董梅

[摘 要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，事業(yè)單位的發(fā)展面臨著更多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在當(dāng)前市場環(huán)境的發(fā)展趨勢之下，事業(yè)單位的日常管理運(yùn)營過程中逐漸呈現(xiàn)出了一些問題，尤其是在財(cái)政稅收方面。財(cái)政稅收對于事業(yè)單位的發(fā)展來說具有重要的作用，考慮到如今國家和政府縮減財(cái)政支持費(fèi)用的情況，事業(yè)單位加強(qiáng)對財(cái)政稅收的重視程度，通過各種措施解決財(cái)政稅收方面存在的問題對于事業(yè)單位的發(fā)展顯得尤為重要。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政稅問題的研究，也可為事業(yè)單位提供參考的依據(jù)，幫助事業(yè)單位適應(yīng)改革的大潮，深入貫徹黨和國家的政策方針。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；財(cái)政稅；問題和對策

中圖分類號：F812.43 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）09-0046-03

（一）事業(yè)單位財(cái)政稅概念及內(nèi)涵

事業(yè)單位主要是為社會大眾提供公益性服務(wù)的，不具備盈利性質(zhì)，日常的運(yùn)營管理資金也主要由國家撥款，因此事業(yè)單位在我國的經(jīng)濟(jì)體系中具有特殊性，是輔助國家進(jìn)行精神文明建設(shè)的服務(wù)部門[1]。正是由于事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，國家對于事業(yè)單位財(cái)政稅收的稽查重點(diǎn)就放在財(cái)政撥款的使用規(guī)范性以及事業(yè)單位職責(zé)的完成程度上，并不會對事業(yè)單位的盈利情況作出要求，這些因素也是造成事業(yè)單位稅收征管困難的主要原因。不過隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家對于事業(yè)單位的財(cái)政支持力度也在不斷縮減，這在一定程度上對事業(yè)單位的發(fā)展造成了一定的影響。所以考慮到種種因素，事業(yè)單位需要解決自身存在的財(cái)政稅收困難。

（二）事業(yè)單位財(cái)政稅主要特征

強(qiáng)制性：國家憑借政治權(quán)力，可以對事業(yè)單位征收稅款，通過法律的形式，對征納雙方權(quán)利與義務(wù)作出相關(guān)的規(guī)定。國家可以對不同的所有者行使征稅權(quán)，事業(yè)單位作為國家經(jīng)濟(jì)體系的一部分，也必須履行納稅義務(wù)。

無償性：國家行使征稅權(quán)收取納稅人繳納的稅款之后不需要對納稅人進(jìn)行補(bǔ)償，這種特性也是稅收區(qū)別于其他形式的最大特點(diǎn)。稅收就是通過無償性來籌集國家的財(cái)政收入，進(jìn)一步優(yōu)化社會資源配置。

固定性：國家必須提前制定稅收的法律條文，規(guī)定好稅收的對象和額度，然后按照法律的規(guī)定行使征稅權(quán)。固定性是稅收區(qū)別于其他形式的重要特點(diǎn)，可以充分反映出稅收的合法性和規(guī)范性。

（三）事業(yè)單位財(cái)政稅范圍

通過對事業(yè)單位在運(yùn)行過程中獲得收益的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，對事業(yè)單位具體納稅范圍可以概括為以下幾方面。

商品勞務(wù)稅：商品勞務(wù)稅是指對生產(chǎn)、消費(fèi)的商品或提供的勞務(wù)課稅，也就是只要有商品、勞務(wù)生產(chǎn)、銷售或者消費(fèi)就需要繳納一定的稅款[2]。如果事業(yè)單位通過產(chǎn)品和勞務(wù)的輸出獲得了利益，就需要對此征收商品勞務(wù)稅。目前我國的商品勞務(wù)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅以及消費(fèi)稅，這些稅種的征收范圍幾乎涵蓋了所有的產(chǎn)品和勞務(wù)。

所得稅或者利潤稅：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，只要有所得，并且達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就需要繳納所得稅。事業(yè)單位日常運(yùn)營的過程中只要獲得了收益就需要繳納所得稅或者是利潤稅。

財(cái)產(chǎn)稅：事業(yè)單位為了生存和發(fā)展，勢必需要購置房屋、土地以及其他的一些財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)都是財(cái)產(chǎn)稅的征收范圍，因此事業(yè)單位也就會成為財(cái)產(chǎn)稅的納稅人。

（一）事業(yè)單位財(cái)政稅的重要性

事業(yè)單位作為我國社會主義建設(shè)的重要組成部分，承擔(dān)著自身的稅收義務(wù)，可以幫助國家籌集財(cái)政收入，進(jìn)一步緩解社會資源分配不公的現(xiàn)象，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，履行自身的納稅義務(wù)，也是事業(yè)單位必盡的責(zé)任和義務(wù)。作為國家進(jìn)行社會主義精神文化建設(shè)的一份子，事業(yè)單位必須堅(jiān)定履行國家規(guī)定的納稅義務(wù)。但是考慮到事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，在財(cái)政稅收方面一直被大眾忽視，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政稅收方面的改革，可以深入落實(shí)事業(yè)單位的改革政策，保證事業(yè)單位科學(xué)有序發(fā)展。另外，事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)政稅收方面的改革力度，也可以幫助事業(yè)單位建立高效的財(cái)政稅收工作管理制度，合理分配單位內(nèi)部的財(cái)政資源，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的管理水平，保證事業(yè)單位充分履行自身的責(zé)任和義務(wù)。

（二）事業(yè)單位財(cái)政稅發(fā)展歷程

事業(yè)單位主要是負(fù)責(zé)為大眾提供科教文衛(wèi)服務(wù)的社會性組織，一般由國家撥款作為事業(yè)單位的財(cái)政收入來源，但是事業(yè)單位和尋常的企業(yè)一樣需要承擔(dān)納稅義務(wù)。事業(yè)單位由于自身性質(zhì)的特殊性，在財(cái)政稅收方面一直比較容易受到忽視。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位在國家深化改革的背景下，也需要加強(qiáng)對財(cái)政稅收工作的重視程度，改革自身的財(cái)政稅收體制。目前很多事業(yè)單位都已經(jīng)順應(yīng)改革的要求，創(chuàng)新管理機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)政稅收工作管理力度，在財(cái)政稅收方面取得了很大的成效。

（三）事業(yè)單位財(cái)政稅存在問題及原因

一是事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完善的管理制度。事業(yè)單位財(cái)政稅收預(yù)算編制工作缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，而且在執(zhí)行過程中存在漏洞。我國事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制工作一般都是由財(cái)政部門來負(fù)責(zé)，財(cái)政預(yù)算涉及的項(xiàng)目執(zhí)行部門并沒有充分參與到財(cái)政稅收預(yù)算編制工作中，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)政稅收預(yù)算編制工作缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性，項(xiàng)目執(zhí)行部門在執(zhí)行的具體過程中很難有效推進(jìn)。另外，財(cái)政稅收預(yù)算編制的方式比較落后，缺乏科學(xué)合理的指標(biāo)作為指導(dǎo)，沒有充分結(jié)合自身的實(shí)際情況制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，導(dǎo)致預(yù)算編制的內(nèi)容很難有效落實(shí)。這樣的做法也給財(cái)政稅收預(yù)算工作造成了風(fēng)險(xiǎn)。此外，事業(yè)單位在財(cái)政稅收預(yù)算執(zhí)行效果方面有待加強(qiáng)。這主要是因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行缺乏有效的績效考核機(jī)制作為保障，導(dǎo)致事業(yè)單位工作人員缺乏執(zhí)行動(dòng)力，同時(shí)也會造成預(yù)算執(zhí)行過程中存在違規(guī)行為的問題，這在一定程度上增加了預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。

二是票據(jù)管理和收稅繳納不合理。首先，事業(yè)單位票據(jù)管理存在一些問題，沒有完善的標(biāo)準(zhǔn)和制度用以保障票據(jù)管理工作的規(guī)范性，這也是導(dǎo)致票據(jù)管理工作在實(shí)際開展時(shí)存在一定漏洞的原因。另外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在財(cái)政稅收核算審計(jì)的過程中，沒有給予充分的重視，導(dǎo)致工作人員在核算和審計(jì)的過程中沒有充分貫徹落實(shí)事業(yè)單位的制度標(biāo)準(zhǔn)，容易出現(xiàn)紕漏。事業(yè)單位在票據(jù)管理方面沒有建立完善的責(zé)任制度，不能將責(zé)任細(xì)化到個(gè)人，導(dǎo)致票據(jù)管理和財(cái)政稅收工作難以保障數(shù)據(jù)的科學(xué)性和有效性。其次，事業(yè)單位財(cái)政稅收工作人員在專業(yè)素質(zhì)方面還有待提升。事業(yè)單位財(cái)政稅收人員沒有及時(shí)掌握國家制定的財(cái)政稅收政策，對政策理解程度不夠，導(dǎo)致其在開展工作時(shí)會產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，從外部環(huán)境的角度來看，目前關(guān)于我國事業(yè)單位財(cái)政稅收方面的法律規(guī)定比較少，導(dǎo)致事業(yè)單位開展財(cái)政稅收工作時(shí)缺乏有利的法律支持，不能充分根據(jù)法律規(guī)定結(jié)合自身的實(shí)際情況設(shè)置財(cái)政稅收指標(biāo)，需進(jìn)一步保障財(cái)政稅收工作的合法性。另外，就是事業(yè)單位財(cái)政稅收人人員自身思想意識方面的問題，工作人員沒有充分認(rèn)識到財(cái)政稅收工作的重要性和緊迫性，沒有從心底產(chǎn)生較強(qiáng)的主動(dòng)意識。

三是財(cái)政稅收工作缺乏有效的監(jiān)督。當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政稅收工作普遍存在缺乏有效監(jiān)督的問題。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位內(nèi)部沒有建立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)政稅收工作的部門機(jī)構(gòu)，在監(jiān)督制度方面也不完善，這些都會導(dǎo)致財(cái)政稅收工作出現(xiàn)紕漏。目前一些事業(yè)單位主要采用專項(xiàng)檢查的方式對單位內(nèi)部的財(cái)政稅收工作進(jìn)行監(jiān)督，但是這樣的監(jiān)督方式無法實(shí)現(xiàn)高效動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，在一定程度上影響了監(jiān)督的效果。另外，事業(yè)單位的財(cái)政稅收工作缺乏外部環(huán)境的監(jiān)督，日常的財(cái)政稅收工作方面存在流程透明度不夠、沒有及時(shí)向大眾公示等問題。

四是財(cái)政稅收工作責(zé)任不明確、缺乏有效的考核制度。一些事業(yè)單位將財(cái)政稅收工作的重點(diǎn)放在升級納稅服務(wù)應(yīng)用軟件以及推廣應(yīng)用上，忽略了財(cái)政稅收工作的責(zé)任落實(shí)和績效考核工作。財(cái)務(wù)管理部門沒有定期進(jìn)行納稅反饋調(diào)查，沒有充分掌握納稅的信息和基本需求。鑒于這些因素的影響，事業(yè)單位的財(cái)政稅收工作存在很大的滯后性，納稅人不能及時(shí)得到最新的納稅信息，容易出現(xiàn)延誤的現(xiàn)象。

（一）加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)，理順財(cái)務(wù)體制

新時(shí)代背景下，事業(yè)單位需要緊跟黨和政府的方針政策，深入調(diào)研分析單位內(nèi)部財(cái)政稅收制度存在的問題，綜合各方面的因素制定科學(xué)合理的財(cái)政稅收管理機(jī)制，貫徹落實(shí)財(cái)政稅收相關(guān)法律規(guī)定，將責(zé)任落實(shí)到財(cái)政稅收工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)建立匹配的監(jiān)督管理機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題。另外，事業(yè)單位還需要邀請第三方機(jī)構(gòu)對單位內(nèi)部的財(cái)政稅收工作進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政稅收工作的透明度和公信力。

（二）健全財(cái)政稅信息化建設(shè)

首先，事業(yè)單位需要提升信息化意識，在單位內(nèi)部加強(qiáng)對財(cái)政稅收工作信息化知識的培訓(xùn)力度，定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，不斷增強(qiáng)會計(jì)人員的信息化水平，結(jié)合單位的實(shí)際情況搭建財(cái)政稅收信息化平臺，讓會計(jì)人員充分認(rèn)識到信息化對于提高財(cái)政稅收工作效率的重要作用。其次，就是要提高單位內(nèi)部會計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平，幫助會計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)提高財(cái)政稅收工作的工作效率和質(zhì)量，保證事業(yè)單位財(cái)政稅收工作順利開展。事業(yè)單位要積極引進(jìn)信息技術(shù)手段和設(shè)備，倡導(dǎo)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展成本核算和控制工作，最大限度地提高工作人員的工作效率，并倡導(dǎo)財(cái)務(wù)工作人員使用當(dāng)下先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，比如推薦財(cái)務(wù)人員使用ERP軟件對資金進(jìn)行細(xì)化管理，加強(qiáng)資金管理工作的統(tǒng)一性，方便各部門及時(shí)查詢和共享信息。另外，通過這些先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息管理軟件，也可以輔助開展監(jiān)督管理工作，提高各部門相互監(jiān)督的效率和質(zhì)量，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供有效反饋，進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制制度的效力作用。結(jié)合內(nèi)外監(jiān)督，全面提高事業(yè)單位財(cái)政稅收管理工作的質(zhì)量效果，確保事業(yè)單位充分發(fā)揮自身職責(zé)。

（三）增強(qiáng)行政單位參與財(cái)政稅收管理意識

由于事業(yè)單位自身的特殊性，導(dǎo)致其在財(cái)政稅收工作方面缺乏足夠的重視，這也是事業(yè)單位財(cái)政稅收工作出現(xiàn)問題的首要原因。事業(yè)單位承擔(dān)著為人民服務(wù)的重責(zé)大任，而且作為國家經(jīng)濟(jì)體系中重要的組成部分，在提高國民經(jīng)濟(jì)收入、優(yōu)化社會資源分配方面具有很重要的作用。因此，事業(yè)單位需要加強(qiáng)財(cái)政稅收工作的管理意識，從源頭上重視起來，這樣才能督促會計(jì)人員提高財(cái)政稅收工作的效率和質(zhì)量。事業(yè)單位提高對財(cái)政稅收的重視后，也可以上行下效，加快完善財(cái)政稅收機(jī)制的進(jìn)度，進(jìn)一步提高單位的管理水平。

（四）完善行政單位的財(cái)務(wù)管理

一是事業(yè)單位在做財(cái)務(wù)分析和預(yù)算的時(shí)候，要組織專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一起深入調(diào)研和分析，綜合各方面的因素做到科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌兼?zhèn)?；二是在?cái)務(wù)分析的過程中一旦發(fā)現(xiàn)存在問題，要及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，根據(jù)產(chǎn)生問題的原因，合理調(diào)整優(yōu)化單位政策，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理制度的漏洞；三是根據(jù)事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和實(shí)際的運(yùn)營管理情況，對每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)調(diào)研，明確項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況，加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)資金使用情況的監(jiān)督力度。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)

首先，事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)，建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督財(cái)政稅收工作情況，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門和其他部門的溝通聯(lián)系，使審計(jì)監(jiān)督部門更好地完成監(jiān)督工作。比如，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門可以參與財(cái)務(wù)部門財(cái)政稅收預(yù)算編制的監(jiān)督工作，對財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制成果進(jìn)行審核，確保財(cái)務(wù)部門編制的財(cái)政稅收預(yù)算符合要求；其次，站在外部監(jiān)督的角度上，事業(yè)單位也需要加強(qiáng)自身的外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，及時(shí)公示財(cái)務(wù)稅收情況，在互聯(lián)網(wǎng)上建立信息評價(jià)和反饋平臺，方便社會大眾了解事業(yè)單位財(cái)政稅收數(shù)據(jù)信息，并為社會大眾提供答疑解惑的平臺，確保財(cái)政稅收工作的全面性和科學(xué)性。

（六）優(yōu)化事業(yè)單位稅收繳納流程

首先，事業(yè)單位需要加強(qiáng)票據(jù)管理工作的質(zhì)量和效率，保證票據(jù)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和有效性，嚴(yán)格規(guī)范票據(jù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)和工作流程，根據(jù)單位自身的實(shí)際情況制定票據(jù)管理制度，為票據(jù)管理工作提供保障，通過科學(xué)合理的措施加強(qiáng)稅收核算工作的效果。其次，事業(yè)單位需要加大懲戒力度，避免出現(xiàn)借條現(xiàn)象，進(jìn)一步保障票據(jù)管理的合理性和合法性。根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部票據(jù)管理的要求開展具體工作，充分發(fā)揮稅收管理制度的作用，確保工作人員可以借助法律和制度規(guī)定等手段提高事業(yè)單位稅收的守法意識，加強(qiáng)對事業(yè)單位職工的約束力，避免出現(xiàn)假賬、虛賬、偷稅漏稅等違法行為，充分保障國家利益。利用票據(jù)管理制度規(guī)范財(cái)務(wù)人員票據(jù)管理工作的流程，進(jìn)而確保稅收繳納流程的準(zhǔn)確性，為提高事業(yè)單位稅收繳納質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

事業(yè)單位為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了很大的力量。作為我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，事業(yè)單位需要順應(yīng)國家的改革政策，不斷完善自身的財(cái)政稅收管理制度，不斷提高單位的財(cái)政稅收管理水平，為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。我國事業(yè)單位的財(cái)政稅收制度由于受到很多因素的影響，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代背景下，已經(jīng)不能充分滿足市場發(fā)展的需要了，繼續(xù)進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化。事業(yè)單位首先需要提高對財(cái)政稅收的重視程度，保證單位內(nèi)部上行下效的制度執(zhí)行力，進(jìn)一步落實(shí)財(cái)政稅收制度；然后綜合各方面的因素，制定科學(xué)合理的財(cái)政稅收體制，提高單位財(cái)政稅收管理水平，并且加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，在單位內(nèi)部搭建財(cái)政稅收信息化平臺，幫助會計(jì)人員利用信息化的手段完成對財(cái)政稅收的管理工作，保證事業(yè)單位貫徹落實(shí)財(cái)政稅收的要求。

[1]馮桂枝.事業(yè)單位財(cái)政稅存在的問題及其對策分析[J].中國管理信息化，2019，22（04）：128-129.

[2]王佳媛.試論新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)政稅收存在的問題與對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2019（07）：87-88.