王小會

（河南金匯不銹鋼產(chǎn)業(yè)集團有限公司，河南 許昌 461507）

全面預(yù)算管理是企業(yè)提升內(nèi)部管理的一種有效工具，這種管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗得到了越來越多的中小企業(yè)的關(guān)注和應(yīng)用。但在實際工作中，由于部分中小企業(yè)還處于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立階段，對全面預(yù)算管理的推行還存在一定的認識誤區(qū)和盲區(qū)，其科學(xué)性和合理性還有待改進，全面預(yù)算管理未能達到預(yù)期效果。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實現(xiàn)某一時期的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而實施的由全體員工共同參與，所有資源優(yōu)化配置，企業(yè)經(jīng)營活動全覆蓋、業(yè)務(wù)流程全跟蹤的一種管理模式。通過對全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、跟蹤、反饋、分析、考核，最終形成的一套反映企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動及經(jīng)營結(jié)果的實施方案。全面預(yù)算管理具有“全員參與”“資源優(yōu)化”“全業(yè)務(wù)”“全流程”的全面特性。

（二）全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容、編制方法及其優(yōu)缺點

1.全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括資金預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算及成本預(yù)算，各種預(yù)算之間相互銜接，環(huán)環(huán)相扣。全面預(yù)算分為編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整和考核五個環(huán)節(jié)。

2.全面預(yù)算管理的編制方法及其優(yōu)缺點

全面預(yù)算的編制方法包括增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法，這幾種預(yù)算編制方法各有其優(yōu)缺點。

（1）增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是一種最常用的預(yù)算方法，它以前一年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為新一期預(yù)算的起點，考慮到下個預(yù)算期銷售量和經(jīng)營環(huán)境的變化而對上一年度預(yù)算中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整的預(yù)算方法。增量預(yù)算與零基預(yù)算相反，增量預(yù)算相對零基預(yù)算編制更簡單，由于是以前一期的編制結(jié)果為基礎(chǔ)，依據(jù)感更強。缺點是前期預(yù)算中的不合理因素會繼續(xù)存在，且編制基數(shù)會越來越大。

（2）零基預(yù)算法

零基預(yù)算法是指不考慮以往的預(yù)算項目和收支水平，以零為基點編制的預(yù)算。傳統(tǒng)預(yù)算比較關(guān)注過去預(yù)算的變化，零基預(yù)算則更關(guān)注于預(yù)算中每一個項目成本的合理性。零基預(yù)算的優(yōu)點是不受前期預(yù)算中不合理因素的影響；關(guān)注業(yè)務(wù)中的所有要素，強調(diào)項目的成本效益性。缺點是預(yù)算編制工作量較大、成本較高。

（3）固定預(yù)算法

固定預(yù)算法是指企業(yè)根據(jù)自身可實現(xiàn)的正常業(yè)務(wù)水平而編制的一種預(yù)算，固定預(yù)算的優(yōu)點是編制比較簡單；缺點是適應(yīng)性和可比性較差，難以發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢。固定預(yù)算比較適合經(jīng)營活動較為穩(wěn)定的企業(yè)。

（4）彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算法是指在分析成本或其他某一要素與預(yù)算業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定預(yù)算期內(nèi)不同業(yè)務(wù)量所消耗的成本資源。例如，為特定的產(chǎn)量水平確定一個基準(zhǔn)的成本預(yù)算，在該產(chǎn)量與成本關(guān)系的基礎(chǔ)上再確定不同產(chǎn)量水平下的成本習(xí)性。彈性預(yù)算的優(yōu)點是可以有效地利用歷史預(yù)算信息，有利于進行差異化分析；其缺點是依存關(guān)系不容易確定，如果依存關(guān)系發(fā)生變化，預(yù)算調(diào)整的工作量較大。

（5）定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是指以固定不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制方法。定期預(yù)算法的優(yōu)點是由于預(yù)算期與會計期間一致，方便預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)之間的比較，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價；其缺點是由于受預(yù)算期間的限制，管理層為了在預(yù)算期內(nèi)保證目標(biāo)的實現(xiàn)，容易出現(xiàn)一些短期行為。

（6）滾動預(yù)算法

滾動預(yù)算法是預(yù)算中的時期數(shù)保持不變，每個預(yù)算期結(jié)束時再添加一個新的預(yù)算期，并可以根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化更新預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算其優(yōu)點是通過持續(xù)滾動預(yù)算編制、逐期滾動管理，實現(xiàn)動態(tài)反映市場和跨期綜合平衡，有效指導(dǎo)企業(yè)運營，強化預(yù)算的決策與控制職能；其缺點是預(yù)算滾動的頻率越高，對預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大，過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感。

由于每一種預(yù)算編制方法各有其優(yōu)劣性，企業(yè)可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式和管理需求選擇不同的預(yù)算編制方法，使預(yù)算管理更合理、更科學(xué)、更有效。

（三）全面預(yù)算管理的意義和作用

1.支持“戰(zhàn)略目標(biāo)”的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理不僅明確了企業(yè)一定時期的經(jīng)營總目標(biāo)，而且對各個部門的工作目標(biāo)和努力方向也進一步明確。企業(yè)將根據(jù)戰(zhàn)略對經(jīng)營目標(biāo)進行分解、落實，“化戰(zhàn)略為行動”，保證企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.優(yōu)化資源配置

企業(yè)通過全面預(yù)算的編制合理調(diào)配企業(yè)內(nèi)部資源，使每一個部門、每一個工作單元的管轄資源達到最優(yōu)化配置，最大限度地利用資源，并通過預(yù)算的執(zhí)行、控制、分析、監(jiān)督和評價實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.加強內(nèi)部控制

全面預(yù)算的制定和實施過程，就是企業(yè)不斷采用量化工具進行內(nèi)部控制的過程，每個考核主體都有自己明確的目標(biāo)，在目標(biāo)之下進行自我調(diào)整、約束、控制、評估和分析，使經(jīng)營活動更具有經(jīng)濟性和效率性。

4.助推業(yè)績考核

全面預(yù)算是企業(yè)考核各部門的重要依據(jù)。企業(yè)可以將各單位預(yù)算完成情況與其薪酬制度掛鉤，對比各考核部門在實際業(yè)務(wù)開展中的預(yù)算偏離程度，分析原因，查找漏洞與不足，完善管理，獎優(yōu)罰劣，調(diào)動員工的積極性和主動性，確保預(yù)期目標(biāo)的順利完成。

二、中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理中的難點

（一）預(yù)算體系構(gòu)建缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

企業(yè)戰(zhàn)略的決策與選擇直接影響企業(yè)的核心競爭力和未來發(fā)展方向。全面預(yù)算應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為基點，制定符合企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算目標(biāo)，通過全面預(yù)算的實施進而推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。如果企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算脫節(jié)，那么就不可避免地會重視短期利益，忽視長遠目標(biāo)，這可能會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展面臨一定的風(fēng)險，失去自身的競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇。企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算脫節(jié)還會造成短期的預(yù)算指標(biāo)與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，導(dǎo)致全面預(yù)算的實施難以促進企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

造成全面預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性問題的原因主要包兩個方面：一方面是企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)就不明確、不清晰，在搭建全面預(yù)算體系時，自然也就沒有明確的戰(zhàn)略去遵循；另一方面是企業(yè)雖然有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)，但并沒有深刻認識到全面預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，從而造成預(yù)算和戰(zhàn)略相脫節(jié)。

（二）預(yù)算業(yè)務(wù)邏輯不夠嚴密和完整

完整的預(yù)算體系應(yīng)該是全面、系統(tǒng)和科學(xué)的，至少應(yīng)包含資金預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、成本預(yù)算在內(nèi)。其中，經(jīng)營預(yù)算是以收入目標(biāo)為源頭，通過對內(nèi)部資源和外部市場周密而科學(xué)的分析論證編制的，不能沒有依據(jù)的瞎編亂造。另外，預(yù)算體系中的同一個指標(biāo)出現(xiàn)在不同的地方，計算口徑必須是一致的；要注意不同指標(biāo)間的勾稽關(guān)系，不能出現(xiàn)勾稽關(guān)系矛盾的測算結(jié)果。但在實踐中，很多企業(yè)的預(yù)算體系不夠嚴密和完整，指標(biāo)的設(shè)置也不夠科學(xué)，甚至出現(xiàn)勾稽關(guān)系混亂的情況。

（三）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性

經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算、投資預(yù)算、成本預(yù)算等各項預(yù)算之間是相互銜接，環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系。但是，目前很多企業(yè)的各項預(yù)算之間沒有形成閉環(huán)。例如，針對節(jié)流一味地調(diào)減費用而不考慮業(yè)務(wù)增長的因素；業(yè)務(wù)計劃以個人主觀判斷為主而忽略了市場環(huán)境和行業(yè)政策變化的因素，結(jié)果弄巧成拙，從而影響了預(yù)算指標(biāo)設(shè)計和預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致經(jīng)營決策缺乏科學(xué)性。

（四）全面預(yù)算指標(biāo)的有效性有待提升

在企業(yè)預(yù)算管理中，在預(yù)算編制時常存在兩種傾向。一是部分企業(yè)采用自上而下的方式，即預(yù)算由企業(yè)管理者根據(jù)公司戰(zhàn)略管理、自身意愿、結(jié)合行業(yè)市場環(huán)境提出的，不征求基層工作人員的意見，把預(yù)算目標(biāo)以命令的形式下達給各考核單位。這樣做出的預(yù)算缺少了基層人員的參與，考核指標(biāo)有可能不合理，員工在某種程度上存在抵觸情緒，進而導(dǎo)致預(yù)算管理不僅收不到顯著的成效，甚至可能引起員工抱怨或工作懈怠的現(xiàn)象發(fā)生。二是部分企業(yè)預(yù)算編制主要采用自下而上的方式，即下級參與預(yù)算的編制，可充分體現(xiàn)人本管理和分權(quán)，充分利用前沿信息，但由于預(yù)算目標(biāo)的完成情況是績效考核的重要依據(jù)，下級管理者可能會為了小團體的利益，利用自己的信息優(yōu)勢，建立較為松弛的預(yù)算，從而影響整個企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行效果。

（五）缺乏全面預(yù)算管理組織體系

科學(xué)、合理的全面預(yù)算管理組織是全面預(yù)算順利實施的重要保障。然而，很多企業(yè)并沒有建立行之有效的全面預(yù)算管理組織，把全面預(yù)算的編制和監(jiān)督責(zé)任交由財務(wù)部門完成。一方面，財務(wù)部門在全面預(yù)算管理中缺乏權(quán)威性。由于全面預(yù)算涉及企業(yè)的各個部門，如果組織部門缺少權(quán)威，全面預(yù)算的編制質(zhì)量和執(zhí)行效果就會大打折扣。另一方面，財務(wù)部門只是對財務(wù)數(shù)據(jù)比較了解，對市場情況和行業(yè)信息等其他方面缺少了解，對預(yù)算編制結(jié)果難以做出有效判斷。財務(wù)部門只能從歷史數(shù)據(jù)和預(yù)算方法上為其他部門提供支持，對各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)進行綜合匯總分析。

（六）預(yù)算調(diào)整存在困難或不規(guī)范

預(yù)算調(diào)整一般分為主動調(diào)整和被動調(diào)整兩種。主動調(diào)整是指企業(yè)經(jīng)過預(yù)算差異分析后，為了能更合理、更高效地調(diào)配各項資源，需要對后期的預(yù)算數(shù)據(jù)進行調(diào)整或追加；被動調(diào)整是指由于行業(yè)政策變動、外部市場變化、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整等因素而不得不做出的調(diào)整。很多企業(yè)由于沒有明確的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整流程，使預(yù)算調(diào)整變得異常困難和混亂。

（七）缺乏有效的考核激勵制度，預(yù)算執(zhí)行不到位

有些企業(yè)雖然編制了全面預(yù)算，但缺少與之相應(yīng)的績效考核方案，全面預(yù)算與薪酬制度脫節(jié)，員工很難認識到預(yù)算和自己的關(guān)系，造成員工對預(yù)算的執(zhí)行缺乏動力，難以保證全面預(yù)算的有效執(zhí)行。此外，預(yù)算的業(yè)績考核不能只放在預(yù)算執(zhí)行的事后進行，而對預(yù)算執(zhí)行的過程疏于管控，到事后業(yè)績考核時才發(fā)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)差距較大，使全面預(yù)算管理不能出發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、中小企業(yè)加強全面預(yù)算管理的應(yīng)對策略

（一）明確戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，引導(dǎo)全面預(yù)算的編制

為了解決全面預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性的問題，中小企業(yè)應(yīng)制定明確的戰(zhàn)略規(guī)劃和具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)戰(zhàn)略變成具有指導(dǎo)性和可操作性的內(nèi)容和指標(biāo)，緊密結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略構(gòu)建全面預(yù)算體系，企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行，以全面預(yù)算目標(biāo)促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）保證預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和邏輯性

預(yù)算邏輯與實際業(yè)務(wù)脫離的原因主要是企業(yè)的管理模式和預(yù)算理念出現(xiàn)了問題。因此，首先，企業(yè)要明確預(yù)算編制的嚴謹性和重要性，要清楚全面預(yù)算是為企業(yè)管理服務(wù)的，而不是為了好看或者跟風(fēng)而搞的形式主義；其次，企業(yè)在進行全面預(yù)算前要認真做好調(diào)研工作，充分了解外部信息和企業(yè)內(nèi)部情況，組建專門的預(yù)算管理機構(gòu)，由專業(yè)的預(yù)算管理人員在企業(yè)內(nèi)部進行溝通、培訓(xùn)，并選擇適合企業(yè)自身的預(yù)算編制方法，搭建系統(tǒng)、科學(xué)的全面預(yù)算體系。

（三）倡導(dǎo)全員參與，保證預(yù)算指標(biāo)的有效性

全員參與是全面預(yù)算管理的基本前提。要倡導(dǎo)全員參與，強化每位員工的參與感和成就感。一個員工的能量雖然十分有限，但如果所有員工都能同心協(xié)力，這種合力將是相當(dāng)巨大的。全面預(yù)算的編制不能單純地采用自上而下或自下而上的形式，而是應(yīng)采用上下結(jié)合的方式。企業(yè)應(yīng)加大對全面預(yù)算的宣講、溝通和培訓(xùn)，減少信息不對稱帶來的負面影響，使全面預(yù)算指標(biāo)最大限度地接近經(jīng)營實際，保證預(yù)算指標(biāo)的合理性和有效性。

（四）建立健全全面預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要方式，為使其有序地開展，充分發(fā)揮各個要素的協(xié)調(diào)配合作用，全面預(yù)算管理組織將起到關(guān)鍵性的主導(dǎo)作用。全面預(yù)算管理組織必須有一定的權(quán)威性和專業(yè)性，它不但要組織全面預(yù)算的編制，還要有能力協(xié)調(diào)企業(yè)的各項資源，對各單位的預(yù)算合理性可識別、可判斷，并對預(yù)算結(jié)果有監(jiān)督和考核的權(quán)力。應(yīng)由企業(yè)總裁或總經(jīng)理擔(dān)任全面預(yù)算管理組織的負責(zé)人，該組織的專職人員需要有全面預(yù)算管理經(jīng)驗和能力，同時也可以聘用一些兼職人員，兼職人員可以是具體執(zhí)行全面預(yù)算部門中任職的人員。

（五）進一步規(guī)范預(yù)算調(diào)整問題

針對預(yù)算調(diào)整困難或者不規(guī)范問題，首先，在預(yù)算編制初期要做好前期調(diào)研，盡量避免人為因素引起的預(yù)算調(diào)整；其次，在預(yù)算編制初期就應(yīng)制訂預(yù)算調(diào)整原則和調(diào)整流程，規(guī)范可以進行預(yù)算調(diào)整的情況、標(biāo)準(zhǔn)、范圍和審批流程，讓預(yù)算調(diào)整變得清晰明了、易操作。

（六）制定完善的考核激勵制度

為了制定健全的考核激勵制度，企業(yè)應(yīng)在兩個方面進行完善。首先，建立有效的績效考核方案。要將全面預(yù)算成果與薪酬制度掛鉤，讓員工知道預(yù)算的執(zhí)行與自身利益的密切關(guān)系，增強員工積極參與的信心，提高員工對預(yù)算的執(zhí)行動力。其次，業(yè)績考核必須貫穿預(yù)算的全過程。要將考核分為不同階段，對每個階段的執(zhí)行情況進行分析、指導(dǎo)、考核，明確考核標(biāo)準(zhǔn)、考核內(nèi)容和獎懲措施，保證考核的客觀公正性和權(quán)威性。

四、結(jié)語

近年來，隨著市場競爭的越發(fā)激烈，企業(yè)特別是中小企業(yè)面臨的經(jīng)營困難和壓力顯著增加，很多行業(yè)的利潤空間不斷被壓縮，特別是廣大中小企業(yè)面臨的生存和發(fā)展壓力進一步加大。中小企業(yè)要想實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，就需要不斷提升自身的競爭力和管理能力。全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理工具其優(yōu)勢有目共睹，它能夠?qū)嫼凸芾砣跒橐惑w，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)的中長期發(fā)展目標(biāo)進行量化、分解，并通過一系列管理措施優(yōu)化企業(yè)資源配置，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的不足，強化企業(yè)的優(yōu)勢，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的競爭力和生命力。