李兆東，郭 磊

(南京審計大學 政府審計學院，江蘇 南京 211815)

一、 引言

2020年9月，習近平主席在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上提出“雙碳”承諾，2021年3月15日召開的中央財經(jīng)委員會第九次會議明確指出，要把“碳達峰”、“碳中和”納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局?！半p碳”目標的實現(xiàn)需要節(jié)能減排、發(fā)展新能源、循環(huán)經(jīng)濟、發(fā)展碳匯、鼓勵CCUS等碳移除和碳循環(huán)技術(shù)、政策引導等多種手段，其中節(jié)能減排是最有效的方式。

政府審計是國家治理的基石和重要保障[1]，應(yīng)該在“碳達峰”與“碳中和”過程中發(fā)揮積極作用。隨著生態(tài)文明建設(shè)的推進，2013年黨的十八屆三中全會正式提出對領(lǐng)導干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計。2014年連云港、鄂爾多斯等地方審計機關(guān)相繼開展試點工作，2015年發(fā)布《生態(tài)文明體制改革總體方案》明確提出“積極探索領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的目標、內(nèi)容、方法和評價指標體系”，并要求在湖州、婁底、赤水等五城市開展試點。2016年擴大試點，2017年出臺了《領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定(試行)》，2018年成為全國審計機關(guān)的常規(guī)性審計工作。因而2014年至2017年的試點窗口期，為研究政府審計的環(huán)境治理效應(yīng)提供了準自然實驗機會。故本文以這一期間為研究對象，以283個地級市為研究樣本，結(jié)合當下我國二氧化碳排放上升、產(chǎn)能利用率下降的現(xiàn)狀，通過多期雙重差分模型嘗試討論領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計對碳排放與產(chǎn)能治理的作用。

本文可能存在如下邊際貢獻：第一，鮮有文獻研究政府審計與產(chǎn)能利用率之間的關(guān)系，隨著產(chǎn)能過剩問題的凸顯，政府審計的治理功能是否發(fā)揮了積極作用，值得深入研究；第二，隨著“雙碳”目標的制定，政府審計推動這一目標實現(xiàn)成了不可避免的任務(wù)，但如何推動還有待研究；第三，本文根據(jù)研究結(jié)果得到的啟示對國家治理產(chǎn)能利用率低下與溫室氣體排放等問題提供一定參考。

國務(wù)院發(fā)展中心《進一步化解產(chǎn)能過剩的政策研究》課題組提出，產(chǎn)能過剩在微觀層面就是指企業(yè)的實際產(chǎn)出小于其最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模，宏觀中一般指行業(yè)的實際生產(chǎn)能力超過了市場需求[2]。能源使用與碳減排之間的聯(lián)系已得到廣泛證實。能源使用效率越高，二氧化碳減排的效率也會越高[3]。2013年至2016年建設(shè)的碳排放權(quán)交易市場試點可以通過降低能源消費強度的途徑實現(xiàn)碳減排[4]。

領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的主體應(yīng)當是國家審計機關(guān)；審計對象主要是黨政機關(guān)領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員[5]；審計目標是為強化領(lǐng)導干部對生態(tài)文明建設(shè)的責任；審計內(nèi)容可概括為自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策執(zhí)行情況、自然資源資產(chǎn)重大決策事項、自然資源資產(chǎn)管理情況等；審計技術(shù)方法有3S技術(shù)(遙感RS、地理信息系統(tǒng)GIS和全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)GPS)、大數(shù)據(jù)審計等[6]；審計實施方面，可以從暢通交流渠道、加強資源整合、完善反饋機制三個方面與資源環(huán)境督察實現(xiàn)協(xié)同治理[7]。以上研究通過理論闡述的形式分析了領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的基本要素，而實證研究則通過宏觀與微觀的數(shù)據(jù)檢驗發(fā)現(xiàn)，審計試點在一定程度上可以改善空氣質(zhì)量[8]；提升試點地區(qū)政府和企業(yè)的環(huán)保投入[9]；促進企業(yè)履行環(huán)境責任[10]；推動企業(yè)實施綠色并購[11]。

從上述文獻來看，領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計2013年被正式提出、2014年開始試點至今，規(guī)范類研究已相當豐富，實證類研究相對較少，且集中于微觀企業(yè)層面。在當前的“雙碳”目標下，領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計與碳減排之間是否存在聯(lián)系？如果存在，作用機制又是如何？這些問題對政府審計助力“雙碳”目標實現(xiàn)具有實際意義，需要深入研究。因此本文以2010—2017年我國283個地級市的面板數(shù)據(jù)為樣本，實證檢驗領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計對產(chǎn)能治理與低碳發(fā)展的影響。

二、 理論分析與研究假設(shè)

政府審計可以促進政令暢通、保障政策的貫徹落實[12]；推動財政資金合理配置，保證財政資金的使用合規(guī)、高效[13]；監(jiān)督重大工程項目建設(shè)，確保質(zhì)量達到預期功能。而領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計作為政府審計的一項制度創(chuàng)新，旨在落實領(lǐng)導干部責任，促進生態(tài)文明建設(shè)。對于二氧化碳減排而言，首先便是可以對碳政策的制定和落實情況進行審計，包括節(jié)能減排技術(shù)扶持、稅收減免、碳排放交易市場建設(shè)等；其次可以對碳財政資金的撥付分配、管理使用情況進行審計，財政資金審計作為政府審計的永恒主題，推動碳資金安全高效使用可以說是領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的主責主業(yè)；接著，可對碳減排的工程建設(shè)項目進行審計，如碳匯生態(tài)系統(tǒng)建設(shè)、節(jié)能技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范區(qū)等，從而保證碳建設(shè)工程的質(zhì)量符合預期；最后就是重點關(guān)注領(lǐng)導干部碳減排的責任履行情況，督促各級領(lǐng)導干部積極行動，組織當?shù)叵嚓P(guān)部門，制定與地方經(jīng)濟發(fā)展相匹配的辦法，推行上級政策或行動方案，如期平穩(wěn)實現(xiàn)減排目標。基于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可以顯著降低二氧化碳排放量。

自然資源資產(chǎn)離任審計大致可以通過兩個途徑影響產(chǎn)能利用率。一方面，可以通過保障去產(chǎn)能政策的貫徹落實和法律法規(guī)的遵守直接提升地區(qū)工業(yè)產(chǎn)能用率。自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出以來，國有工業(yè)企業(yè)的政策執(zhí)行效果與法規(guī)遵守情況成為審計關(guān)注的重點。審計試點通過監(jiān)督其貫徹執(zhí)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策情況和遵守生態(tài)環(huán)境保護法律法規(guī)情況，有效發(fā)現(xiàn)問題，如違規(guī)建設(shè)、大量生產(chǎn)等，不僅導致資源浪費，還會帶來溫室氣體的過度排放。審計機關(guān)根據(jù)國有企業(yè)違規(guī)行為出具審計結(jié)果公告，國有企業(yè)出于政治壓力，會產(chǎn)生提升產(chǎn)能利用率的動機和行為[14]，從而直接提升了產(chǎn)能利用率。另一方面，可以通過改善國有企業(yè)的內(nèi)部治理來間接提升產(chǎn)能利用率。自然資源資產(chǎn)離任審計需要對有關(guān)領(lǐng)導的責任履行情況進行界定，從而發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題與缺陷，包括資金挪用、過度投資、項目違規(guī)改擴建等，基于產(chǎn)能過剩很大程度上由企業(yè)盲目擴張引起，因此規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理可以有效緩解盲目擴張、抑制非效率投資[15]，轉(zhuǎn)而將企業(yè)的資金用于產(chǎn)能技術(shù)研發(fā)等方面，間接帶來了產(chǎn)能利用率的提升?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可以顯著提升業(yè)產(chǎn)能利用率。

審計署在2009—2018年間累計發(fā)布了311份審計結(jié)果公告，其中節(jié)能減排審計結(jié)果公告共有19份[16]。而對領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計來說，可以從三個方面做好節(jié)能減排審計工作：其一，從不同的審計業(yè)務(wù)出發(fā)進行財務(wù)審計、合規(guī)審計與績效審計。財務(wù)審計主要保證節(jié)能減排專項資金的撥付與使用合理有效，合規(guī)審計使企業(yè)經(jīng)營活動與工程項目遵守國家法律制度和環(huán)保政策，績效審計則使被審計單位的環(huán)境管理達到預期標準，實際項目進度情況未滯后于計劃進度。其二，從不同的審計對象出發(fā)對政府部門、企事業(yè)單位進行審計。一般來說，企業(yè)作為碳排放責任主體，自然是節(jié)能減排審計的主要對象，尤其是煤炭、鋼鐵、建筑等行業(yè)，亟須淘汰落后產(chǎn)能和高耗能項目，培育發(fā)展新產(chǎn)能，這同時也是領(lǐng)導干部節(jié)能減排工作的重點。其三，從不同的自然資源要素出發(fā)進行審計對水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、草資源和大氣資源等進行審計，其中森林資源、草地資源以及礦產(chǎn)中的煤炭資源與節(jié)能減排息息相關(guān)，有效管理和保護這些自然資源資產(chǎn)，成為檢驗領(lǐng)導干部節(jié)能減排成效的關(guān)鍵。基于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可通過提升產(chǎn)能利用率來降低二氧化碳排放，即產(chǎn)能利用率在領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計降低二氧化碳排放的機制中扮演著“中介”角色。

三、 研究設(shè)計

(一) 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文通過多期雙重差分模型(Time-Varying DID)，采用2010—2017年全國283個地級市面板數(shù)據(jù)為樣本，以表1中的149個試點城市為實驗組，134個非試點城市為控制組，研究領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點政策對二氧化碳排放和產(chǎn)能利用情況的影響。之所以選擇2017年為研究的截止時間，是因為2018年審計試點工作結(jié)束，并在全國范圍內(nèi)鋪開實行，從而導致2018年及以后的研究數(shù)據(jù)只有實驗組，而缺乏控制組，不符合雙重差分模型的前提假設(shè)，即要求控制組不受政策的外生沖擊，無法觀察試點地區(qū)的政策凈效應(yīng)。同時，為保證樣本數(shù)據(jù)的對稱性，選取2010年為研究的起始時間。由于樣本外的其他50個地區(qū)(州、盟)數(shù)據(jù)缺失嚴重，故將其剔除。二氧化碳排放的數(shù)據(jù)來自中國碳排放核算數(shù)據(jù)庫(Chenetal.，2020)；領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點數(shù)據(jù)通過《中國審計年鑒》與審計署、地方審計機關(guān)網(wǎng)站手工搜集整理所得；其他數(shù)據(jù)來自《中國城市統(tǒng)計年鑒》、《中國能源統(tǒng)計年鑒》、《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》以及《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》。

表1 領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點情況

(二) 變量定義

1. 因變量

二氧化碳排放(LnCo2)與碳排放強度(Co2gdp)。Chen等采用粒子群優(yōu)化—反向傳播算法將DMSP/OLS和NPP/NIIRS衛(wèi)星數(shù)據(jù)進行匹配和統(tǒng)一，得到了較好的擬合效果，并利用夜間燈光數(shù)據(jù)和人類活動高度相關(guān)的特性反演了1997—2017年中國2735個縣的碳排放[17]。本文將各縣碳排放加總求和并取對數(shù)，便得到了第一個因變量碳排放(LnCo2)；將二氧化碳排放量與地區(qū)生產(chǎn)總值相比，便得到了本文第二個因變量碳排放強度(Co2gdp)。

2. 自變量

出于領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點在多個城市先后實施的考慮，參考Beck等關(guān)于多期雙重差分模型的研究[18]，設(shè)置自變量(AuditPost)代表是否實施了審計試點，試點城市即為實驗組，未試點城市即為控制組。實驗組在試點前取0，試點當年及之后年份取1，控制組取0。

3. 中介變量

產(chǎn)能過剩問題主要體現(xiàn)在兩個方面，一是在供給端沒有將潛在產(chǎn)能全部轉(zhuǎn)化為實際產(chǎn)出，二是在需求端的需求不足與產(chǎn)品過剩[19]。本文借鑒楊振兵等的研究[20]，將產(chǎn)能利用情況分解為供給端與需求端兩個部分來進行估算，具體如下：

CU=Demandit/Potentialit=(Demandit/Yit)×(Yit/Potentialit)=Cud×Cus

(1)

其中，Cud表示需求端的產(chǎn)能利用率，由各城市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的銷售總額與實際產(chǎn)出的比值來衡量，即Demandit/Yit；Cus表示供給端的產(chǎn)能利用率，以實際產(chǎn)出與潛在生產(chǎn)能力的比值來衡量，即Yit/Potentialit。而潛在生產(chǎn)能力的數(shù)據(jù)無法直接獲取，需要通過異質(zhì)性隨機前沿分析方法對供給端的產(chǎn)能利用率進行估算：

Cus=Yit/E[f(xit,β)|μit=0]

(2)

其中μit捕捉了生產(chǎn)過程中未被實際利用的產(chǎn)能損失，式(2)中f(xit,β)具體的函數(shù)形式為：

(3)

其中，j與l表示不同的生產(chǎn)要素，σs、σt與σr分別表示行業(yè)、年份和地區(qū)固定效應(yīng)。

4. 控制變量

根據(jù)以往研究[4]，選取其他碳排放的影響因素作為控制變量，具體變量定義見表2。根據(jù)前文所述，并借鑒溫忠麟等的中介效應(yīng)研究[21]，構(gòu)建如下的多期雙重差分模型進行檢驗：

表2 變量定義表

Yit=α1+α2AuditPostit+α3Controlsit+δi+θt+εi,t

(4)

Mit=β1+β2AuditPostit+β3Controlsit+δi+θt+εi，t

(5)

Yit=γ1+γ2AuditPostit+γ3Mit+γ4Controlsit+δi+θt+εi，t

(6)

其中，i和t分別表示城市和年份，Yit為因變量碳排放(LnCo2)與碳排放強度(Co2gdp)，Mit為中介變量產(chǎn)能利用率(Cu)，AuditPostit為自變量，Controlsit代表隨i、t變動的控制變量，δi代表城市固定效應(yīng)，控制了地級市之間的異質(zhì)性；θt代表了年份固定效應(yīng)，控制了時間異質(zhì)性；εi,t為隨機擾動項。

四、 實證分析

(一) 描述性統(tǒng)計

表3報告了相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果。首先，碳排放的最小值與最大值分別為1.019與5.441，標準差為0.752，反映了不同地區(qū)二氧化碳排放量存在較大差距；其次，碳排放強度的最小值與最大值分別為0.002與0.127，標準差為0.015，代表著不同地區(qū)碳排放的經(jīng)濟效益存在差距；最后，產(chǎn)能利用率的最小值與最大值分別為0.869與0.229，意味著不同地區(qū)的產(chǎn)能利用率高低不同，存在較大的上升空間。

表3 描述性統(tǒng)計

(二) 基準回歸結(jié)果分析

為進一步檢驗領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點對二氧化碳排放及產(chǎn)能利用率的影響，本文在建立多期雙重差分模型的基礎(chǔ)上，采用雙向固定效應(yīng)對跨度8年的平衡面板數(shù)據(jù)進行回歸分析，回歸結(jié)果如表4所示。表4列(1)、列(2)、列(3)顯示，在加入控制變量且控制了年份固定效應(yīng)與城市固定效應(yīng)之后，領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計(AuditPost)與碳排放(LnCo2)、碳排放強度(Co2gdp)、產(chǎn)能利用率(Cu)之間的回歸系數(shù)分別為-0.016、-0.023、0.04，且均在1%的水平上顯著，支持了假設(shè)1與假設(shè)2，即領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可以顯著降低二氧化碳排放、提升產(chǎn)能利用率?；貧w結(jié)果(4)、(5)顯示，在將產(chǎn)能利用率(Cu)作為中介變量加入回歸后，自變量AuditPost回歸系數(shù)為-0.013、-0.021，且分別在5%和1%的水平上顯著，而此時中介變量Cu的回歸系數(shù)分別為-0.076、-0.045，均在1%的水平上顯著，說明存在部分中介效應(yīng)，支持了假設(shè)3，即領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計降低二氧化碳排放可通過提升產(chǎn)能利用率的機制實現(xiàn)。

表4 領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的節(jié)能減排效應(yīng)

(三) 穩(wěn)健性檢驗

1. 平行趨勢檢驗

雙重差分模型有效的前提條件為實驗組與控制組具有平行發(fā)展趨勢，即在領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點開始之前，要求實驗組城市與控制組城市在二氧化碳排放方面具有相同的發(fā)展趨勢。為此，本文參考陳運森等的研究[22]，對試點政策的動態(tài)效應(yīng)進行實證檢驗，設(shè)置年份虛擬變量Before-4、Before-3、Before-2、Before-1、After1、After2、After3分別表示各試點城市在試點前4年、前3年、前2年、前1年和試點后1年、后2年、后3年取1，否則取0，再分別與組間變量Audit相乘，Audit代表試點城市取1，非試點城市取0，具體模型如下：

(7)

如表5所示，在領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點前1年至前4年，實驗組與控制組的碳排放、碳排放強度的變動不存在顯著差異，而審計試點之后實驗組樣本的碳排放、碳排放強度相對于控制組樣本顯著下降，基本滿足平行趨勢假設(shè)，故上文中自變量AuditPost的回歸系數(shù)能夠鋪捉到審計試點對于碳減排的影響。

表5 平行趨勢檢驗

2. PSM-DID檢驗

為解決城市間異質(zhì)性導致的樣本選擇性偏差帶來內(nèi)生性問題，本文采用傾向性得分匹配方法(Propensity Score Matching)進行雙重差分估計。本文將表2中的控制變量選作匹配的協(xié)變量，采用Logit回歸估計傾向性得分，利用半徑匹配的方法從控制組城市中為實驗組城市一對一選取樣本，并篩選出符合共同支撐(Common Support)假設(shè)的樣本，協(xié)變量匹配的平衡性檢驗結(jié)果顯示，各協(xié)變量匹配后標準偏差的絕對值均小于10%，說明本文的匹配方法與匹配結(jié)果是可靠的。PSM后樣本的回歸結(jié)果如表6所示，自變量AuditPost與碳排放、碳排放強度、產(chǎn)能利用率之間的回歸系數(shù)分別為-0.014、-0.019、0.042，且均在1%的水平上顯著，并且前文所述的中介效應(yīng)依然存在，故研究結(jié)論的穩(wěn)健性得到驗證。

表6 PSM-DID檢驗

3. 滯后效果檢驗

考慮到可能存在的滯后性問題，本文將自變量滯后一期，以觀察領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點對次年的二氧化碳排放與產(chǎn)能治理的影響，限于篇幅，滯后效果結(jié)果未列示，留存?zhèn)渌鳌Ｗ宰兞縇.AuditPost與次年的碳排放、碳排放強度、產(chǎn)能利用率之間的回歸系數(shù)分別為-0.014、-0.021、0.033，且分別在5%和1%的水平上顯著，進一步支持了假設(shè)1與假設(shè)2，即審計對試點地區(qū)次年的節(jié)能減排依然起到作用?？赡艿脑蚴牵粚徲嬵I(lǐng)導干部加強了環(huán)保意識，對審計查出的相關(guān)問題進行了整改，延續(xù)了二氧化碳排放的下降與產(chǎn)能利用率的上升。與此同時，領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計在試點后一年，依然可以通過提升產(chǎn)能利用率的機制實現(xiàn)二氧化碳排放的下降，即產(chǎn)能利用率的中介效應(yīng)依然存在，支持了假設(shè)3，故前文所述的結(jié)論具有穩(wěn)健性。

4. 安慰劑檢驗

采用安慰劑檢驗(Placebo Test)來排除實驗組和控制組樣本地區(qū)固有特征差異對研究結(jié)果的干擾，即將政策實施年份向前平推3年，假設(shè)審計試點最早于2011年實施，最晚于2014年實施。限于篇幅，安慰劑檢驗結(jié)果未列示，留存?zhèn)渌?。AuditPost的系數(shù)在“偽政策發(fā)生時點”情形下均不顯著，說明審計試點后，試點地區(qū)二氧化碳排放量的下降與產(chǎn)能利用率的上升并不是受地區(qū)固有特征的影響，從而驗證了本文的研究結(jié)論。

五、 進一步分析

(一) 審計強度異質(zhì)性

國家審計的投入力度越大，審計人員越多，審計越有經(jīng)驗，審計時間越充分，被審計的范圍越廣，審計效果越好。據(jù)《中國審計年鑒》公開數(shù)據(jù)顯示，2014—2017年全國審計人員的數(shù)量依次為93505人、94922人、96340人、99174人，被審計的領(lǐng)導干部數(shù)量依次為30878人、34803人、38354人、39355人。值得一提的是，截至2017年10月，全國審計機關(guān)開展了827個審計項目，對1210位領(lǐng)導干部進行了自然資源資產(chǎn)的離任(任中)審計?？梢钥闯鰢覍徲嫷耐度肓Χ戎鹉暝黾?，審計強度逐年提升。那么在實施領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點工作時，不同審計強度下，審計效果是否不同？基于此，本文參考潘俊等的研究[23]，以(應(yīng)上繳財政+應(yīng)減少財政撥款或補貼+應(yīng)歸還原渠道資金+應(yīng)調(diào)賬處理金額)/被審計單位個數(shù)來衡量審計強度，將高于其中位數(shù)的樣本定義為審計強度高(force=1)的地區(qū)，低于其中位數(shù)的樣本定義為審計強度低(force=0)的地區(qū)。由于數(shù)據(jù)限制，審計強度數(shù)據(jù)僅獲取到省級層面，回歸結(jié)果如表7所示?？梢钥闯觯I(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計在審計強度高的地區(qū)，提升產(chǎn)能利用率、降低二氧化碳排放的效果更加顯著。

表7 不同審計強度下領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的節(jié)能減排效應(yīng)

(二) 財政狀況異質(zhì)性

根據(jù)劉家義的研究可知[1]，審計機關(guān)履職盡責所需的資金來源于本級地方人民政府，若所屬地區(qū)財政經(jīng)費充足，審計人員的活動經(jīng)費便可得到保證，審計人員也將充分發(fā)揮專業(yè)性、獨立性和積極性，運用更加先進的信息技術(shù)，盡可能地擴大審計監(jiān)督范圍，努力做到審計全覆蓋。因此本文利用財政狀況中位數(shù)進行分組回歸，財政狀況=一般公共預算收入/地區(qū)生產(chǎn)總值，低于中位數(shù)的樣本代表財政狀況差(revenue=0)的地區(qū)，高于中位數(shù)的樣本代表財政狀況好(revenue=1)的地區(qū)，回歸結(jié)果如表8所示，與財政狀況差的地區(qū)相比，審計試點在財政狀況較好的地區(qū)提高產(chǎn)能利用率、降低二氧化碳排放的效果更加顯著，說明在財政經(jīng)費充足的情況下，審計可更好地發(fā)揮監(jiān)督效能。

表8 不同財政狀況下領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的節(jié)能減排效應(yīng)

(三) 碳排放權(quán)交易市場試點的影響

上述研究顯示，領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計具有節(jié)能減排效應(yīng)，且該實證結(jié)論具有穩(wěn)健性。然而國家在低碳發(fā)展布局中，還實施了一系列其他的政策措施，這些政策同樣具備節(jié)能減排效果。由于領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計內(nèi)容包含了貫徹執(zhí)行中央生態(tài)文明建設(shè)方針政策和決策部署情況、完成自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護目標情況等，我們預測在實施低碳政策的地區(qū)，審計試點更加能夠促進節(jié)能減排。為驗證這一推測，本文以碳排放權(quán)交易試點為背景，研究領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的節(jié)能減排效應(yīng)。2011年“十二五”規(guī)劃正式提出要逐步建立碳排放權(quán)交易市場，2013—2016年在北京、天津、福建等地區(qū)先后開展碳市場試點，2021年發(fā)電行業(yè)率先啟動全國性的碳排放權(quán)交易市場?；诖?，本文構(gòu)建trade變量表示碳交易試點情況，試點地區(qū)取1，非試點地區(qū)取0，將樣本分為碳交易試點地區(qū)樣本和非試點地區(qū)樣本進行回歸?；貧w結(jié)果如表9所示，領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計在碳排放權(quán)交易試點地區(qū)的節(jié)能減排效果更加顯著，驗證了上述推測，說明領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計能夠有效保證國家生態(tài)環(huán)境保護政策得到落實。

表9 碳市場試點下領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的節(jié)能減排效應(yīng)

六、 結(jié)論性評述

本文利用2010—2017年283個地級市的數(shù)據(jù)為樣本，通過多期雙重差分模型和中介效應(yīng)三步法實證檢驗了領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的節(jié)能減排效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)：領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可通過提升地區(qū)工業(yè)產(chǎn)能利用率來降低地區(qū)二氧化碳的排放。不僅如此，本文還利用審計強度、財政狀況、碳交易試點異質(zhì)性來分析領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計對二氧化碳排放和產(chǎn)能利用率的影響，結(jié)果表明，這一影響在審計強度較高的地區(qū)、財政狀況較好的地區(qū)以及碳排放權(quán)交易市場試點地區(qū)效果更加顯著。

結(jié)合上述研究，本文有如下政策啟示：(1)“雙碳”目標下，領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計，要加強對低碳政策的貫徹落實情況、財政資金的撥付使用情況、工程項目的建設(shè)運行情況以及領(lǐng)導干部的履責情況審計，確保政策的有效落實、資金的合規(guī)使用、工程的質(zhì)量過關(guān)和領(lǐng)導干部的勤勉盡責，為2030年“碳達峰”打下良好基礎(chǔ)。(2)加大對國有工業(yè)企業(yè)產(chǎn)能治理情況的審查，一方面促使其充分貫徹落實國家的供給側(cè)改革政策，積極推動去產(chǎn)能改革，另一方面要界定國企領(lǐng)導干部責任，緩解盲目擴張、抑制非效率投資，從而保障區(qū)域和全國的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革順利開展，以實現(xiàn)“碳達峰”與“碳中和”的目標。(3)由于領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計在審計強度大、財政狀況較好的地區(qū)更能發(fā)揮節(jié)能減排作用，因此一方面要加大審計投入的力度，擴大審計人才隊伍，培養(yǎng)審計人員工作能力和經(jīng)驗，做到對領(lǐng)導干部應(yīng)審盡審；另一方面要保障審計人員的活動經(jīng)費，使得審計人員能夠充分發(fā)揮專業(yè)性與獨立性，運用先進的審計技術(shù)，提高審計質(zhì)量，最終體現(xiàn)為二氧化碳排放的實際下降和產(chǎn)能利用率實際上升。