馬超群

國有企業(yè)內(nèi)部審計

整改存在的問題

（一）歷史遺留問題致使審計整改難度大、推進(jìn)滯后。國有企業(yè)普遍規(guī)模大、發(fā)展時間長，在國有企業(yè)不斷深化改革的今天，歷史遺留問題的整改、解決是一大難題。對于歷史遺留問題的解決，國有企業(yè)需要采用開創(chuàng)式、改革式甚至顛覆式的方法，而國有企業(yè)的屬性決定其必須具有持續(xù)穩(wěn)定性，管理層往往采用“穩(wěn)字當(dāng)頭”的經(jīng)營策略，加上歷史遺留問題本身存在時間久、矛盾突出，最終導(dǎo)致被審計單位整改不徹底、不深入、表面化或者“只喊口號不整改”，整改效率低，整改工作推進(jìn)滯后，審計成果無法得到有效鞏固。

（二）對審計整改工作重視程度不夠。部分被審計單位領(lǐng)導(dǎo)對審計整改工作的重要性認(rèn)識不到位，認(rèn)為內(nèi)部審計就是挑毛病，從內(nèi)心深處抵觸和排斥整改工作，表面重視實則應(yīng)付，以各種借口拖延整改。還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對審計工作本身不重視，不想或者不愿意反映過多問題，整改組織不力，未能將整改工作明確分工，責(zé)任落實到人，導(dǎo)致相關(guān)部門間相互推諉扯皮，內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督部門，監(jiān)督作用很難充分發(fā)揮。

（三）缺乏完善的監(jiān)督考核機制。目前，部分國有企業(yè)在審計問題整改機制的完善上還存在明顯短板，內(nèi)部審計部門整改督導(dǎo)大包大攬、相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與度不夠、協(xié)調(diào)聯(lián)動機制尚未建立、合理監(jiān)督體系尚未形成，直接影響內(nèi)部審計問題整改的力度和深度。此外，內(nèi)部審計成果應(yīng)用不夠成熟，在對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)考核、任免和獎懲上未結(jié)合審計意見及問題整改內(nèi)容，導(dǎo)致相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度不足，審計整改工作難推動。

（四）缺乏審計整改結(jié)果深度復(fù)核過程。現(xiàn)階段落實審計整改工作的主要方式是被審計單位向企業(yè)內(nèi)部審計部門書面報送整改結(jié)果，由于時間和客觀工作條件限制，企業(yè)內(nèi)部審計部門不可能對報告呈現(xiàn)的所有整改成果一一進(jìn)行現(xiàn)場核實。同時部分審計人員重問題發(fā)現(xiàn)而輕問題整改，復(fù)核流程形式化，文件制度未執(zhí)行甚至形同虛設(shè)，造成的結(jié)果往往是被審計單位象征性補材料、發(fā)文件來應(yīng)付整改，審計成果大打折扣。

改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計

整改工作的路徑

（一）提高政治站位，提升“一把手”重視程度。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識審計結(jié)果落實及問題整改的重要性和嚴(yán)肅性，提高政治站位，把落實審計整改作為提升企業(yè)管理水平的重要抓手。內(nèi)部審計部門要加大宣傳力度，引導(dǎo)被審計單位、相關(guān)部門提高對審計整改重要性的認(rèn)識，進(jìn)行審計警示教育，促進(jìn)審計整改形成良好工作氛圍。對于審計發(fā)現(xiàn)的“老大難”歷史遺留問題，國有企業(yè)主體要以此為契機，本著實事求是、尊重歷史、符合現(xiàn)實的原則，深度剖析問題根源，制定切實可行的解決方案，敢于突破，進(jìn)而推動歷史遺留問題整改。

（二）落實業(yè)務(wù)主管部門主體責(zé)任，設(shè)立審計整改聯(lián)席會議。審計整改是系統(tǒng)性、全面性工作，問題整改的責(zé)任在被審計單位及業(yè)務(wù)主管部門。優(yōu)化審計整改的督導(dǎo)、復(fù)核、反饋環(huán)節(jié)，把總部業(yè)務(wù)部門納入整個整改環(huán)節(jié)，審計問題情況既“縱向”移交給被審計單位，要求被審計單位履行整改主體責(zé)任，同時審計問題及整改情況“橫向”移交給總部相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門，提高督導(dǎo)檢查力度。一方面促使業(yè)務(wù)部門與被審計單位雙向溝通，從分部和總部兩個層面同時思考問題的癥結(jié)，把問題整改到實處;另一方面也加強了信息傳遞，使各分部信息能夠通過審計途徑傳遞到總部，解決較低層面單位無法解決的問題，提高審計整改的深度，防范企業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險。

同時，在企業(yè)單位內(nèi)部由審計部門牽頭成立審計整改聯(lián)席會議，聯(lián)席會議由各業(yè)務(wù)部門組成，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)參加。聯(lián)席會議定時召開，會議通報審計整改事項，業(yè)務(wù)部門領(lǐng)取整改清單并匯報上期整改結(jié)果。對跨部門的問題或時間長、歷史原因復(fù)雜、涉及利益群體多、整改難度大的重要問題，在聯(lián)席會議上建立溝通協(xié)作機制，上下聯(lián)動、督察督辦，推動有序化解處置。

（三）強化內(nèi)部審計部門基礎(chǔ)工作，提升審計整改質(zhì)量?？偨Y(jié)目前審計整改工作，大部分審計整改仍停留在審計發(fā)現(xiàn)問題本身，僅僅把問題涉及資料簽署補交就認(rèn)為是完成整改，同質(zhì)問題屢審屢犯，審計效果大打折扣。受部門屬性限制，內(nèi)審部門對企業(yè)存在的問題提供合理保證而非絕對保證，抽樣的工作模式以及審計成本的限制決定了審計無法確保被審計單位問題的全部發(fā)現(xiàn)，因此被審計單位需要認(rèn)識到整改不是單純的完成任務(wù)，舉一反三和源頭整改才是有效整改。被審計單位需要針對審計發(fā)現(xiàn)的問題以點帶面，重新梳理和總結(jié)同質(zhì)問題，企業(yè)內(nèi)審部門根據(jù)問題性質(zhì)不同、影響程度不同、整改難度不同建立有針對性的整改基礎(chǔ)工作資料，持續(xù)優(yōu)化整改銷號清單，可根據(jù)整改資料報送情況將被審計單位整改分等級，針對不同等級再次進(jìn)行跟蹤整改;優(yōu)化審計整改清單臺賬，在整改措施及結(jié)果中加入事項整改、舉一反三整改、源頭整改三個整改層次，在整改狀態(tài)中加入完成整改時間、正在整改計劃完成時間、未整改的原因及下一步整改措施，并落實責(zé)任、定期跟蹤。

（四）完善內(nèi)部管理考評制度，深化審計成果應(yīng)用。審計整改進(jìn)度滯后、審計整改難度大，很大程度上是因為被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題整改事項不重視，而其原因往往是單位內(nèi)部考評機制的不健全，未將審計整改事項納入考核體系。在現(xiàn)實中，如果審計單位是政府部門，如審計署、地方審計機關(guān)的審計整改事項，企業(yè)內(nèi)部往往極為重視，因為政府審計機關(guān)審計結(jié)果很大程度上決定了被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的考核、任用，甚至責(zé)任追究結(jié)果。而企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)管理部門，很難具備相關(guān)權(quán)限，加上企業(yè)內(nèi)部考核未包含審計整改內(nèi)容，問題整改難上加難。完善企業(yè)內(nèi)部考評是深化企業(yè)審計成果應(yīng)用的重要內(nèi)容，真正把被審計單位領(lǐng)導(dǎo)考核、提拔與審計問題整改掛鉤，審計整改工作現(xiàn)狀將大大改善。

（五）合理安排審計計劃，適時開展審計整改回頭看。在制定審計計劃時，審計部門可結(jié)合以前年度被審計單位的城市分布、整改資料存檔地點等合理安排年度審計計劃，將新審計任務(wù)與審計整改回頭看工作相結(jié)合。在復(fù)核以前年度審計整改時可成立審計整改督導(dǎo)小組，由審計部長擔(dān)任督導(dǎo)小組組長，項目主審擔(dān)任督導(dǎo)小組副組長，各審計小組成員擔(dān)任督導(dǎo)小組成員，以“四不兩直”的方式到達(dá)同城已審單位，對已整改事項進(jìn)行現(xiàn)場核實，核實已上報的整改資料是否真實、完整，整改是否有效，對未滿足整改要求的納入高等級跟蹤整改項目，要求建立明確的整改責(zé)任清單、節(jié)點。另外，審計整改督導(dǎo)小組到達(dá)以前年度被審計單位后同時進(jìn)行整改指導(dǎo)工作，督導(dǎo)小組在聽取審計整改情況介紹及認(rèn)真查閱審計整改單位提供的整改資料后，對各單位存在的疑問認(rèn)真分析、深入解答，并根據(jù)整改情況提出切實可行的審計整改建議。對審計整改措施不力、責(zé)任落實不到位，以及無正當(dāng)理由不按期整改或敷衍整改、虛假整改的，嚴(yán)肅處理并追究相關(guān)部門和人員責(zé)任，切實做到整改中責(zé)任不落實的堅決不放過、問題不解決的堅決不放過、整改不到位的堅決不放過，確保整改一個、達(dá)標(biāo)一個、銷號一個。

（六）貫徹落實“總審計師”制度要求，建立審計整改公告通告機制。2018年3月新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作。目前總審計師制度在金融、銀行等央企單位廣泛執(zhí)行，其他行業(yè)總審計師崗位的建立健全工作尚顯滯后。事實上，內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部與其他部門屬于平級部門甚至是業(yè)務(wù)部門的下屬部門，在應(yīng)對上級或平級業(yè)務(wù)部門事項整改時往往力不從心或難以得到重視，因此要想解決這一根本問題，國有企業(yè)需要緊跟政策要求，從自身管理體制上進(jìn)一步調(diào)整，設(shè)立總審計師崗位并與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)副職平級，增大內(nèi)部審計管理權(quán)限，提升審計部門地位。另外，作為國有企業(yè)，可借鑒審計署審計公告通告制度，進(jìn)行審計整改公告，定期在企業(yè)辦公系統(tǒng)公開通報。審計整改公告可起到警示教育作用，進(jìn)一步提高各單位的重視程度，維護(hù)審計整改工作的權(quán)威性。