楊 艷

（中國鐵塔股份有限公司廣西壯族自治區(qū)分公司，廣西 南寧 530022）

我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善和對(duì)外開放的不斷深化，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迸發(fā)出了無限活力。而企業(yè)作為市場(chǎng)中最重要的主體，其面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來越大。在經(jīng)濟(jì)全球化的新背景下，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的重要管理手段。我國通過借鑒國際先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，去其糟粕，取其精華，結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)新發(fā)展，積極有效地發(fā)揮了全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的作用。本文將會(huì)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理問題進(jìn)行深入解析，為企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展提供借鑒。

一、企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)普遍采用的管理模式之一，其主要是通過預(yù)算的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源，包括財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源合理進(jìn)行分配，然后根據(jù)企業(yè)各部門對(duì)資源的使用情況進(jìn)行績效考核，從而確保企業(yè)各項(xiàng)資源可以得到有效利用，最終達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全過程、全面性、復(fù)雜化的工作，需要企業(yè)全員參與，涵蓋企業(yè)所有部門以及生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。

1.有助于資源優(yōu)化配置

全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容就在于對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行整合再分配，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營情況以及長期發(fā)展戰(zhàn)略，合理分配各項(xiàng)資源，可以有效避免資源分配不均衡或者不合理的情況，同時(shí)也能減少資源浪費(fèi)。在資源整合再分配的模式下，企業(yè)可以從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求以及長遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)，集中資源解決主要問題，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力，從而使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

2.有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

實(shí)施全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向確定當(dāng)下預(yù)算管理目標(biāo)，在此過程中，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)會(huì)被細(xì)化為多個(gè)目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門以及崗位，企業(yè)每個(gè)員工都會(huì)成為全面預(yù)算管理的參與者與實(shí)施者。企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)被細(xì)化后更便于實(shí)施，員工的工作積極性更高，企業(yè)管理效率可以得到顯著提升，從而可以更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的普遍問題

1.員工缺乏全員參與意識(shí)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)需要全員參與、全方位實(shí)施的管理活動(dòng)，員工缺乏全員參與意識(shí)會(huì)嚴(yán)重阻礙全面預(yù)算管理的實(shí)施。一方面，企業(yè)基層管理者過度注重當(dāng)下效益，缺乏科學(xué)的管理理念，因循守舊，難以在短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)于實(shí)施全面預(yù)算管理的意義缺乏充分的認(rèn)識(shí)。另一方面，企業(yè)基層員工缺乏全面預(yù)算管理的知識(shí)以及相關(guān)培訓(xùn)，員工的專業(yè)素養(yǎng)整體偏低，缺乏全員參與的意識(shí)以及積極性，不足以支撐全面預(yù)算管理的實(shí)施。

2.全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確

全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定不僅要契合企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展現(xiàn)狀以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)也要為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供導(dǎo)向。然后部分企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃等缺乏深入了解，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏前瞻性，與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)，或者是無法為具體的實(shí)施提供指導(dǎo)。此外，在分解目標(biāo)時(shí)也存在一定的不合理，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位沒有進(jìn)行全面、詳細(xì)的分析，預(yù)算目標(biāo)難以得到落實(shí)。

3.全面預(yù)算管理制度建設(shè)滯后，業(yè)財(cái)脫節(jié)

企業(yè)全面預(yù)算管理是相當(dāng)于初級(jí)預(yù)算管理而言的，其特點(diǎn)是預(yù)算管理要涵蓋到企業(yè)的人員管理、產(chǎn)品銷售、技術(shù)研發(fā)、售后等多個(gè)活動(dòng)中去。因此，做好企業(yè)預(yù)算管理工作，制度建設(shè)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。從整體上看，目前我國企業(yè)在全面預(yù)算管理制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，多數(shù)企業(yè)由財(cái)務(wù)部門直接管理預(yù)算工作，全面預(yù)算相對(duì)簡單，多數(shù)中小公司在全面預(yù)算管理方面存在預(yù)算執(zhí)行隨意化、預(yù)算管理組織體系缺乏制度保障等問題。在全面預(yù)算管理過程中，業(yè)務(wù)部門與預(yù)算管理部門在推動(dòng)全面預(yù)算管理中的作用機(jī)制不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中業(yè)財(cái)脫節(jié)，協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)阻力較大，究其原因，和當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理者過于追求經(jīng)濟(jì)效益、對(duì)市場(chǎng)空間了解不透徹有較大關(guān)系。

4.全面預(yù)算信息化手段落后，工作效率偏低

全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的多個(gè)領(lǐng)域，在發(fā)展中需要更多信息化技術(shù)的支撐，必須確保全面預(yù)算管理中每個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)算數(shù)據(jù)來源真實(shí)可靠。在全面預(yù)算信息化手段實(shí)施中，一些企業(yè)對(duì)先用的信息化設(shè)備的購置不夠積極，現(xiàn)有設(shè)備的使用、管理不夠科學(xué)，很多信息化技術(shù)軟件的功能沒能得到充分發(fā)揮，在員工信息化技術(shù)培訓(xùn)方面還有較大的不足。

5.企業(yè)預(yù)算編制方法相對(duì)簡單

在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，許多企業(yè)將預(yù)算編制形式化，預(yù)算編制基礎(chǔ)缺乏科學(xué)性，財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，大部分企業(yè)僅僅依賴于歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)做增減量的預(yù)算管理方法，參照的標(biāo)桿本身就存在問題，同時(shí)又不能綜合考量內(nèi)部運(yùn)營業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和外部市場(chǎng)環(huán)境的重大變化，確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)往往是靠拍腦門。過于簡單、模式過于固定的預(yù)算編制，使得預(yù)算編制方式與企業(yè)管理不相適應(yīng)，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)沒有從整體上分析企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理?xiàng)l件，缺乏較為科學(xué)和完善的預(yù)算指標(biāo)，僅以財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，影響了全面預(yù)算管理的預(yù)期效果。企業(yè)應(yīng)該向一些采取先進(jìn)預(yù)算編制的企業(yè)學(xué)習(xí)，吸收其成功和失敗的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身公司實(shí)際發(fā)展的特點(diǎn)，創(chuàng)造更好的預(yù)算方法，提高預(yù)算管理的客觀性，使其在企業(yè)全面預(yù)算管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

6.全面預(yù)算考核機(jī)制不健全，員工積極性不高

要想扎實(shí)推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作，考核工作也顯得尤為重要，能夠進(jìn)一步提升全員參與全面預(yù)算工作的積極性和主動(dòng)性。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)在全面預(yù)算考核工作中存在一些誤區(qū)和不足，一是針對(duì)全面預(yù)算的考核體系不夠科學(xué)，主要將利潤、收入等財(cái)務(wù)性指標(biāo)作為全面預(yù)算管理的考評(píng)主要指標(biāo)，對(duì)全面預(yù)算工作效率、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)關(guān)注度不高，導(dǎo)致全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系存在片面化的情況。二是全面預(yù)算管理考核結(jié)束后，結(jié)果的運(yùn)用還不充分，全面預(yù)算管理考核體系應(yīng)有的督促、引領(lǐng)作用沒有得到發(fā)揮。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)高層管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視，積極發(fā)揮自身的影響，自上而下影響企業(yè)基層管理者以及員工，從而引導(dǎo)基層管理者積極轉(zhuǎn)變觀念，樹立科學(xué)的管理理念，充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的作用與實(shí)際價(jià)值。其次，企業(yè)要關(guān)注基層員工，全面預(yù)算管理的實(shí)施依賴于基層員工的執(zhí)行，因此，企業(yè)要為基層員工提供相應(yīng)的培訓(xùn)，從而使員工對(duì)全面預(yù)算管理形成正確的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)基層員工參與全面預(yù)算管理的積極性，促使員工積極踐行預(yù)算管理目標(biāo)[4]。企業(yè)管理者必須要深刻認(rèn)識(shí)到，全面預(yù)算管理實(shí)施的成敗，關(guān)鍵在于分解目標(biāo)的落實(shí)，而基層員工在此過程中具有重要影響，因此，管理者必須要團(tuán)結(jié)企業(yè)內(nèi)部力量，有效推動(dòng)全面預(yù)算管理的實(shí)踐。

2.健全全面預(yù)算管理組織體系

建立一套完善、與企業(yè)實(shí)際相契合的預(yù)算管理組織體系可以防止預(yù)算管理松散，防止預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于形式，是預(yù)算管理得以有效發(fā)揮的關(guān)鍵。企業(yè)可以根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模等建立與之相匹配的預(yù)算管理組織體系。通常集團(tuán)型或大型企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系比較健全，一般由預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)、預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)5個(gè)部分構(gòu)成；而中小型企業(yè)由于自身規(guī)模、成本效益原則等原因，其預(yù)算組織體系可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)當(dāng)責(zé)權(quán)利明確。中小企業(yè)選擇預(yù)算執(zhí)行人員時(shí)，可選擇部門經(jīng)理或者部門骨干。這些人通常了解企業(yè)的歷史和部門的數(shù)據(jù)、信息，思想積極向上，對(duì)企業(yè)忠誠度高，有利于預(yù)算管理的順利進(jìn)行。

3.制定合理的預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)全面預(yù)算管理部門要制定預(yù)算管理目標(biāo)以及具體執(zhí)行方案時(shí)，首先，要對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、近期發(fā)展目標(biāo)、年度經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行深入分析了解，必須要確保預(yù)算管理目標(biāo)與之相適應(yīng)，并服務(wù)于企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)。其次，制定預(yù)算管理目標(biāo)要以企業(yè)未來市場(chǎng)預(yù)期以及企業(yè)整體目標(biāo)為基礎(chǔ)，預(yù)算管理目標(biāo)要與企業(yè)供應(yīng)鏈、銷售額、利潤、成本支出以及其他方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)。再次，分解目標(biāo)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)各個(gè)部門以及各個(gè)崗位的職責(zé)對(duì)整體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，確?？梢月鋵?shí)到具體部門以及具體崗位，這樣不僅便于各項(xiàng)工作的開展，同時(shí)便于后續(xù)開展績效考核工作。最后，需要注意的是，全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境受到市場(chǎng)環(huán)境以及政策環(huán)境等因素的影響，必然會(huì)發(fā)生一定的變化，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)可能會(huì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，因此，企業(yè)預(yù)算管理人員要適時(shí)根據(jù)企業(yè)當(dāng)下所處的環(huán)境并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃適當(dāng)調(diào)整預(yù)算方案，優(yōu)化預(yù)算管理目標(biāo)。

4.強(qiáng)化制度建設(shè)，規(guī)范工作流程

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，要高度重視全面預(yù)算管理工作中的制度建設(shè)，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變理念，充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的積極促進(jìn)作用，逐步提升全面預(yù)算管理的覆蓋面和實(shí)效性。工作中，要進(jìn)一步完善工作制度體系，將全面預(yù)算管理中管理層、財(cái)務(wù)管理部門、其他部門的工作職責(zé)進(jìn)行梳理，明確規(guī)定全面管理的決策權(quán)由股東會(huì)、董事會(huì)控制，細(xì)化財(cái)務(wù)管理制度，將全面預(yù)算流程明確到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理分工負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，為下一步企業(yè)全面預(yù)算管理工作提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

5.加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升管理水平

在我國信息化建設(shè)步伐不斷加大的背景下，企業(yè)全面預(yù)算管理工作還需要高度重視技術(shù)引進(jìn)和創(chuàng)新，不斷推動(dòng)信息化管理水平。一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有信息技術(shù)的創(chuàng)新，要鼓勵(lì)全體員工結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，熟悉了解信息管理系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)部門與職能部門信息資源整合起來，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)，提高全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。另一方面，要高度重視信息化建設(shè)中的培訓(xùn)工作，結(jié)合目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，圍繞信息化技術(shù)、企業(yè)信息化管理系統(tǒng)開展扎實(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

6.選擇合適的預(yù)算編制方法

企業(yè)全面預(yù)算的編制過程，是企業(yè)各部門間橫向、縱向反復(fù)溝通、協(xié)調(diào)的過程，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行討論、協(xié)商與修正，對(duì)企業(yè)各部門業(yè)務(wù)進(jìn)行反復(fù)模擬和預(yù)演，避免預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際業(yè)務(wù)的情形，提高預(yù)算編制的可靠性、科學(xué)性、合理性和可行性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分考慮國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營周期、自身產(chǎn)能、運(yùn)營管理水平等因素，選擇一個(gè)符合公司實(shí)際情況、適合公司發(fā)展的預(yù)算編制方法，建筑裝飾行業(yè)一般工期較長，適合以項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法，預(yù)算編制應(yīng)結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和本單位業(yè)務(wù)規(guī)劃，對(duì)公司所處內(nèi)外部環(huán)境、在手訂單、人、財(cái)、物等資源以及上一年度實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行科學(xué)分析和盤點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上合理確定營銷、產(chǎn)值、人員定編等主要經(jīng)營規(guī)模指標(biāo)，各部門再根據(jù)本單位總體目標(biāo)分解情況，合理確定本部門的預(yù)算指標(biāo)和績效考核指標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)科學(xué)合理、具體可行。

7.健全考核機(jī)制，激發(fā)員工歸屬感

在我國企業(yè)全面預(yù)算管理工作推動(dòng)過程中，還要高度重視考核機(jī)制建設(shè)，逐步健全科學(xué)、動(dòng)態(tài)、公平的全面預(yù)算考核制度，針對(duì)財(cái)務(wù)、綜合辦公室、人力資源、市場(chǎng)營銷等部門的實(shí)際情況，分類形成全面預(yù)算考核指標(biāo)，形成全面預(yù)算績效考核標(biāo)準(zhǔn)多元化格局。同時(shí)，在全面預(yù)算考核過程中，要進(jìn)一步加強(qiáng)獎(jiǎng)懲機(jī)制建設(shè)，對(duì)全面預(yù)算管理中有突出表現(xiàn)的員工，要多增加一些物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)對(duì)模范員工的表彰，充分體現(xiàn)出全面預(yù)算管理考核的引領(lǐng)作用。對(duì)一些在全面預(yù)算管理中工作效率低下、積極性不高的員工，要進(jìn)行談心談話，必要的要進(jìn)行懲戒，從而不斷激發(fā)出員工對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的歸屬感，為今后執(zhí)行企業(yè)全面預(yù)算管理制度提供保障。企業(yè)績效考評(píng)的部分考核指標(biāo)為例，如圖1所示。

圖1 企業(yè)績效考評(píng)的部分考核指標(biāo)

企業(yè)層面的考核依據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，部門考核依據(jù)部門經(jīng)營目標(biāo)，員工是企業(yè)或部門指標(biāo)的執(zhí)行者，績效考核依據(jù)執(zhí)行情況制定?？偨?jīng)理對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)負(fù)責(zé)，可根據(jù)企業(yè)整體的經(jīng)營目標(biāo)決定考核指標(biāo)，如對(duì)營業(yè)收入、稅前凈利及業(yè)務(wù)發(fā)展情況以及現(xiàn)金周期等指標(biāo)進(jìn)行考核。同理，業(yè)務(wù)部門經(jīng)理根據(jù)其部門經(jīng)營目標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的考核指標(biāo)，以此類推。對(duì)于銷售收入考核結(jié)果的激勵(lì)，企業(yè)可將不同的業(yè)務(wù)模塊設(shè)置不同的提成比例，針對(duì)新領(lǐng)域，可在原有提成的基礎(chǔ)上，每開發(fā)一個(gè)新客戶，在收入達(dá)到一定金額、營業(yè)毛利達(dá)到公司平均毛利以上的，業(yè)務(wù)員提成比例在原有基礎(chǔ)上增加一定百分比。這樣既能提高業(yè)務(wù)人員的積極性，公司的經(jīng)營目標(biāo)也更易實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)國際國內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段，在提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮出了積極的促進(jìn)作用。本文認(rèn)為，目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在很多問題，例如制度建設(shè)滯后、執(zhí)行不嚴(yán)格，全面預(yù)算信息化手段落后，全面預(yù)算考核機(jī)制不健全，員工積極性不高，等等。在今后企業(yè)的經(jīng)營管理中，要高度重視推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理，通過采用強(qiáng)化制度建設(shè)、規(guī)范工作流程、加強(qiáng)信息化建設(shè)、健全考核機(jī)制等措施，能夠進(jìn)一步激發(fā)員工歸屬感，不斷提高企業(yè)的全面預(yù)算管理效率，為今后企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有序發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。