的使用效率，防范業(yè)務(wù)風險已然成為企業(yè)當下不容小覷的重要課題。

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