余秀君

（廣東省建科建筑設(shè)計(jì)院有限公司，廣東 廣州 510000）

目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在宏觀政策環(huán)境中還存在稅收政策的應(yīng)用不合理、財(cái)稅方案可行性不足、財(cái)稅資金收支管理風(fēng)險(xiǎn)較大等瓶頸問題。高新技術(shù)企業(yè)以科技為導(dǎo)向的特點(diǎn)決定了高新技術(shù)企業(yè)稅收管理的特殊性。高新技術(shù)企業(yè)科研支出、無形資產(chǎn)認(rèn)定、主營(yíng)業(yè)務(wù)所得、稅收減免等事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理都與非高新技術(shù)企業(yè)不同。高新技術(shù)企業(yè)的高投入、高收益以及高風(fēng)險(xiǎn)的特征使得高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算控制、投融資管理、稅收管理以及研發(fā)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的難度較其他企業(yè)而言較大，因此高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部亟需建立完善的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系以對(duì)潛在的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)繳納風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)負(fù)債管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別和監(jiān)控?？蒲谐杀就度氪?、科研周期較長(zhǎng)直接使得我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)、技術(shù)改造過程中面臨著較大的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)以及稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。基于宏觀稅收優(yōu)惠環(huán)境的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系是我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)提高技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力、稅務(wù)管理能力以及實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本管理的關(guān)鍵基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策背景

表1展示了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)內(nèi)容。2016年3月稅務(wù)總局、科技部以及財(cái)政部聯(lián)合修訂了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》并對(duì)符合認(rèn)定條件的高新技術(shù)企業(yè)施行相關(guān)的全國(guó)性稅收優(yōu)惠以及地方政策優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用支出是高新技術(shù)企業(yè)的費(fèi)用支出以及納稅管理的核心部分，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用占比是高新技術(shù)企業(yè)不可或缺的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一。2021年9月13日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》明確規(guī)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額。根據(jù)我國(guó)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，滿足研發(fā)費(fèi)用占比、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比滿足國(guó)家以及地方規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)能夠減免10%的稅收義務(wù)，僅僅需要按照15%的標(biāo)準(zhǔn)繳納企業(yè)所得稅。

表1 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)內(nèi)容

二、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌的作用

1.統(tǒng)籌高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)以及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)工作

稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系不可或缺的內(nèi)容。層次化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系將高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展、技術(shù)研發(fā)計(jì)劃、技術(shù)改造計(jì)劃、財(cái)務(wù)現(xiàn)金流管理規(guī)劃、資產(chǎn)負(fù)債管理策略相統(tǒng)一，進(jìn)而促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)制定具有統(tǒng)籌指導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控作用的稅務(wù)管理方案，以使得高新技術(shù)企業(yè)能夠在經(jīng)濟(jì)效益最大化、納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的基礎(chǔ)上開展技術(shù)研發(fā)、高新技術(shù)服務(wù)管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。層次化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行職能劃分，將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)分為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)資金收支風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，并要求高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)規(guī)模以及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的資源配置以履行納稅義務(wù)。高新技術(shù)企業(yè)想要完善稅收管理，應(yīng)先從稅負(fù)優(yōu)化和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控入手，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制則通過稅務(wù)計(jì)劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，將兩者相結(jié)合以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，并統(tǒng)籌高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)、資金流動(dòng)性管理以及稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。在我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及金融市場(chǎng)改革持續(xù)深化的背景下，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)通過技術(shù)改造、技術(shù)研發(fā)來優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)流程以提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及實(shí)現(xiàn)降本增效。技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略的主要目標(biāo)在于通過技術(shù)變革、技術(shù)創(chuàng)新縮小企業(yè)的生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品的核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及優(yōu)化技術(shù)改造的財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)。而層次化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系從宏觀層面綜合考慮高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略和稅收戰(zhàn)略的統(tǒng)一性，以及全面評(píng)估高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)過程中的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.縮小高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制以及稅負(fù)管理的風(fēng)險(xiǎn)敞口

層次化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系成為了決定我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)改造風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)財(cái)融合控制、稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關(guān)鍵點(diǎn)，并通過集群化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控機(jī)制、雙向財(cái)稅信息溝通機(jī)制、稅負(fù)結(jié)構(gòu)評(píng)估和優(yōu)化機(jī)制、納稅票據(jù)管理以及會(huì)計(jì)計(jì)量機(jī)制等實(shí)現(xiàn)全生命周期的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控以及管理。層次化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系將宏觀戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)容嵌入在技術(shù)研發(fā)成本控制、技術(shù)研發(fā)投融資管理、技術(shù)研發(fā)納稅減免管理以及稅負(fù)結(jié)構(gòu)管理的全生命周期，進(jìn)而保障我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)制定的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略能夠有效指導(dǎo)企業(yè)各個(gè)部門開展符合業(yè)務(wù)規(guī)?；瘮U(kuò)張以及資源最優(yōu)配置要求的業(yè)財(cái)融合、技術(shù)研發(fā)行為。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)科技研發(fā)活動(dòng)提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，從而對(duì)科研活動(dòng)失敗帶來的損失進(jìn)行抵償，從而降低高新技術(shù)企業(yè)的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。然而目前我國(guó)部分高新技術(shù)企業(yè)尚未重視科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提事項(xiàng)以及沒有系統(tǒng)性地評(píng)估技術(shù)研發(fā)的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)管理風(fēng)險(xiǎn)，例如技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較高導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)金流斷裂以至于無法按期履行納稅義務(wù)，再者高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行的技術(shù)研發(fā)活動(dòng)不符，進(jìn)而存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。層次化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系將技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅負(fù)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及研發(fā)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理的一致性評(píng)估作為財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重中之重，并要求高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建具有策源屬性的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制以及要求企業(yè)基于前景分析法、趨勢(shì)分析法對(duì)技術(shù)研發(fā)的成本控制風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，進(jìn)而縮小高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制以及稅負(fù)管理的風(fēng)險(xiǎn)敞口。

三、稅收優(yōu)惠背景下高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系的策略建議

1.構(gòu)建覆蓋技術(shù)研發(fā)全過程的稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理體系

層次化財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的上層建筑是集成化的戰(zhàn)略管理體系，例如技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略、稅負(fù)結(jié)構(gòu)管理戰(zhàn)略、研發(fā)預(yù)算編制、稅收資金管理戰(zhàn)略、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控戰(zhàn)略以及資產(chǎn)負(fù)債管理戰(zhàn)略。高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策、地方優(yōu)惠政策、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局等制定符合企業(yè)規(guī)?；l(fā)展的戰(zhàn)略集合體，并保障不同戰(zhàn)略之間的統(tǒng)一性、互通性以及可行性。其次，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在制定財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略體系的過程中需要對(duì)技術(shù)研發(fā)的宏觀背景進(jìn)行綜合分析，例如國(guó)家技術(shù)改造政策優(yōu)惠、地方產(chǎn)業(yè)園區(qū)規(guī)劃、地方競(jìng)爭(zhēng)格局以及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等內(nèi)容。第三，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家技術(shù)研發(fā)的稅收政策優(yōu)惠調(diào)整自身的研發(fā)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)以及研發(fā)計(jì)劃，并且將研發(fā)費(fèi)用管理列為稅務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。第五，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)還需要基于前景分析模型、趨勢(shì)分析法對(duì)研發(fā)資金、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，進(jìn)而制定不僅能夠推進(jìn)技術(shù)研發(fā)進(jìn)程，還能夠保障財(cái)稅控制效益的稅收管理策略。第六，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該基于領(lǐng)導(dǎo)層組成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理小組，并對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略進(jìn)行上層宏觀設(shè)計(jì)，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)存量、投融資結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容和流程、財(cái)務(wù)收支管理等內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)估，從而制定技術(shù)改造優(yōu)化策略、稅負(fù)控制方案以及現(xiàn)金流管理方案。第七，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系的核心為將戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)藍(lán)圖與資金風(fēng)險(xiǎn)管理、稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制有機(jī)結(jié)合，并且開展系統(tǒng)性的技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略評(píng)估等工作。

2.完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制鏈條

圖1展示了高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制鏈條的基本內(nèi)容。全生命周期的閉環(huán)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警鏈條是高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)防控以及內(nèi)部控制的核心制度基礎(chǔ)。因此高新技術(shù)企業(yè)首先應(yīng)該根據(jù)財(cái)稅控制過程中的成本收支失衡事件、同行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)暴露事件對(duì)現(xiàn)有的稅收成本管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)分析，并加快搭建財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制。其次，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在控制技術(shù)研發(fā)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中需要建立技術(shù)改造預(yù)算管理機(jī)制，制定可續(xù)的預(yù)算編制并實(shí)現(xiàn)全生命周期的預(yù)算執(zhí)行管理。第三，我國(guó)企業(yè)在構(gòu)建戰(zhàn)略化、層次化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系的過程中，亟需制定精細(xì)化的技術(shù)研發(fā)成本控制機(jī)制以及技術(shù)研發(fā)資金流動(dòng)性管理機(jī)制，并對(duì)技術(shù)研發(fā)成本控制進(jìn)行全生命周期的預(yù)算管理。第四，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)事件處理規(guī)范、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程以及風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)內(nèi)容，同時(shí)應(yīng)建立全面的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)并設(shè)置指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)閾值以對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精確識(shí)別，例如財(cái)務(wù)比率有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈資產(chǎn)回報(bào)率、成本利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)比率；稅務(wù)比率有增值稅負(fù)擔(dān)率、消費(fèi)稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率、綜合稅負(fù)率等。第五，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控過程中應(yīng)該利用多元化的財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，例如杜邦分析法、趨勢(shì)分析法以及比率分析法等，進(jìn)而構(gòu)建多元化、復(fù)合化的財(cái)稅指標(biāo)分析管理機(jī)制。

圖1 高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制鏈條的基本內(nèi)容

四、結(jié)語

在高新技術(shù)行業(yè)稅負(fù)規(guī)模較大、稅收負(fù)擔(dān)較重的環(huán)境下，科學(xué)的納稅管理機(jī)制以及財(cái)稅資金管理模式對(duì)于提高高新技術(shù)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力以及盈利水平、降低資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。在宏觀稅收優(yōu)惠政策下，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)型的核心在于制度建設(shè)以及流程的制定，高新技術(shù)企業(yè)需要基于數(shù)字化的信息技術(shù)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)稅管理流程以及根據(jù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)機(jī)制構(gòu)建系統(tǒng)性的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建層次化財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系的過程中需要將研發(fā)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和稅負(fù)結(jié)構(gòu)管理戰(zhàn)略、資金流動(dòng)性管理戰(zhàn)略、資產(chǎn)負(fù)債管理戰(zhàn)略以及預(yù)算管理戰(zhàn)略相結(jié)合，進(jìn)而構(gòu)建具有統(tǒng)籌意義的稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理體系。高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制鏈條，搭建全生命周期的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，以提高高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)稅識(shí)別和監(jiān)控能力，縮小高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制以及稅負(fù)管理的風(fēng)險(xiǎn)敞口。