陳冬梅

摘要：當(dāng)下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加大，企業(yè)要能夠生存及發(fā)展，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，抓好應(yīng)付賬款的管理工作就是其中的重要環(huán)節(jié)。然而，我們也看到不少企業(yè)在應(yīng)付賬款的管理中還存在著不足之處。文章以進(jìn)行應(yīng)付賬款管控的重要意義為出發(fā)點(diǎn)，闡述應(yīng)付賬款管控過程中存在的相關(guān)問題，在此基礎(chǔ)上逐一提出了相應(yīng)的改善對(duì)策。希望能幫助企業(yè)在應(yīng)付賬款的管控過程中緩解流動(dòng)資金的壓力，節(jié)約籌資成本，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);應(yīng)付賬款管理;問題;對(duì)策

一、引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易過程中，信用支付已經(jīng)普遍成為企業(yè)在買賣交易中采取的一種結(jié)算方式。在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理行為中，應(yīng)付賬款管控已成為其中的一項(xiàng)主要工作，如果企業(yè)對(duì)于應(yīng)付賬款管控力度不足，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)造成很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)非常不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以，企業(yè)需要重視及加強(qiáng)應(yīng)付賬款的管控工作，防止因?yàn)閼?yīng)付賬款管控不力而引起的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)付賬款管理概述

（一）應(yīng)付賬款的含義

應(yīng)付賬款指的是企業(yè)因購(gòu)買商品、材料或者是接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給銷售方或服務(wù)提供方的款項(xiàng)，它是基于商業(yè)信用為前提，是隨著企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)性債務(wù)。

（二）應(yīng)付賬款管控的重要性

首先，通過加強(qiáng)及優(yōu)化應(yīng)付賬款管理體系，幫助企業(yè)更加有針對(duì)性地在管控應(yīng)付賬款時(shí)更加有針對(duì)性，提升管理效率。其次，通過高效，合理地管控應(yīng)付賬款也可以使企業(yè)的流動(dòng)資金更加充足，為企業(yè)的健康發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金支持。再次，通過管控好應(yīng)付賬款，延伸到采購(gòu)環(huán)節(jié)，確保采購(gòu)需求的合理性，有利于控制好存貨庫(kù)存水平，達(dá)到有效防范及控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)應(yīng)付賬款管理存在的主要問題

（一）沒有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理度來考慮

首先，由于商業(yè)信用的存在，所以當(dāng)企業(yè)采購(gòu)貨物或接受服務(wù)時(shí)隨之會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)付賬款。從表面上看，存在應(yīng)付賬款是占用了供應(yīng)商的資金，但如果沒有看到背后的采購(gòu)計(jì)劃是否合理，沒有按照編制的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算來跟進(jìn)，那采購(gòu)行為就會(huì)變得較為隨便，造成存貨積壓而浪費(fèi)資源，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款。另外，如果沒有選擇好供應(yīng)商，或者一味地看重最低采購(gòu)而沒有考慮總成本最低的原則，也會(huì)犯一葉障目的錯(cuò)誤，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生非常不利的影響。

其次，沒有從企業(yè)生命周期的角度出發(fā)考慮采購(gòu)業(yè)務(wù)。企業(yè)采購(gòu)行為需要結(jié)合企業(yè)的生命周期來綜合考慮問題。當(dāng)企業(yè)處于快速成長(zhǎng)階段，資金的缺口比較大，如果此時(shí)仍然把采購(gòu)單價(jià)作為首選，就會(huì)因小失大，會(huì)使得企業(yè)失去更多、更大的發(fā)展機(jī)會(huì)。

最后，因采購(gòu)行為而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，與不少財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)聯(lián)，過多的應(yīng)付賬款余額一方面表明占用供應(yīng)商的資金在增加，但另一方面也可能給企業(yè)帶來更高的資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率，當(dāng)企業(yè)要從銀行融資的時(shí)候，會(huì)給企業(yè)融資規(guī)模及融資成本造成不利影響。

（二）職責(zé)分工不明晰

應(yīng)付賬款的核算及管控，涉及包括采購(gòu)，倉(cāng)庫(kù)、質(zhì)量、法務(wù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門，也涉及采購(gòu)需求計(jì)劃、采購(gòu)需求審查、招投標(biāo)、合同簽訂、比價(jià)、采購(gòu)，付款等多個(gè)環(huán)節(jié)。然而在采購(gòu)與付款的業(yè)務(wù)處理過程中，相關(guān)職責(zé)分工不清晰一直困擾著整個(gè)應(yīng)付賬款管控過程。一是在涉及從審查采購(gòu)計(jì)劃，簽訂合同，確認(rèn)到貨狀況，到對(duì)應(yīng)付賬款掛賬及對(duì)欠款的支付等眾多流程中的職責(zé)分工界限不清晰。當(dāng)潛在的問題還沒有顯現(xiàn)的時(shí)候，一切都相安無事，但問題一旦發(fā)生，各個(gè)部門多從利己的角度出發(fā)，盡力去撇清自己的責(zé)任，但最終損失的還是企業(yè)。二是對(duì)各供應(yīng)商隨意拖延付款，存在違約風(fēng)險(xiǎn)，容易引起法律糾紛，影響到企業(yè)的形象。三是供應(yīng)商為緩解長(zhǎng)期拖欠貨款產(chǎn)生的資金壓力，為了降低成本，可能在生產(chǎn)過程中或提供服務(wù)的質(zhì)量上偷工減料，反過來又給己方造成更大的損失。

（三）付款資金安排欠妥

部分企業(yè)高層、中層等管理人員對(duì)應(yīng)付賬款的認(rèn)識(shí)仍停留在傳統(tǒng)觀念上，認(rèn)為拖延供應(yīng)商的付款是企業(yè)能力的一種體現(xiàn)。所以，不少企業(yè)對(duì)供應(yīng)商及服務(wù)商的付款安排是能拖就拖，能延長(zhǎng)則延長(zhǎng)，認(rèn)為沒有必要編制付款計(jì)劃，一直是等到供應(yīng)商反復(fù)多次催款之后，采購(gòu)部門才與財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)付款安排，而財(cái)務(wù)部門的資金已經(jīng)提前安排在相關(guān)急需資金的項(xiàng)目之上。一旦這種沒有計(jì)劃性的臨時(shí)性付款申請(qǐng)?jiān)龆?，?shì)必打亂企業(yè)的營(yíng)運(yùn)節(jié)奏，給企業(yè)的資金安排造成非常大的壓力。久而久之，供應(yīng)商也會(huì)將付款信用條件變得更為嚴(yán)苛，進(jìn)而加大企業(yè)的資金壓力，帶來更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)付賬款內(nèi)部控制不嚴(yán)

一些企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是使用單位集使用人與采購(gòu)人、采購(gòu)人與驗(yàn)收人身份于一身。二是對(duì)合同的條款審核不嚴(yán)格，在合同未履行或未能全部履行完成的情況下財(cái)會(huì)部門就全部付款，給企業(yè)造成損失。其中也往往由于審核不力會(huì)給一些采購(gòu)人員及相關(guān)人員鉆空子，容易滋生出腐敗問題。三是財(cái)會(huì)部門對(duì)付款申請(qǐng)的相關(guān)支持資料的審核不嚴(yán)格。在實(shí)務(wù)中由于種種原因，往往會(huì)發(fā)生發(fā)票金額與采購(gòu)申請(qǐng)金額、驗(yàn)收金額不一致，在付款申請(qǐng)的審核中沒有很好地勾稽各項(xiàng)數(shù)據(jù)的一致性并追查原因，造成多付或少付的結(jié)果。四是付款的內(nèi)控有漏洞，存在管理的隱患。一是通過支票付款時(shí)，空白支票及印章由出納一人保管處理。二是在線付款時(shí)付款審批權(quán)限設(shè)置層級(jí)不夠，且在線付款密碼沒有得到有效保護(hù)，在經(jīng)辦人外出委托他人付款后沒有及時(shí)更改密碼。

（五）信息系統(tǒng)功能不全

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，采購(gòu)及付款是其中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。如果企業(yè)的信息系統(tǒng)不完善，則非常不利于對(duì)應(yīng)付賬款流程的管控。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)是越來越多且復(fù)雜度也越來越高，單純依靠手工處理的方式已經(jīng)落伍，無法更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)精細(xì)化管控的需求。目前，不少企業(yè)的采購(gòu)合同沒有很好地與賬務(wù)處理系統(tǒng)對(duì)接，無法在賬務(wù)系統(tǒng)中快速查詢到合同執(zhí)行的相關(guān)情況，不知道合同的當(dāng)前履約進(jìn)度，不知道付款金額是否和合同約定的付款進(jìn)度相匹配，逾期未付款無法得到預(yù)警信息。預(yù)付款信息也不能直觀地看出。由于信息系統(tǒng)不健全，造成企業(yè)到期應(yīng)付或預(yù)付而未及時(shí)、足額付出而引發(fā)相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)，也可能造成企業(yè)多付款而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)追回，給企業(yè)的資金造成損失。A6A77BEC-91F0-4A9C-8098-08C871332F1F

（六）未充分發(fā)揮應(yīng)付賬款內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

目前，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候過多地將精力集中在存貨及應(yīng)收賬款上，對(duì)應(yīng)付賬款的重視程度不夠，片面認(rèn)為應(yīng)付賬款反正是欠供應(yīng)商的錢，即使不審也沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)應(yīng)付賬款管理缺乏整體性，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來隱患。有的企業(yè)雖也建立了有關(guān)應(yīng)付賬款的內(nèi)部審計(jì)制度，可在審計(jì)過程中的綜合性不夠，審計(jì)過程流于形式，未能有效關(guān)注到諸如對(duì)供應(yīng)商的選擇不當(dāng)，授權(quán)審批不規(guī)范，采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)過高，甚至發(fā)生舞弊行為。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的部分問題，未能制定可行的風(fēng)險(xiǎn)防范行動(dòng)方案，特別是在應(yīng)付賬款關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)控方面乏力，致使內(nèi)部審計(jì)工作和應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)防范相結(jié)合的程度不高。

（七）相關(guān)人員素質(zhì)不高

在應(yīng)付賬款管控的整個(gè)流程中，涉及多個(gè)部門及人員，在任何一個(gè)環(huán)節(jié)處理不慎都會(huì)給應(yīng)付賬款的管控帶來諸多不利的影響。現(xiàn)實(shí)中，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低不齊，有些經(jīng)辦人員的責(zé)任心不強(qiáng)，致使應(yīng)付賬款管控過程中出現(xiàn)多付、少付、錯(cuò)付給其他供應(yīng)商等多種情況。凡此種種本來可以避免的問題，都因人為的原因而導(dǎo)致，極大地影響到應(yīng)付賬款管控的整體效率。

四、強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)付賬款管理的對(duì)策建議

（一）從戰(zhàn)略層面考慮管控應(yīng)付賬款

首先，企業(yè)戰(zhàn)略的落地生根靠的是實(shí)施全面預(yù)算，以全面預(yù)算為基礎(chǔ)來加強(qiáng)采購(gòu)及應(yīng)付賬款管理，確保采購(gòu)計(jì)劃與生產(chǎn)及銷售計(jì)劃相適應(yīng)。在采購(gòu)的過程中選擇合格供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，考慮產(chǎn)品使用周期成本，以總成本最低的原則進(jìn)行采購(gòu)。對(duì)供應(yīng)商的選擇不僅要貨比三家，更重要的是要采購(gòu)物資的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，以便于降低采購(gòu)成本及應(yīng)付賬款。

其次，從企業(yè)生命周期的角度來考慮采購(gòu)業(yè)務(wù)及應(yīng)付賬款。當(dāng)企業(yè)處于成長(zhǎng)型期間，考慮到資金需要量比較大的現(xiàn)狀，需要優(yōu)先選擇現(xiàn)金流充足的供應(yīng)商，其次考慮降低采購(gòu)成本，達(dá)到為企業(yè)進(jìn)行短期融資的目的。當(dāng)企業(yè)處在衰退期，此時(shí)資金流充裕，不需擔(dān)心資金問題，應(yīng)該是選擇單價(jià)比較低，以現(xiàn)款結(jié)算或以預(yù)付款結(jié)算的采購(gòu)方式，達(dá)到降低成本的目的。

最后，為保證企業(yè)融資時(shí)能獲得更多的融資額度及更優(yōu)的融資利率，需要綜合考慮付款及負(fù)債的情況，保持適度的應(yīng)付賬款余額以降低資產(chǎn)負(fù)債率及速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）明確職責(zé)分工

要更好地強(qiáng)化應(yīng)付賬款管理，就必須要建立健全相關(guān)的制度。在制度中明確相應(yīng)的崗位的管理職責(zé)，落實(shí)整個(gè)流程的崗位責(zé)任制，把各自管理責(zé)任及監(jiān)督責(zé)任逐一分解落實(shí)。物料計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編制物料采購(gòu)計(jì)劃，及時(shí)根據(jù)動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)整并及時(shí)地通知采購(gòu)部門。采購(gòu)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃做好采購(gòu)的詢價(jià)、比價(jià)、下單、跟單等環(huán)節(jié)來進(jìn)行采購(gòu)并提出付款申請(qǐng)，還要負(fù)責(zé)開發(fā)合格供應(yīng)商，把好合格供應(yīng)商準(zhǔn)入關(guān)。倉(cāng)管部門負(fù)責(zé)數(shù)量驗(yàn)收并有序擺放在指定的庫(kù)位，質(zhì)量部門運(yùn)用相應(yīng)的驗(yàn)收方法對(duì)來料質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)付款業(yè)務(wù)包括審查發(fā)票，訂單，驗(yàn)收單，應(yīng)付賬款的入賬與供應(yīng)商對(duì)賬。法務(wù)部門負(fù)責(zé)合同的審查，如果沒有法務(wù)部門，條件允許的話要外聘律師來進(jìn)行審查，沒有條件的要由財(cái)務(wù)部門參與審核。當(dāng)相關(guān)崗位經(jīng)辦人員崗位發(fā)生變動(dòng)，要辦理好交接手續(xù)以確保應(yīng)付賬款管理連續(xù)進(jìn)行。只有落實(shí)好從采購(gòu)計(jì)劃，招標(biāo)確定供應(yīng)商、簽訂合同、收貨、發(fā)票校驗(yàn)、核對(duì)賬務(wù)、支付款項(xiàng)等應(yīng)付賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，才能更有效地管控好應(yīng)付賬款的整個(gè)流程。

（三）合理編制應(yīng)付賬款資金計(jì)劃

適當(dāng)?shù)卣加霉?yīng)商的資金對(duì)于緩解企業(yè)的資金壓力是非常重要的，但這并不意味著企業(yè)可以隨意地拖欠供應(yīng)商的資金不付。因此，非常有必要編制應(yīng)付賬款的資金支付計(jì)劃。為了編制好付款計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門要多與采購(gòu)部門加強(qiáng)溝通，采購(gòu)部門也要及時(shí)做好跟供應(yīng)商的溝通和交流，告知供應(yīng)商付款金額、付款時(shí)間和付款方式。企業(yè)對(duì)于應(yīng)付賬款付款按照輕重緩急做出合理的資金計(jì)劃安排，是維護(hù)好與供應(yīng)商之間長(zhǎng)期合作的重要前提。

（四）強(qiáng)化應(yīng)付賬款內(nèi)部控制

加強(qiáng)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制需要結(jié)合建立健全相關(guān)管理制度，厘清相應(yīng)職責(zé)來考慮，需要重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面。一是要貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，資產(chǎn)使用人與采購(gòu)人職責(zé)要分離，采購(gòu)人與驗(yàn)收人職責(zé)要分離。二是對(duì)合同履行的過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，確保付款進(jìn)度能夠符合合同中的約定。三是財(cái)會(huì)部門嚴(yán)格審核付款申請(qǐng)，認(rèn)真審核付款申請(qǐng)單，驗(yàn)收單，采購(gòu)申請(qǐng)單等單據(jù)的一致性。如果不符，退回采購(gòu)部門查找原因并重新提供補(bǔ)充材料。四是財(cái)會(huì)部門的空白支票及印章保管要分開保管，通過在線付款時(shí)，設(shè)置錄入人，復(fù)核人，審批人為不同層級(jí)的三層用戶名及密碼，同時(shí)做好密碼的保管工作，不得泄露。

（五）完善信息系統(tǒng)建設(shè)

強(qiáng)化應(yīng)付賬款管控的前提條件是要持續(xù)加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)，建設(shè)好信息化建設(shè)管理平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)將供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)、合同管控、建立材料需求、采購(gòu)申請(qǐng)、收貨、驗(yàn)收、發(fā)票校驗(yàn)、貨款支付、對(duì)賬等所有相關(guān)的流程實(shí)現(xiàn)線上管控，實(shí)時(shí)生成管理報(bào)表并按時(shí)發(fā)送到相關(guān)經(jīng)辦部門及經(jīng)辦人，提醒當(dāng)事人及時(shí)跟進(jìn)各業(yè)務(wù)進(jìn)度。通過系統(tǒng)生成的應(yīng)付賬款賬齡分析表，財(cái)務(wù)部門可以有效監(jiān)控應(yīng)付賬款賬齡狀況，實(shí)時(shí)查詢每個(gè)供應(yīng)商應(yīng)付賬款付款及逾期金額，以便提前做好資金預(yù)測(cè)安排，真正將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有效融合，全面提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管控水平。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

加強(qiáng)應(yīng)付賬款的內(nèi)部審計(jì)需要做好這幾個(gè)方面的問題，一是要提升內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)部門不是用做擺設(shè)來裝點(diǎn)門面的，是要用過硬的本領(lǐng)來強(qiáng)化監(jiān)督作用的。因此，企業(yè)是要采取切實(shí)可行的方式來打造一支有高業(yè)務(wù)素質(zhì)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)。二是要重視應(yīng)付賬款內(nèi)部審計(jì)，需要關(guān)注與戰(zhàn)略、預(yù)算的匹配度，賬務(wù)處理的合規(guī)性，采購(gòu)舞弊，審批流程等方面逐一梳理其存在的問題。三是要針對(duì)其中的薄弱點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要提出可行性的改善建議，督促并幫助各相關(guān)業(yè)務(wù)部門按時(shí)采取行動(dòng)來限時(shí)改善。四是要不斷建立及健全應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)控制體系，防患于未然，把主要風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（七）提升業(yè)務(wù)流程中相關(guān)人員綜合素質(zhì)

在應(yīng)付賬款管控中要充分認(rèn)識(shí)到發(fā)揮人的積極性的重要性。企業(yè)可以從這幾個(gè)方面來提升經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一是在招聘環(huán)節(jié)把好關(guān)，招進(jìn)來的人可以勝任相應(yīng)崗位的要求。二是對(duì)現(xiàn)有涉及應(yīng)付賬款各環(huán)節(jié)崗位的人員進(jìn)行包括業(yè)務(wù)技能、溝通技能、職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)，提高各經(jīng)辦人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任心。在各部門相關(guān)人員的共同努力下，改進(jìn)應(yīng)付賬款管理中的各項(xiàng)不足之處，從而進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)從采購(gòu)、收貨、付款、到對(duì)賬等環(huán)節(jié)的工作，提升資金的使用效率。

五、結(jié)語(yǔ)

應(yīng)付賬款管控是企業(yè)的一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及企業(yè)內(nèi)部眾多部門及環(huán)節(jié)，同時(shí)也與外部的供應(yīng)商有著非常緊密的聯(lián)系。因此企業(yè)一定要對(duì)應(yīng)付賬款管控給予足夠重視，需要從戰(zhàn)略層面來考慮管控應(yīng)付賬款，明確應(yīng)付賬款管控的各自職責(zé)分工，合理編制應(yīng)付賬款資金計(jì)劃并執(zhí)行，強(qiáng)化應(yīng)付賬款內(nèi)部控制，盡力完善信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及提升相關(guān)人員綜合素質(zhì)等諸多方面來綜合考慮。只有在這些方面做好文章，下足功夫，才能促進(jìn)企業(yè)在新形勢(shì)下更加穩(wěn)健地發(fā)展，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中立于不敗之地。

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（作者單位：中山火炬開發(fā)區(qū)建設(shè)發(fā)展有限公司）A6A77BEC-91F0-4A9C-8098-08C871332F1F