杜金富　段琪斐　徐云松

摘? ?要：盡管我國沒有編制和公布住戶部門資產(chǎn)負(fù)債表，但住戶部門的財富和負(fù)債一直是社會討論的熱點(diǎn)問題之一，其中住戶部門的住房、耐用消費(fèi)品、耕地、存款等最為引人關(guān)注。但公布的住房數(shù)據(jù)不都是我國居民購買的，也包括非居民購買的;我國住戶在境外購買的住房也沒有包括在內(nèi)。囿于聯(lián)合國發(fā)布的《國民賬戶體系2008》，我國住戶部門的耐用消費(fèi)品等沒有納入住戶資產(chǎn)核算的范圍，導(dǎo)致我國住戶財富被低估;同樣，我國住戶部門的存款也沒有包括住戶在境外的存款。本文通過研究住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的國際準(zhǔn)則和有關(guān)國家核算的實(shí)踐及我國有關(guān)部門現(xiàn)行做法和學(xué)術(shù)界研究成果，探討上述問題并提出我國住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的框架。

關(guān)鍵詞：住戶部門;非金融資產(chǎn);金融資產(chǎn)

中圖分類號：F830? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B? 文章編號：1674-2265（2022）05-0033-06

DOI：10.19647/j.cnki.37-1462/f.2022.05.005

住戶部門資產(chǎn)負(fù)債表是國家資產(chǎn)負(fù)債表的組成部分。目前我國相關(guān)的統(tǒng)計(jì)實(shí)踐與學(xué)術(shù)研究中，并沒有編制獨(dú)立的住戶部門資產(chǎn)負(fù)債表。要編制住戶部門資產(chǎn)負(fù)債表，就需要研究住戶部門資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍。本文通過研究住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的國際準(zhǔn)則和有關(guān)國家住戶部門核算的實(shí)踐及我國有關(guān)部門現(xiàn)行做法和學(xué)術(shù)界研究成果，提出我國住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的框架。

一、住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的國際準(zhǔn)則和有關(guān)國家的核算實(shí)踐

（一）住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的國際準(zhǔn)則

資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的國際準(zhǔn)則，主要有聯(lián)合國發(fā)布的《國民賬戶體系2008》（SNA2008），國際貨幣基金組織發(fā)布的《政府財政統(tǒng)計(jì)手冊（2014）》以及《貨幣與金融統(tǒng)計(jì)手冊和編制指南（2016）》。這三份國際準(zhǔn)則以SNA2008為核心。需要說明的是，SNA2008對資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，是對經(jīng)濟(jì)總體而言，而不是只針對住戶部門。

SNA2008把資產(chǎn)定義為經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。非金融資產(chǎn)是指除金融資產(chǎn)以外的所有經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)。非金融資產(chǎn)又區(qū)分為生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)和非生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)。生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)是在生產(chǎn)范圍之內(nèi)作為生產(chǎn)過程的產(chǎn)出而形成的非金融資產(chǎn)，主要有固定資產(chǎn)、存貨、貴重物品;非生產(chǎn)非金融資產(chǎn)是通過生產(chǎn)過程以外的方式形成的非金融資產(chǎn)，主要有自然資源，合約、租約和許可，商譽(yù)和營銷資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)和負(fù)債是一種金融工具的兩個方面，對金融工具的持有者來說，它是金融資產(chǎn);對金融工具的發(fā)行者來說，它就是金融負(fù)債。SNA2008把金融資產(chǎn)和負(fù)債分為八大類：貨幣黃金和特別提款權(quán)、通貨和存款、債務(wù)性證券、貸款、股權(quán)和投資基金份額、保險和養(yǎng)老金、金融衍生工具、其他應(yīng)收/付款。

（二）住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍有關(guān)國家的實(shí)踐

各國住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍既遵循國際準(zhǔn)則，又結(jié)合本國住戶部門的特征進(jìn)行適度調(diào)整。

1. 美國。美國住戶部門的資產(chǎn)分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。但在次一級分類時對國際準(zhǔn)則進(jìn)行了大幅簡化。美國的非金融資產(chǎn)分為房地產(chǎn)、設(shè)備和軟件、知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和耐用消費(fèi)品。而對于金融資產(chǎn)和負(fù)債的核算，不同的核算機(jī)構(gòu)在分類上有所不同。美國住戶部門的金融資產(chǎn)和負(fù)債可以按經(jīng)濟(jì)總體（又分為美聯(lián)儲和美國經(jīng)濟(jì)分析局）和美國消費(fèi)者金融調(diào)查（SCF）劃分。

經(jīng)濟(jì)總體的住戶部門的金融資產(chǎn)主要有存款和現(xiàn)金、債務(wù)證券、貸款、公司股權(quán)、共同基金份額、應(yīng)收補(bǔ)貼和貨款、人壽保險責(zé)任準(zhǔn)備金、養(yǎng)老保險責(zé)任準(zhǔn)備金、非公司企業(yè)股權(quán)、其他資產(chǎn)等;負(fù)債主要有債務(wù)證券、貸款和人壽保險。美國消費(fèi)者金融調(diào)查的金融資產(chǎn)主要有存款、信貸市場工具、公司股權(quán)、開放式基金、證券公司信用、人壽保險金、養(yǎng)老保險金、非公司企業(yè)股權(quán)、其他資產(chǎn)等;負(fù)債主要有信貸市場工具、證券公司信用、延期或未支付的人壽保險。

2. 加拿大。加拿大住戶部門的資產(chǎn)分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)兩個大類，共計(jì)24個子項(xiàng)目。其中，非金融資產(chǎn)又進(jìn)一步劃分為生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)（住宅、非住宅建筑物、機(jī)器和設(shè)備、知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、耐用品、存貨）和非生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)（土地）兩類。

金融資產(chǎn)分為通貨和存款、債務(wù)證券、貸款、股權(quán)和投資基金份額、人壽保險和養(yǎng)老金以及其他應(yīng)收賬款等6個部分。其中，人壽保險和養(yǎng)老金包含個人的終身人壽保險與雇主繳納的養(yǎng)老金，不包含政府繳納的養(yǎng)老金。負(fù)債主要包括各類貸款。

3. 英國。英國住戶部門生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)（包括住宅、其他建筑物、機(jī)器和設(shè)備、培育性生物資源、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)）、存貨、貴重物品;非生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)分為自然資源（包括土地資源、地下資產(chǎn)、水資源、非培育性生物資源）、合約租約和許可。需要指出的是英國在核算自然資源時雖然有著四項(xiàng)分類，但限于數(shù)據(jù)可得性等原因，目前僅核算土地資源;類似地，合約租約和許可中也僅核算特許經(jīng)營權(quán)。

金融資產(chǎn)分類與國際標(biāo)準(zhǔn)一致，除去貨幣黃金與特別提款權(quán)，分為7項(xiàng)。金融負(fù)債分為債務(wù)性證券、貸款、保險養(yǎng)老金、金融衍生品、其他應(yīng)付款共計(jì)5項(xiàng)。

4. 日本。日本住戶部門非金融資產(chǎn)首先分為生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)和非生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)兩大類。生產(chǎn)性金融資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)（住宅、其他建筑物和構(gòu)筑物、機(jī)器和設(shè)備、培育性生物資源、知識產(chǎn)權(quán)生產(chǎn)物）、存貨兩類;非生產(chǎn)性金融資產(chǎn)分為土地、礦物、能源資源、非育成生物資源。

金融資產(chǎn)與負(fù)債的核算與美國類似，可以分為經(jīng)濟(jì)總體核算和住戶調(diào)查核算兩類。

（三）幾點(diǎn)啟示

綜合國際準(zhǔn)則和一些國家在進(jìn)行住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算分類的實(shí)踐，可以發(fā)現(xiàn)以下特點(diǎn)：

第一，各國在遵循SNA2008的基礎(chǔ)上針對本國住戶部門的特點(diǎn)，均對標(biāo)準(zhǔn)分類進(jìn)行了簡化。各國均將資產(chǎn)在大類上分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，負(fù)債即為金融負(fù)債，在此基礎(chǔ)上，將非金融資產(chǎn)分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)。而金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類均是在國際標(biāo)準(zhǔn)的八大類中進(jìn)行調(diào)整。7AF5E701-E451-48AC-BFBA-2C301EF3F6A8

第二，對于生產(chǎn)資產(chǎn)分類不盡相同。一般包括固定資產(chǎn)、存貨;有的還包括貴重物品（英國）;還有的包括耐用消費(fèi)品（美國、加拿大、澳大利亞）;固定資產(chǎn)中有的包括培養(yǎng)性生物資源（英國、澳大利亞、日本）。

第三，對非生產(chǎn)資產(chǎn)分類也不盡相同。一般包括自然資源，合同、租約和許可;在自然資源核算中，范圍差別較大，有的包括土地、礦物、能源、非培育生物資源等，有的只核算土地（加拿大、英國）。

第四，部分國家對住戶部門金融資產(chǎn)和負(fù)債的核算除了國家統(tǒng)計(jì)部門和中央銀行編制國民經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（包括住戶部門資產(chǎn)負(fù)債表）外，有的還進(jìn)行住戶調(diào)查（美國、日本），由于目的不同，各國對于住戶調(diào)查的金融資產(chǎn)和負(fù)債的定義和分類不盡相同。

第五，這些國家住戶的金融交易不僅僅核算與金融機(jī)構(gòu)交易形成的金融資產(chǎn)和負(fù)債，同時也核算與金融機(jī)構(gòu)之外的機(jī)構(gòu)部門交易所形成的金融產(chǎn)品，如印度有政府貸款等。

第六，住戶的養(yǎng)老基金一般包括雇主代雇員支付的那部分繳款，一般也包括企業(yè)年金等。

第七，住戶在金融市場交易形成的金融資產(chǎn)和負(fù)債納入核算范圍之內(nèi)，如證券公司貸款、金融衍生工具（若為負(fù)值，計(jì)入金融負(fù)債）等。

二、我國政府部門對資產(chǎn)負(fù)債核算的界定與分類

由于我國目前并沒有編制住戶部門的資產(chǎn)負(fù)債表，因此，相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的界定與分類還需要從中國國民經(jīng)濟(jì)核算準(zhǔn)則、統(tǒng)計(jì)主管部門的核算和其他部門的核算三個層面進(jìn)行討論。

（一）中國國民經(jīng)濟(jì)核算準(zhǔn)則

中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（CSNA2016）是我國進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)性文件，該文件從經(jīng)濟(jì)總體角度對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定與分類。與SNA2008一致，在CSNA2016中，資產(chǎn)分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)兩大類。非金融資產(chǎn)進(jìn)一步分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)。而金融資產(chǎn)和負(fù)債，相比于SNA2008，僅僅將通貨和存款分開核算，故金融資產(chǎn)和負(fù)債共計(jì)9類。相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的具體含義也與國際準(zhǔn)則基本一致。

如表1所示，一方面，我國并沒有建立關(guān)于貴重物品的有關(guān)核算制度;另一方面，在非生產(chǎn)資產(chǎn)核算實(shí)踐中，我國的土地按用途可以分為農(nóng)用地、建設(shè)用地和未利用地。農(nóng)用地特別是國有農(nóng)場，有的在固定資產(chǎn)核算中僅核算其中的投入，而并未核算農(nóng)用地的市場價值;建設(shè)用地在固定資產(chǎn)中核算;未利用地還沒有詳細(xì)的歸屬劃分。

（二）統(tǒng)計(jì)主管部門的界定與分類

雖然我國目前并沒有對住戶部門編制機(jī)構(gòu)部門層次的全套賬戶，但統(tǒng)計(jì)部門在住戶抽樣調(diào)查中，也根據(jù)實(shí)際情況建立了有關(guān)家庭資產(chǎn)情況的調(diào)查方案。

國家統(tǒng)計(jì)局在住戶收支調(diào)查方案中，設(shè)置了有關(guān)住房和耐用消費(fèi)品情況的調(diào)查以及家庭經(jīng)營和生產(chǎn)投資情況的調(diào)查。這兩項(xiàng)調(diào)查方案都涉及住戶部門的非金融資產(chǎn)界定和分類，如表2所示。需要注意的是，統(tǒng)計(jì)部門的收支調(diào)查主要是針對非金融資產(chǎn)，而對金融資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)查主要是從住戶支出的角度對社會保險、住房公積金等進(jìn)行調(diào)查。

（三）金融統(tǒng)計(jì)部門的界定與分類

中國人民銀行調(diào)查統(tǒng)計(jì)司開展的中國城鎮(zhèn)居民家庭資產(chǎn)負(fù)債情況的調(diào)查中，將家庭資產(chǎn)分為實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)兩大類。其中，實(shí)物資產(chǎn)又可以分為住房、商鋪、汽車、金銀珠寶和收藏品、經(jīng)營性項(xiàng)目資產(chǎn)（含廠房、設(shè)備等非上市公司權(quán)益）。金融資產(chǎn)按照金融產(chǎn)品進(jìn)行分類，包括現(xiàn)金及活期存款，銀行定期存款，公積金余額，銀行理財、資管產(chǎn)品、信托，投資互聯(lián)網(wǎng)理財產(chǎn)品，借出款，投保的保險產(chǎn)品，債券，股票，基金，期貨，其他產(chǎn)品，共計(jì)12項(xiàng)。負(fù)債包括銀行貸款、信用卡透支、民間融資借貸、互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品借款，共計(jì)4項(xiàng)。

中國人民銀行居民金融資產(chǎn)存量表中金融資產(chǎn)包括以下八個部分：（1）現(xiàn)金，包括本幣和外幣;（2）存款，根據(jù)現(xiàn)有情況，用城鄉(xiāng)居民儲蓄存款代替;（3）債券，債券主要包括國債和非國債中的住戶持有部分;（4）股票;（5）證券投資基金;（6）證券客戶保證金;（7）保險準(zhǔn)備金，保險準(zhǔn)備金主要包括居民財產(chǎn)險和人身險;（8）其他金融資產(chǎn)。負(fù)債包括以下五個部分：（1）貸款，貸款主要包括購房貸款、汽車消費(fèi)貸款、教育貸款、個人經(jīng)營性貸款等;（2）信用卡未還透支額;（3）應(yīng)付未付的保險金;（4）證券市場融資額;（5）其他。

（四）政府部門對住戶部門資產(chǎn)負(fù)債統(tǒng)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)

總結(jié)前述，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國政府部門對住戶部門資產(chǎn)和負(fù)債的分類有如下特點(diǎn)：

第一，我國統(tǒng)計(jì)部門從經(jīng)濟(jì)總體核算考慮，對非金融資產(chǎn)的分類，遵循了SNA2008的分類原則，但沒有對住戶部門和為住戶部門服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)的非金融資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)分類，有的只進(jìn)行一級、二級分類，使得操作上有難度。比如，農(nóng)村住戶收獲的糧食在未銷售和消費(fèi)前，哪些納入存貨核算、哪些不納入核算，僅靠目前的分類，難以進(jìn)行界定。同時，與核算標(biāo)準(zhǔn)相比存在以下差異：（1）土地僅包括占有土地的房屋和構(gòu)筑物部分，不包括其他土地，如農(nóng)業(yè)用地等;（2）非生產(chǎn)資產(chǎn)不包括非培育性生物資源、礦產(chǎn)資源、水資源等;（3）沒有對貴重物品進(jìn)行核算。

第二，我國統(tǒng)計(jì)部門的調(diào)查，主要關(guān)注的是實(shí)物資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)的核算，沒有編制住戶部門資產(chǎn)負(fù)債表，其調(diào)查的非金融資產(chǎn)分類也與總體核算不盡一致，使得兩套標(biāo)準(zhǔn)之間出現(xiàn)了差異，雖然不會影響總體核算，但需要詳細(xì)分類來補(bǔ)充。

第三，我國具備住戶部門非金融資產(chǎn)核算的基礎(chǔ)，但對經(jīng)濟(jì)總體核算項(xiàng)目與住戶機(jī)構(gòu)單位和部門核算項(xiàng)目的銜接，以及對住戶部門的固定資產(chǎn)、耕地、存貨、耐用消費(fèi)品、貴重物品、非生產(chǎn)資產(chǎn)等具體核算項(xiàng)目的界定與分類還需深入探討。

第四，我國統(tǒng)計(jì)部門對金融資產(chǎn)的分類同樣也是從經(jīng)濟(jì)總體核算的角度出發(fā)的，沒有形成制度性的直接對住戶金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)查的定義和分類。由此產(chǎn)生的問題主要有：（1）現(xiàn)有的金融資產(chǎn)和負(fù)債只以與金融機(jī)構(gòu)交易來定義，有些不涉及與金融機(jī)構(gòu)的交易，如企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)之外的借款等并未定義為借款而納入貸款核算范圍之內(nèi);（2）現(xiàn)行已經(jīng)分類的金融資產(chǎn)和負(fù)債有些也并未開展核算，如雇員股票期權(quán)、企業(yè)年金等;（3）近年來出現(xiàn)的新的金融產(chǎn)品還沒有完全納入核算范圍，如理財產(chǎn)品等。7AF5E701-E451-48AC-BFBA-2C301EF3F6A8

三、我國學(xué)界對住戶部門資產(chǎn)和負(fù)債核算范圍的研究

我國學(xué)界對住戶部門資產(chǎn)和負(fù)債的研究主要集中于兩個方面：家庭金融研究和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)研究。

（一）家庭金融研究

在家庭金融研究中，研究的目的是探討家庭金融資產(chǎn)選擇的影響因素和行為特征，因此，研究中并沒有詳細(xì)地討論非金融資產(chǎn)的界定與分類，只是將非金融資產(chǎn)作為金融資產(chǎn)選擇的一個對應(yīng)面展開研究。其中，最具有代表性的是西南財經(jīng)大學(xué)的中國家庭金融調(diào)查。其家庭金融資產(chǎn)主要有：（1）銀行存款;（2）股票;（3）基金;（4）債券;（5）金融理財產(chǎn)品;（6）其他金融資產(chǎn)，包括其他正規(guī)風(fēng)險資產(chǎn)、家庭借出款。家庭負(fù)債主要有：（1）家庭經(jīng)營負(fù)債，包括工商業(yè)負(fù)債和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)負(fù)債，既包括銀行貸款，也包括從民間融資渠道獲得的借款;（2）家庭房產(chǎn)負(fù)債，既包括銀行貸款，也包括從民間融資渠道獲得的借款;（3）汽車負(fù)債，既包括家庭為購買汽車從銀行貸款，也包括從民間融資渠道借款;（4）教育負(fù)債，既包括銀行貸款，也包括民間借款;（5）信用卡負(fù)債;（6）其他負(fù)債。

（二）經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)研究

在經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)的研究中，對住戶部門資產(chǎn)負(fù)債的分類可以分為兩類：一類是針對住戶部門衛(wèi)星賬戶的研究。這類研究著眼于在機(jī)構(gòu)部門層次編制住戶部門的綜合經(jīng)濟(jì)賬戶。另一類是在研究編制國家資產(chǎn)負(fù)債表時兼顧討論了住戶部門的資產(chǎn)和負(fù)債的分類，代表性的研究有李揚(yáng)和張曉晶（2021）[1]編制的國家資產(chǎn)負(fù)債表。其中，住戶部門資產(chǎn)負(fù)債表中，非金融資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn)一項(xiàng)。固定資產(chǎn)又具體分為：城鎮(zhèn)住房、農(nóng)村住房、汽車資產(chǎn)、農(nóng)村居民生產(chǎn)性固定資產(chǎn)。金融資產(chǎn)包括：（1）通貨;（2）存款，還包括了保本和非保本理財;（3）保險準(zhǔn)備金;（4）證券投資基金份額;（5）股票和股權(quán);（6）債券;（7）貸款，主要指居民部門內(nèi)部的小額貸款和P2P貸款。負(fù)債全部為貸款。許憲春（2019）[2]從經(jīng)濟(jì)總體角度對非金融資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、存貨、土地、其他非生產(chǎn)資產(chǎn)等）進(jìn)行了深度研究;對金融資產(chǎn)和負(fù)債則遵循SNA2008的分類進(jìn)行了針對我國情況的討論。但沒有針對住戶部門資產(chǎn)和負(fù)債的界定與分類展開進(jìn)一步探討。

（三）還需討論的問題

我國學(xué)術(shù)界對資產(chǎn)和負(fù)債的界定與分類，還有如下需要討論的問題：

第一，現(xiàn)有耕地不等于自然資源。SNA2008界定，原則上記錄在資產(chǎn)負(fù)債表之自然資源項(xiàng)下的土地價值，不包括土地改良的價值以及土地之上建筑物的價值。通常，在經(jīng)濟(jì)總體層面上把土地和建筑物分開比在部門或子部門層面上操作要容易得多。分開的數(shù)據(jù)是研究國民財富所必需的。但在機(jī)構(gòu)部門層面分開數(shù)據(jù)需進(jìn)一步討論。SNA2008沒有明確規(guī)定土地的具體分類，如果需要對土地細(xì)分，建議采用綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA）。此外，目前我國的耕地價值中已經(jīng)包括了土地改良的價值。

第二，收藏品和奢侈品不完全屬于貴重物品。SNA2008中貴重物品是指主要不是用于生產(chǎn)或消費(fèi)，而是在一段時間內(nèi)作為價值儲藏手段持有的、具有相當(dāng)大價值的生產(chǎn)性貨物。貴重物品是永不變質(zhì)的珍貴耐用品，不會在消費(fèi)或生產(chǎn)中被消耗掉。收藏品和奢侈品中，有些奢侈品是消費(fèi)品，如化妝品，無論購買價值有多大，都會被消費(fèi)掉，且有使用期，過期不但不能升值，甚至?xí)H值，不符合貴重物品的核算特征。

第三，對耐用消費(fèi)品還沒有展開深入的討論。囿于SNA2008將其排除在表內(nèi)核算和GDP計(jì)算之外，我國學(xué)術(shù)界對耐用消費(fèi)品沒有再詳細(xì)討論。實(shí)際上，住戶的住宅也是耐用消費(fèi)品，而且私人飛機(jī)、游艇和高級汽車等耐用消費(fèi)品的價值有的已超過了一般住房的價值。如前所述，有的國家已經(jīng)將耐用消費(fèi)品全部納入固定資產(chǎn)核算范圍。我國需要研究哪些耐用消費(fèi)品應(yīng)納入固定資產(chǎn)核算范圍。

第四，我國學(xué)術(shù)界多從經(jīng)濟(jì)總體核算的角度對住戶部門金融資產(chǎn)負(fù)債核算的定義和分類進(jìn)行研究，更多的是研究住戶部門與金融機(jī)構(gòu)交易所形成的金融資產(chǎn)和負(fù)債。目前，對住戶部門開展的資產(chǎn)負(fù)債表編制以及金融資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)查在我國住戶部門金融資產(chǎn)和負(fù)債方面進(jìn)行了深入探索，但核算項(xiàng)目的界定及分類還要進(jìn)一步研究，如在理財核算方面，理財與存款、證券、基金等界定還不清晰;在現(xiàn)金和存款調(diào)查方面，注意到了現(xiàn)金不僅包括本幣，也包括外幣，存款不僅包括本幣存款，還包括外幣存款，但沒有包括住戶在境外的存款;在股票調(diào)查方面，注意到了股票和股票賬戶的現(xiàn)金（存款）余額，但二者都納入了股票資產(chǎn)的核算范圍，且沒有包括股權(quán)投資等;在保險調(diào)查方面，注意到了除人壽、養(yǎng)老保險外的車輛等其他財產(chǎn)險，但未包括企業(yè)的年金等;在養(yǎng)老金方面，還沒有包括雇主代雇員繳納部分。

四、對我國住戶資產(chǎn)負(fù)債核算范圍框架的建議

對住戶部門資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的討論集中在資產(chǎn)負(fù)債的定義和分類上。綜合前述對資產(chǎn)分類的國際準(zhǔn)則、各國實(shí)踐和我國統(tǒng)計(jì)實(shí)踐的對比分析，我們認(rèn)為，我國住戶部門資產(chǎn)負(fù)債的分類應(yīng)遵循三個原則：其一，大類上保持與國際準(zhǔn)則的一致;其二，細(xì)類上要反映住戶部門財富的特點(diǎn);其三，分類盡可能詳細(xì)，以便與經(jīng)濟(jì)總體的資產(chǎn)負(fù)債核算相銜接。我國住戶部門資產(chǎn)和負(fù)債具體分為生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)、非生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)和負(fù)債。

（一）生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)

生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)可分為固定資產(chǎn)、存貨和貴重物品。

1.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)可包括房屋（住宅）、其他建筑物、機(jī)器和設(shè)備、耕地、重復(fù)提供產(chǎn)品的培育性生物資源、知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。（1）住宅。我國的住宅可能不僅僅是住房，其他居住場所是否包括進(jìn)去取決于其所占比重及分析的需要。住宅的進(jìn)一步分類，如自用、出租等，也取決于分析的需要。需要說明的是，對不具有產(chǎn)權(quán)的住宅如集體宿舍、工棚等不應(yīng)納入住宅的核算范圍。（2）其他構(gòu)筑物。是指除住宅以外的建筑物，包括非住宅建筑和其他構(gòu)筑物。非住宅建筑包括經(jīng)營建筑（飯店、旅館等）、倉庫等;其他構(gòu)筑物包括排水渠、機(jī)井、大棚等。（3）機(jī)器和設(shè)備。包括交通運(yùn)輸設(shè)備和其他機(jī)器設(shè)備。交通運(yùn)輸設(shè)備包括汽車、渡船、私人游船、私人飛機(jī)等;其他機(jī)器設(shè)備包括農(nóng)用機(jī)器設(shè)備（拖拉機(jī)、收割機(jī)等）、通訊機(jī)器設(shè)備（手機(jī)、電腦等）、娛樂設(shè)備（電視、家庭影院設(shè)備等）、能源設(shè)備（太陽能、風(fēng)能發(fā)電和取暖設(shè)備等）、家用其他耐用消費(fèi)品等。（4）耕地。耕地是指用于養(yǎng)殖、種植的土地和水域，不包括建筑等其他用地。（5）重復(fù)提供產(chǎn)品的培育性生物資源。其作為家庭農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的重要資產(chǎn)需要納入固定資產(chǎn)核算范圍。（6）知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。包括研究與開發(fā);計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫;娛樂、文學(xué)或文藝品原件;其他知識產(chǎn)品。7AF5E701-E451-48AC-BFBA-2C301EF3F6A8

2. 存貨。存貨具體又可以分為原材料、在制品、制成品、轉(zhuǎn)售商品。我國住戶部門存貨界定與分類的難點(diǎn)在培育性生物資源。如前所述，有些生物資源具有固定資產(chǎn)和存貨雙重特征，需要詳細(xì)地分類補(bǔ)充加以確定。

3. 貴重物品。我國目前沒有建立專門的關(guān)于貴重物品的統(tǒng)計(jì)制度，但在一些針對住戶或家庭的抽樣調(diào)查中已經(jīng)陸續(xù)開展了有關(guān)貴重物品的調(diào)查。從現(xiàn)有的調(diào)查來看，貴重物品界定的難點(diǎn)在于其與收藏品、歷史文物、金銀首飾、藝術(shù)品等的區(qū)分。我們建議先從住戶部門入手，制定可容易收集數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)制度，如印度住戶部門貴重物品僅核算“金銀首飾”，我國還可核算郵票和貨幣收藏品等，然后逐步完善。

（二）非生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)

根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)和統(tǒng)計(jì)實(shí)踐，對住戶部門核算來說，國際準(zhǔn)則中自然資源中的土地可以納入固定資產(chǎn)核算范圍;其他自然資源如礦物和能源儲備、非培育性生物資源、水資源等，因不在住戶直接控制、負(fù)責(zé)和管理之下，故不納入住戶核算范圍之內(nèi)。

我國合約、租約和許可的核算尚處于探索研究階段，住戶部門的調(diào)查還沒有涉及這些非生產(chǎn)性非金融資產(chǎn)。我國會計(jì)核算中的“無形資產(chǎn)”與國際準(zhǔn)則中的合約、租約和許可核算范圍并不相同。我國的合約、租約和許可應(yīng)包括無形資產(chǎn)中的著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)等;而專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫等屬于知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。我國住戶部門不涉及商譽(yù)和營銷資產(chǎn)，它們是企業(yè)在合并、重組或者在買賣某一企業(yè)過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)，因而，住戶部門不進(jìn)行這兩項(xiàng)資產(chǎn)的核算。

（三）金融資產(chǎn)與金融負(fù)債

我國住戶部門金融資產(chǎn)和負(fù)債的界定主要是在當(dāng)前統(tǒng)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上補(bǔ)充住戶部門與非金融機(jī)構(gòu)交易而形成的金融資產(chǎn)和負(fù)債。主要有：通貨和存款、債務(wù)性證券、貸款、股權(quán)和特定項(xiàng)目載體份額、人壽養(yǎng)老基金、金融衍生工具和雇員股票期權(quán)、其他應(yīng)收款/其他預(yù)付款。

住戶部門金融調(diào)查的內(nèi)容主要是補(bǔ)充現(xiàn)有的金融統(tǒng)計(jì)制度沒有涉及和只有總量沒有詳細(xì)分類的金融資產(chǎn)和負(fù)債，比如民間借貸、雇員期權(quán)、企業(yè)員工集資、企業(yè)年金、企業(yè)事業(yè)單位拖欠的個體工商戶貨款及勞務(wù)人員的報酬、住戶購買預(yù)付款卡、雇主代雇員繳納養(yǎng)老金等。

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Research on the Scope of Asset and Liability Accounting in China's Household Sector

Du Jingfu1/Duan Qifei1/Xu Yunsong2

（1. Institute of Economics，Beijing Language and Culture University，Beijing? ?100083，China;

2. Business School of Beijing Language and Culture University，Beijing? ?100083，China）

Abstract： Although China does not compile and publish a balance sheet for the household sector，the wealth and liabilities of the household sector have been one of the hot issues of social discussion，with housing，consumer durables，arable land and deposits in the household sector attracting the most attention. However，the published housing data are not all purchased by our residents，but also include non-resident purchases. Housing purchased by our households outside of China is also not included. Due to the System of National Accounts 2008 issued by the United Nations，consumer durables in China's household sector are not included in the scope of accounting for household assets，resulting in the underestimation of household wealth in China;similarly，deposits in our household sector do not include deposits of households abroad. This paper examines the above issues and proposes a framework for the scope of accounting for assets and liabilities in the household sector in China by studying the international standards on the scope of accounting for assets and liabilities in the household sector and the practice of accounting in the countries concerned，as well as the current practice in the relevant sectors in China and the research results of academia.

Key Words：household sector，non-financial assets，financial assets

（責(zé)任編輯? ? 王? ?媛;校對? ?WY，LY）

收稿日期：2021-03-31

作者簡介：杜金富，北京語言大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究院研究員，研究方向?yàn)榻鹑趯W(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué);段琪斐，北京語言大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)學(xué);徐云松，北京語言大學(xué)商學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)榻鹑趯W(xué)。7AF5E701-E451-48AC-BFBA-2C301EF3F6A8