王阿妮?梁曼莉?孫少杰?李悅?王一婷

財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)存在的問題

（一）績(jī)效審計(jì)法律制度缺失，審計(jì)權(quán)威大打折扣。審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)政資金做出經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評(píng)價(jià)，對(duì)于提高資源使用效益、維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、推動(dòng)完善國(guó)家治理具有重要的作用。健全的法制環(huán)境是開展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，然而截至目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)尚未通過立法規(guī)范績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)和審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。績(jī)效審計(jì)法律制度的缺失嚴(yán)重影響了績(jī)效審計(jì)工作的權(quán)威性，也在一定程度上影響了審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

（二）績(jī)效審計(jì)覆蓋行業(yè)差距大，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系尚未形成。由于財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)涉及資金覆蓋的方方面面，不同行業(yè)、不同層級(jí)、不同項(xiàng)目財(cái)政資金的使用情況不同，財(cái)政資金績(jī)效目標(biāo)應(yīng)有所不同，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也必然不同。目前我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)尚未形成，在具體審計(jì)實(shí)施過程中，僅靠審計(jì)人員自己的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)得出的審計(jì)結(jié)論、反映的績(jī)效問題不容易被被審計(jì)單位接受，嚴(yán)重影響了政府績(jī)效審計(jì)的效果。

（三）績(jī)效審計(jì)技術(shù)手段單一，審計(jì)方法有待進(jìn)一步完善。從各地財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐情況來看，雖然一些單位搭建了一些審計(jì)分析系統(tǒng)，開發(fā)了部分?jǐn)?shù)據(jù)跟蹤、統(tǒng)計(jì)、分析功能，但是“信息孤島”現(xiàn)象普遍存在，審計(jì)部門缺乏對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)的廣泛深入應(yīng)用，審計(jì)評(píng)價(jià)仍局限于定性分析，缺少定量分析和深度挖掘，使得財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的效果未能有效體現(xiàn)。另外，由于績(jī)效審計(jì)涉及財(cái)政資金項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的確定，事前審計(jì)也至關(guān)重要，而不能僅僅關(guān)注以前年度資金的使用效益，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，也要結(jié)合績(jī)效審計(jì)的審計(jì)對(duì)象考慮審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目的確定方式，否則也會(huì)影響財(cái)政資金效益的時(shí)效性。

（四）績(jī)效審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，審計(jì)專業(yè)能力有待提高。大部分審計(jì)人員或?qū)τ?jì)算機(jī)技術(shù)比較熟悉，或?qū)ω?cái)政政策較為了解，而同時(shí)兼具上述能力的人員寥寥無幾，且綜合素養(yǎng)不高。另外，由于專家?guī)觳唤∪蚱刚?qǐng)外部專家的費(fèi)用較高，所以較少借助外部專家的力量，這些都嚴(yán)重影響了績(jī)效審計(jì)工作的順利開展。

（五）績(jī)效審計(jì)成果利用率低，審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮有限。當(dāng)前，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理制度已定，正在加快推進(jìn)實(shí)施，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用正當(dāng)其時(shí)。然而，績(jī)效審計(jì)結(jié)果被有效利用，才能反映審計(jì)監(jiān)督作用真正發(fā)揮。一些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其發(fā)現(xiàn)的問題沒有跟蹤整改，可能仍然未得到根本解決，審計(jì)成果利用率仍然較低，審計(jì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

大數(shù)據(jù)背景下財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的

運(yùn)行機(jī)制與指標(biāo)設(shè)計(jì)

（一）大數(shù)據(jù)背景下的績(jī)效審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。大數(shù)據(jù)對(duì)于績(jī)效審計(jì)效率的提升并非只通過數(shù)據(jù)處理方法的高端、速度的快捷來體現(xiàn)，它是審計(jì)資料交互模式的轉(zhuǎn)變，包含了審計(jì)參與角色的交互和審計(jì)數(shù)據(jù)的交互，是通過多部門聯(lián)合搭建審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源整合、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系完善、績(jī)效審計(jì)效率評(píng)估及審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期追蹤。

1.數(shù)據(jù)庫(kù)信息來源。審計(jì)部門牽頭聯(lián)合各部門搭建審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)，將財(cái)政資金使用相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一與平臺(tái)關(guān)聯(lián)，形成數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，方便平臺(tái)用戶隨時(shí)取用。審計(jì)主體將工作資料，如審計(jì)底稿、審計(jì)取證單、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作流程設(shè)計(jì)、審計(jì)指標(biāo)體系搭建及審計(jì)工作結(jié)果反饋等輸送至平臺(tái)云端;審計(jì)工作研究者將最新研究成果，如審計(jì)方法、數(shù)據(jù)處理模型、指標(biāo)體系構(gòu)建模型等傳輸至數(shù)據(jù)庫(kù);政策制定者將最新的制度文件、法律法規(guī)擴(kuò)充到云平臺(tái)的政策數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)，銀行、國(guó)庫(kù)、專家信息庫(kù)等相關(guān)部門、組織將最新的信息分享至云端。當(dāng)所有的數(shù)據(jù)信息連續(xù)穩(wěn)定輸入輸出、充分交互時(shí)，審計(jì)資料數(shù)據(jù)體系便搭建完成了。

2.績(jī)效審計(jì)中大數(shù)據(jù)的運(yùn)用。當(dāng)一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)工作確定時(shí)，審計(jì)主體首先通過云平臺(tái)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)了解審計(jì)對(duì)象，對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析并確定績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn);同時(shí)，參考數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)方案搭建指標(biāo)體系、收集指標(biāo)數(shù)據(jù)，使用數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)置的算法、模型處里數(shù)據(jù)并生成該項(xiàng)目的基本數(shù)據(jù)體系;再根據(jù)需求組織專家進(jìn)行指標(biāo)評(píng)分，得出該項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，形成審計(jì)報(bào)告。在這一過程中，初始階段僅通過云平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)、算法、指標(biāo)體系構(gòu)建等資料，隨著大數(shù)據(jù)的進(jìn)一步發(fā)展、軟硬件的進(jìn)一步升級(jí)、平臺(tái)的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，最終可以達(dá)到績(jī)效審計(jì)智能化的目標(biāo)，自動(dòng)調(diào)用庫(kù)內(nèi)數(shù)據(jù)、建立指標(biāo)體系、運(yùn)用相關(guān)算法，對(duì)某審計(jì)對(duì)象生成基本的審計(jì)結(jié)論，尤其是在可批量復(fù)制或主體單一的審計(jì)項(xiàng)目中可以有效節(jié)約審計(jì)成本，提升審計(jì)主體的工作效率。

（二）財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持全面性、定量與定性結(jié)合、差異性、可接受、動(dòng)態(tài)、代表性等原則。具體可從總體和分項(xiàng)兩方面考慮。

1.財(cái)政資金績(jī)效總體評(píng)價(jià)體系。為了從整體層面宏觀了解財(cái)政資金使用情況，主要設(shè)置四類一級(jí)指標(biāo)：投入類指標(biāo)、產(chǎn)出類指標(biāo)、效益類指標(biāo)和滿意度指標(biāo)。

（1）根據(jù)單位具體情況，對(duì)于每一類指標(biāo)選擇合適的二級(jí)、三級(jí)指標(biāo)，并將指標(biāo)區(qū)分為定量指標(biāo) 與定性指標(biāo) ，對(duì)于定量部分設(shè)置相應(yīng)的單位與數(shù)量級(jí)，對(duì)于定性部分，給出基本的參照標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對(duì)于設(shè)定好的二級(jí)、三級(jí)指標(biāo)，通過審計(jì)組專家會(huì)議研究，評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)影響程度，并進(jìn)行比重賦值，定量指標(biāo)比重賦值為 ，定性指標(biāo)比重賦值為 ，那么 。

（3）為了便于最后計(jì)算綜合評(píng)級(jí)指標(biāo)，將每個(gè)指標(biāo)統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為百分制下的換算評(píng)分，確定各個(gè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，計(jì)算出指標(biāo)完成度百分比，后乘以100。一般情況下，定量指標(biāo)的參照值為年初工作計(jì)劃的預(yù)期值，例如，年初預(yù)計(jì)本年度發(fā)表高水平論文 篇，實(shí)際本年度發(fā)表了 篇，那么高水平論文發(fā)表這個(gè)指標(biāo)的最后評(píng)分為（當(dāng)評(píng)分超過100時(shí)按照100算）。定性指標(biāo)可按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)直接給出評(píng)分。

（4）對(duì)評(píng)分結(jié)果進(jìn)行匯總，算出整體得分?jǐn)?shù)值：

其中：i、j代表各評(píng)價(jià)指標(biāo)，X、Y分別代表定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的評(píng)分制，α、β分別代表賦予定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的比重。80AE27CA-2722-4832-AE87-A5CBC1B16B43

最終P的值為單位財(cái)政資金績(jī)效總體使用情況得分。

以某高校為例，可設(shè)置指標(biāo)評(píng)分表如下：

2.財(cái)政資金績(jī)效分項(xiàng)評(píng)價(jià)體系。財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)，除了從整體層面考慮，也需要從具體類別進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便更為具體和全面地發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，為進(jìn)一步提高資金配置效益提供客觀、充分的證據(jù)。

模型設(shè)定：第一，將部門預(yù)算編制作為高校資金配置的期望績(jī)效;第二，將事業(yè)發(fā)展過程中實(shí)際收到或支出的財(cái)政資金作為資金配置的實(shí)際績(jī)效;第三，對(duì)兩者進(jìn)行比較，差距部分的產(chǎn)生原因便是我們通過績(jī)效審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容?；静僮髁鞒倘鐖D2所示：

以高校財(cái)政資金為例，根據(jù)資金構(gòu)成情況進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)價(jià)。其中支出分為基本支出預(yù)算和專項(xiàng)支出預(yù)算，基本支出包含人員支出預(yù)算、日常公用經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算、其他福利支出預(yù)算;收入按非稅收入、財(cái)政撥款和其他收入進(jìn)行評(píng)價(jià)。收入與支出的分項(xiàng)指標(biāo)均將年初預(yù)算值作為期望績(jī)效Exi，將實(shí)際發(fā)生值作為實(shí)際績(jī)效pxi，二者之間的差值為Pxi-EXi。

大數(shù)據(jù)背景下深化財(cái)政資金

績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

（一）全面落實(shí)被審計(jì)單位預(yù)算績(jī)效管理，夯實(shí)績(jī)效審計(jì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。被審計(jì)單位全面落實(shí)績(jī)效預(yù)算管理，在事前確定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，事中進(jìn)行績(jī)效控制，事后開展績(jī)效評(píng)價(jià)并出具績(jī)效報(bào)告，這些都是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。因此，在某種程度上，被審計(jì)單位績(jī)效管理工作開展情況，會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。從當(dāng)前全國(guó)績(jī)效管理情況來看，績(jī)效評(píng)價(jià)的方式方法還在積極探索中，雖然部分省市財(cái)政部門已經(jīng)制定了績(jī)效管理辦法，建立了績(jī)效評(píng)價(jià)的信息系統(tǒng)，但具體執(zhí)行效果還不明顯。因此，被審計(jì)單位全面落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理工作，建立適合本單位的預(yù)算績(jī)效辦法和評(píng)價(jià)體系，可為績(jī)效審計(jì)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）以大數(shù)據(jù)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)運(yùn)行機(jī)制為基礎(chǔ)，完善審計(jì)部門體制機(jī)制。完善的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)體制機(jī)制包括健全的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)法律制度、科學(xué)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系以及有效的運(yùn)行機(jī)制三個(gè)方面。大數(shù)據(jù)背景下完善審計(jì)部門的體制機(jī)制，應(yīng)以大數(shù)據(jù)在績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)行機(jī)制為軌道基礎(chǔ)，從審計(jì)工作者、審計(jì)工作研究者、審計(jì)對(duì)象、政策制定者和社會(huì)公眾等多角色考慮，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)立法工作，并在現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法的基礎(chǔ)上制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織方式，從體制機(jī)制方面解決財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)“依據(jù)什么審”“如何審”以及“審計(jì)結(jié)果如何用”等問題，拓展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的廣度和深度。

（三）建立大數(shù)據(jù)績(jī)效審計(jì)人才培養(yǎng)體系，提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。建立大數(shù)據(jù)績(jī)效審計(jì)人才培養(yǎng)體系迫在眉睫。完善的審計(jì)人才培養(yǎng)體系需要從上而下，從審計(jì)內(nèi)部到高校、外部專業(yè)教育機(jī)構(gòu)等多部門的廣泛參與，制定全國(guó)性的審計(jì)人才培養(yǎng)方案，通過政策和制度進(jìn)行引導(dǎo)。同時(shí)重視審計(jì)人才的學(xué)歷教育，在審計(jì)人員中形成良好的環(huán)境影響，高校在完善審計(jì)人才培養(yǎng)體系時(shí)可以結(jié)合完全學(xué)分制改革實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生綜合能力的全面培養(yǎng)，以開設(shè)輔修課的形式將工程、信息、計(jì)算機(jī)、金融、經(jīng)濟(jì)等其他領(lǐng)域的知識(shí)進(jìn)行傳授，按照學(xué)分來計(jì)算并考核，爭(zhēng)取設(shè)置審計(jì)專業(yè)的碩博研究生專業(yè)，建立完整的學(xué)歷培養(yǎng)鏈條。80AE27CA-2722-4832-AE87-A5CBC1B16B43