□王 瑋

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院，四川 德陽 618000）

1 文獻(xiàn)回顧

2004 年中央一號(hào)文件出現(xiàn)“鄉(xiāng)村振興”這一命題，鄉(xiāng)村振興提升到國家戰(zhàn)略層面。張軍（2018）提出建立鄉(xiāng)村振興體制。廖軍華（2018）提出地域重構(gòu)機(jī)制。張挺等（2018）建構(gòu)了鄉(xiāng)村振興評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。賈晉等（2018）細(xì)化30 個(gè)省份指標(biāo)體系來量化鄉(xiāng)村振興經(jīng)濟(jì)成果。蔡春等（2016）認(rèn)為，政府審計(jì)包括政策制度、體制機(jī)制等制度層面的審計(jì)，還包括政策執(zhí)行層面審計(jì)。

從審計(jì)程序觀和結(jié)果觀的角度，對(duì)衡量政府審計(jì)質(zhì)量水平的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和總結(jié)。

于程序觀的政府審計(jì)質(zhì)量度量。程序觀主要強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)過程的控制，要求審計(jì)人員提高審計(jì)勝任能力，在審計(jì)工作過程中嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則。過程的質(zhì)量得到了保障，結(jié)果自然符合既定要求。主要評(píng)估因素用審計(jì)人員投入、審計(jì)人員的專業(yè)能力，以及審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入和遵循審計(jì)準(zhǔn)則的程度來衡量。

于結(jié)果觀的政府審計(jì)質(zhì)量度量。政府審計(jì)質(zhì)量可以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)查處力度來衡量，跟蹤?quán)l(xiāng)村振興政策落實(shí)情況。

鄉(xiāng)村振興與政府審計(jì)結(jié)合機(jī)理的研究成果較多是關(guān)于扶貧政策落實(shí)方面。鄉(xiāng)村審計(jì)環(huán)境審計(jì)對(duì)象難定位、審計(jì)方式難適當(dāng)、審計(jì)處理難奏效等問題增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。張?zhí)嵎椋?021）、王曉紅和史向軍（2021）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力制約與監(jiān)督是一種有效的手段，有利于加強(qiáng)鄉(xiāng)村治理水平。此外，呂勁松和黃崑（2018）就鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)治理經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定、干部廉腐方向進(jìn)行分析。呂勁松等（2019）對(duì)人居環(huán)境保護(hù)等審計(jì)問題進(jìn)行了分析。

綜上，鄉(xiāng)村振興與政府審計(jì)的研究工作不會(huì)止步于全面小康社會(huì)的收官，政府審計(jì)工作也將針對(duì)鄉(xiāng)村治理新問題的產(chǎn)生而進(jìn)一步深入?；?022 年中央一號(hào)文件新的工作任務(wù)，探討鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的理論以及當(dāng)前政府審計(jì)的功能定位，旨在為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施提供理論依據(jù)與決策參考，深入探索及完善基層鄉(xiāng)村治理、經(jīng)濟(jì)治理的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

2 中央一號(hào)文件與鄉(xiāng)村振興政策要求

2022 年中央一號(hào)文件圍繞“三農(nóng)”問題明確了兩條底線、確認(rèn)了三方面重點(diǎn)、推動(dòng)“兩新”發(fā)展，內(nèi)容要求在2018 年鄉(xiāng)村振興法制化的基礎(chǔ)上愈加具體化、制度化、常態(tài)化；相較于2021 年中央一號(hào)文件主題“全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化”，2022 年側(cè)重求穩(wěn)，“穩(wěn)”字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)，要求做到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)穩(wěn)、農(nóng)民收入穩(wěn)、農(nóng)村環(huán)境穩(wěn)，保證農(nóng)業(yè)基本盤穩(wěn)定。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)數(shù)字鄉(xiāng)村建設(shè)按模塊方式進(jìn)行工作分工、責(zé)任分工，鞏固脫貧攻堅(jiān)成果，從而實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興，具體如圖1 所示。

現(xiàn)以建設(shè)一座年處理50萬t紅土鎳礦(干基)規(guī)模工廠，冶煉原料選取典型紅土鎳礦(干礦含鎳1.8%)為例，簡要分析其產(chǎn)品規(guī)模、原輔材料及工藝流程、設(shè)施配備、投資估算及主要經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

圖1 2022 年中央一號(hào)文件鄉(xiāng)村振興8 項(xiàng)工作

3 中央一號(hào)文件下政府審計(jì)功能的定位

鄉(xiāng)村振興是國家重點(diǎn)戰(zhàn)略部署，政府審計(jì)工作深入鄉(xiāng)村層級(jí)機(jī)構(gòu)，出現(xiàn)零散化的問題，審計(jì)工作難度較大。基于鄉(xiāng)村振興政策落實(shí)工作，需要對(duì)審計(jì)功能進(jìn)行定位，審計(jì)工作理論體系是由一系列模塊組合而成，具體見圖2。

圖2 鄉(xiāng)村振興審計(jì)工作理論體系

3.1 統(tǒng)籌規(guī)劃與科學(xué)布局

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略覆蓋全國，政府審計(jì)也實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體系全覆蓋，在空間、時(shí)間可以實(shí)現(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)村振興中經(jīng)濟(jì)、鄉(xiāng)村治理等工作的全覆蓋?？茖W(xué)規(guī)劃2022 年中央一號(hào)涉農(nóng)審計(jì)項(xiàng)目，從制度著手健全國家級(jí)、省級(jí)、市級(jí)、區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，深入基層組織，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)“一盤棋”意識(shí)，以面帶點(diǎn)進(jìn)行成果深化。這與以往常規(guī)的“以點(diǎn)帶面”試點(diǎn)思想有所區(qū)別，原因在于市、區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)程序基本成熟，能夠形成常態(tài)，相關(guān)理論成果較多，可以市、區(qū)級(jí)審計(jì)工作地圖向周圍鄉(xiāng)鎮(zhèn)延展的方式進(jìn)行規(guī)劃布局。

3.2 學(xué)習(xí)工作常態(tài)化

審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性需要審計(jì)工作人員學(xué)習(xí)涉農(nóng)政策法規(guī)與行業(yè)規(guī)范，將學(xué)習(xí)研究同“三農(nóng)”項(xiàng)目相結(jié)合，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)針對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目工作核查到位，針對(duì)審計(jì)對(duì)象責(zé)任落實(shí)到位。

3.3 審計(jì)工作數(shù)據(jù)化

“三農(nóng)”工作在大數(shù)據(jù)的加持下，形成農(nóng)業(yè)農(nóng)村大數(shù)據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景，了解“三農(nóng)”運(yùn)行狀態(tài)，以不變應(yīng)萬變進(jìn)行動(dòng)態(tài)大數(shù)據(jù)審計(jì)。完成單環(huán)節(jié)、多環(huán)節(jié)生產(chǎn)場(chǎng)所、鄉(xiāng)村公共服務(wù)場(chǎng)所等農(nóng)業(yè)農(nóng)村大數(shù)據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景審計(jì)工作。

針對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目歸屬權(quán)責(zé)不清，管理、治理工作職責(zé)不明確等問題，要進(jìn)行大數(shù)據(jù)模塊操作、分區(qū)管理，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、治理責(zé)任權(quán)屬。

3.4 政府審計(jì)質(zhì)量測(cè)量指標(biāo)多樣化

根據(jù)政府審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在涵義，從實(shí)現(xiàn)審計(jì)揭示功能、抵御功能、預(yù)防功能的政府審計(jì)質(zhì)量測(cè)量指標(biāo)和滿足鄉(xiāng)村振興監(jiān)督需求，結(jié)合學(xué)術(shù)界認(rèn)可的五大鄉(xiāng)村振興評(píng)價(jià)指標(biāo)，從社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的需求和政府審計(jì)質(zhì)量的感知角度討論政府審計(jì)質(zhì)量的測(cè)量指標(biāo)?；诖?，政府審計(jì)質(zhì)量測(cè)量指標(biāo)應(yīng)從農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)村居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)、農(nóng)村金融結(jié)構(gòu)、農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)、村民福利變化、環(huán)境資源消耗、農(nóng)機(jī)科技支出和鄉(xiāng)村治理效率8 個(gè)方面構(gòu)建經(jīng)濟(jì)治理效果的衡量指標(biāo)體系，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)治理效果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并最終通過審計(jì)結(jié)果公告使信息公開化。

4 政府審計(jì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興實(shí)施路徑

4.1 提升政府審計(jì)質(zhì)量，改善經(jīng)濟(jì)治理效果

4.1.1 審計(jì)對(duì)于改善鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)治理是一種經(jīng)濟(jì)控制的特殊機(jī)制

當(dāng)前，政府審計(jì)機(jī)關(guān)已通過開展各類審計(jì)活動(dòng)廣泛參與到經(jīng)濟(jì)治理的行為活動(dòng)中?，F(xiàn)行審計(jì)結(jié)果公告制度披露的審計(jì)信息量尚不完善，信息公開程度往往低于社會(huì)公眾對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的期望值，這種期望值與現(xiàn)實(shí)之間的差距會(huì)通過社會(huì)公眾的輿論反饋到審計(jì)信息的供給方，供給方因此會(huì)規(guī)范自身審計(jì)行為，并加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位整改情況的追責(zé)、問責(zé)?；诶碚搧砜矗谶@一傳導(dǎo)機(jī)制下，審計(jì)結(jié)果公告作用能夠促進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量提升，有助于更好地實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)治理的作用。

4.1.2 經(jīng)濟(jì)治理在鄉(xiāng)村振興中兼具經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重屬性

從功能上看，經(jīng)濟(jì)治理既有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，合理配置資源，保護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的產(chǎn)權(quán)和合法權(quán)益，又有利于促進(jìn)社會(huì)公平，惠及民生，提供社會(huì)保障等公共服務(wù)。關(guān)注經(jīng)濟(jì)治理在鄉(xiāng)村振興中的效果，不僅要關(guān)注鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量，包括鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的條件、過程和結(jié)果，考察農(nóng)民經(jīng)濟(jì)素質(zhì)，評(píng)估經(jīng)濟(jì)增長結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，也要關(guān)注在鄉(xiāng)村振興中經(jīng)濟(jì)治理內(nèi)含的社會(huì)公平性和資源生態(tài)環(huán)境。

4.2 提升政府審計(jì)質(zhì)量，改善鄉(xiāng)村治理效果

4.2.1 廣泛開展多類型審計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量提升，改善經(jīng)濟(jì)治理效果的實(shí)現(xiàn)路徑

通過結(jié)合鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施“預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、社會(huì)保障審計(jì)、政策執(zhí)行效果審計(jì)、跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)”，以及審計(jì)結(jié)果公告制度，能夠有效提升政府審計(jì)質(zhì)量，改善經(jīng)濟(jì)治理效果，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)治理水平提升。

4.2.2 審計(jì)結(jié)果公告促進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量提升，改善經(jīng)濟(jì)治理效果的實(shí)現(xiàn)路徑

審計(jì)結(jié)果公告在促進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量提升以及鄉(xiāng)村振興信息透明化中發(fā)揮著重要作用。構(gòu)建以“政府審計(jì)質(zhì)量—審計(jì)功能發(fā)揮—鄉(xiāng)村振興效果”為邏輯主線的政府審計(jì)質(zhì)量的綜合測(cè)量評(píng)價(jià)體系，有效改革和完善審計(jì)結(jié)果公告，促進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量的提升，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提升鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，改善鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)治理效果。

5 結(jié)束語

無論從審計(jì)結(jié)果觀，還是社會(huì)公眾對(duì)鄉(xiāng)村振興中經(jīng)濟(jì)治理、鄉(xiāng)村治理等信息需求和供給來分析，審計(jì)結(jié)果公告成為社會(huì)公眾了解政府審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)活動(dòng)的重要窗口。因此，在審計(jì)機(jī)關(guān)遵循審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、查處問題、報(bào)告問題和糾正違規(guī)行為。通過統(tǒng)籌規(guī)劃與科學(xué)布局、審計(jì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)常態(tài)化、合理利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)長效化監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置多樣化審計(jì)質(zhì)量測(cè)量指標(biāo)、改革和完善審計(jì)結(jié)果公告，促進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量提升，加大查處糾偏的概率，可改善經(jīng)濟(jì)治理效果，提升鄉(xiāng)村治理質(zhì)量。