孫培芹 孫盈 念曉飛 張琦

[摘要]內(nèi)部審計(jì)是高校強(qiáng)化管理監(jiān)督、提高資源績(jī)效的必要保障，工程審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，為保障高?；A(chǔ)設(shè)施投資效益和工程建設(shè)質(zhì)量提供了重要支撐。然而，在工程審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的許多問(wèn)題與高校治理和管理的不足有關(guān)，管理制度的缺失和漏洞直接影響工程造價(jià)控制及質(zhì)量、進(jìn)度，造成浪費(fèi)和損失。針對(duì)這一情況，本文首先結(jié)合實(shí)例對(duì)工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，歸納總結(jié)工程審計(jì)的現(xiàn)狀與困境，找出影響工程審計(jì)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變的制度缺陷;其次，進(jìn)一步研究了解決工程審計(jì)問(wèn)題的新措施、新方法，包括將并行工程引入工程審計(jì)與管理，將因果圖引入工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因分析工作中;最后，為提高管理的科學(xué)性與規(guī)范性，提出采用軟件管理技術(shù)代替主觀工程審計(jì)管理，為實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變提供方法論指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]工程審計(jì)? ?管理審計(jì)? ?管理制度? ?高校治理

一、引言

審計(jì)工作是管理科學(xué)化的重要保障，十八大以來(lái)，審計(jì)監(jiān)督已成為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是助力內(nèi)部控制管理的重要措施與方法保障，高校內(nèi)部審計(jì)是高校科學(xué)管理的重要措施之一。1985年12月，國(guó)家教育委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)在高校管理體系中地位的確立。2018年9月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》大大拓展了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，賦予了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議和咨詢等多項(xiàng)職能，明確了內(nèi)部審計(jì)的功能內(nèi)涵，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展提供了重要指引。工程審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，但由于人員配置等多項(xiàng)因素影響，高校工程審計(jì)作用發(fā)揮有限，有的高校甚至還停留在造價(jià)審計(jì)層面，評(píng)價(jià)、建議和咨詢職能較少涉及。教育部于2015年印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，提出“以促進(jìn)控制工程造價(jià)、規(guī)范工程管理、落實(shí)管理責(zé)任為重點(diǎn)，加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計(jì)”“要對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”，為高校工程審計(jì)指明方向，并提出新的更高的要求。如何充分發(fā)揮高校工程審計(jì)職能作用，為教育管理提供更有力的監(jiān)督服務(wù)保障，為高?？茖W(xué)管理制度的完善提供更好支持，是目前高校工程審計(jì)面臨的新課題。

目前，高校工程審計(jì)多以工程結(jié)算審計(jì)和跟蹤審計(jì)為主，關(guān)注的重點(diǎn)仍集中在造價(jià)控制上，體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，工程管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理則處于次要位置或偶爾涉及，評(píng)價(jià)、建議和咨詢作用發(fā)揮得還不充分。在高校工程審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，管理制度的不完善、不系統(tǒng)、可執(zhí)行性差與高校工程建設(shè)常見(jiàn)問(wèn)題密切相關(guān)，高校需深挖涉及工程管理的制度缺陷，進(jìn)而促進(jìn)有關(guān)制度體系的完善和治理水平的提升，這是高校工程審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，新的理論技術(shù)不斷涌現(xiàn)，如何利用新技術(shù)為工程審計(jì)服務(wù)，也是亟需研究的重要課題。為此，本文結(jié)合高校工程審計(jì)實(shí)例對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行凝練、分類，對(duì)問(wèn)題屬性進(jìn)行分析，探究所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與管理制度的關(guān)系，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題倒逼制度建設(shè)的措施方法。同時(shí)，將并行工程理念、因果圖方法、軟件管理技術(shù)引入管理審計(jì)系統(tǒng)，為工程管理審計(jì)的科學(xué)性、規(guī)范性提供方法和技術(shù)支持。

二、新形勢(shì)下高校工程審計(jì)功能分析

長(zhǎng)期以來(lái)，受傳統(tǒng)思維定勢(shì)和工作慣性的影響，高校工程審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)向型服務(wù)、為學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展保駕護(hù)航的初衷沒(méi)有得到有效發(fā)揮。研究成果表明，新形勢(shì)下高校工程審計(jì)存在如下新趨勢(shì)。

（一）從造價(jià)審核向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

造價(jià)審核是高校工程審計(jì)的重要職能，但在新形勢(shì)下，不能再拘泥于造價(jià)審核，需要實(shí)現(xiàn)從造價(jià)審核向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。造價(jià)審核僅對(duì)正確與否進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)審核結(jié)果深層次原因的深入分析和后續(xù)防范機(jī)制的建議。因此，高校工程審計(jì)應(yīng)以造價(jià)審核為線索，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行多層級(jí)、多維度分析，發(fā)現(xiàn)工程管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制度建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而形成多部門達(dá)成共識(shí)的整改意見(jiàn)并有效實(shí)施，不斷健全管理制度，推動(dòng)學(xué)校高質(zhì)量自我完善機(jī)制的建設(shè)。

（二）從專業(yè)評(píng)價(jià)向風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變

利用審計(jì)手段進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià)是高校審計(jì)工作的傳統(tǒng)職能和基本工作模式，然而，詳細(xì)查證、事實(shí)認(rèn)定對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的不良后果幾乎難以挽回。在新的審計(jì)理念和管理模式下，應(yīng)突破以往單純進(jìn)行合法合規(guī)評(píng)價(jià)的審計(jì)范式，將審計(jì)工作的重點(diǎn)放到風(fēng)險(xiǎn)防范上。隨著工程審計(jì)工作的不斷規(guī)范，常規(guī)問(wèn)題可以按標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行，但在此過(guò)程中更要關(guān)注不確定環(huán)節(jié)和不確定性因素，通過(guò)部門聯(lián)動(dòng)或?qū)＜已杏懙确绞綄?duì)工程建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程跟蹤，從專業(yè)角度提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議，將不確定性因素控制在可接受范圍，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，達(dá)到有效管控風(fēng)險(xiǎn)和及時(shí)止損的效能。

（三）從單純的審計(jì)工作向咨詢服務(wù)職能轉(zhuǎn)變

高校基本建設(shè)的目的是為教學(xué)、科研的順利開(kāi)展提供基礎(chǔ)設(shè)施，保障師生工作、學(xué)習(xí)和生活設(shè)施的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，而工程審計(jì)可以更好地保障高?；窘ㄔO(shè)的有效實(shí)施，從這個(gè)意義上講，審計(jì)工作也是一種服務(wù)型監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)部門一般由主要領(lǐng)導(dǎo)分管，對(duì)學(xué)校重點(diǎn)工作的運(yùn)行發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，具備專業(yè)技能的審計(jì)人員在審計(jì)中會(huì)參與工程的全過(guò)程，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)問(wèn)題形成獨(dú)特的見(jiàn)解和思路，協(xié)助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)研究解決相關(guān)問(wèn)題。因此，新形勢(shì)下，審計(jì)人員應(yīng)突破只局限于業(yè)務(wù)工作的傳統(tǒng)模式，成為向?qū)W校管理者建言獻(xiàn)策的重要力量。這一職能的充分發(fā)揮，一方面是由于高校內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，工作的出發(fā)點(diǎn)是為學(xué)校的發(fā)展服務(wù);另一方面，是由于內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的政治素養(yǎng)、思想覺(jué)悟及專業(yè)視野，掌握一線信息、熟悉有關(guān)法律法規(guī)并能精準(zhǔn)運(yùn)用。因此，提高服務(wù)站位、積極建言獻(xiàn)策是新形勢(shì)下做好高校工程審計(jì)工作的必然要求。

（四）強(qiáng)化預(yù)防職能，杜絕腐敗

高校是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要場(chǎng)所，落實(shí)反腐倡廉要求責(zé)無(wú)旁貸。然而，工程建設(shè)領(lǐng)域長(zhǎng)期以來(lái)一直存在腐敗現(xiàn)象易發(fā)多發(fā)情況，盡管我國(guó)有預(yù)防和懲治腐敗的專門機(jī)構(gòu)和部門，但是基本建設(shè)領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題，不能僅依靠紀(jì)檢監(jiān)察部門，而是要充分發(fā)揮工程審計(jì)的前期預(yù)防職能，把好工程審計(jì)中的每個(gè)關(guān)口，做足預(yù)防工作，從而有效減少腐敗，特別是比較嚴(yán)重甚至塌方式腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。為此，高校審計(jì)人員應(yīng)將所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納整理，形成報(bào)告和清單，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)或公開(kāi)，有力促進(jìn)廉政建設(shè)。

三、高校工程審計(jì)工作現(xiàn)狀與困境

高校工程審計(jì)主要分為兩類：一是修繕工程審計(jì)，二是基建工程審計(jì)。高校修繕工程一般是指小型的修繕改造，涉及的工程類型多，工期較短，造價(jià)較低。此外，高校修繕工程還具有項(xiàng)目多、分布零散的特點(diǎn)，另外，因教學(xué)科研工作的特殊性，修繕工程施工基本安排在寒暑假，工作內(nèi)容細(xì)碎、工期要求較緊，進(jìn)一步增加了修繕工程管理和審計(jì)工作的困難。高?；üこ桃话闶侵复笮托陆üこ蹋C合性強(qiáng)、工期較長(zhǎng)、造價(jià)較高。一般要對(duì)其實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)（包括投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、竣工結(jié)算等），對(duì)不同實(shí)施階段也會(huì)根據(jù)需要采用不同審計(jì)方法和手段。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)特別注重收集資料的全面性，因?yàn)楣ぷ髁勘容^大，一般委托中介機(jī)構(gòu)共同實(shí)施。

高校工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注管理方面存在的問(wèn)題。例如，某高?？蒲袠墙ㄔO(shè)項(xiàng)目總建筑面積1.2萬(wàn)平方米，結(jié)構(gòu)形式為鋼框架結(jié)構(gòu)，獨(dú)立基礎(chǔ)，結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)使用年限50年，抗震設(shè)防烈度7度，地上4層，建筑高度20.95米。該項(xiàng)目面向重大戰(zhàn)略需求，對(duì)工程質(zhì)量和工作進(jìn)度要求都很高。施工單位報(bào)審的建安變更簽證有76項(xiàng)，報(bào)審總金額為678萬(wàn)元，審后建安造價(jià)為547萬(wàn)元，審減131萬(wàn)元，審減率為19.32%，其中審減率超過(guò)10%的變更簽證有48項(xiàng)。造成這些問(wèn)題的表層原因是工程量計(jì)算錯(cuò)誤、變更簽證不規(guī)范以及主材設(shè)備價(jià)格計(jì)取偏高等，深層次暴露的則是工程管理問(wèn)題，主要存在以下常見(jiàn)問(wèn)題。

（一）管理不到位，工作錯(cuò)誤或遺漏

對(duì)于基建工程，由于前期與用戶、設(shè)計(jì)、施工方交流不夠充分，導(dǎo)致功能需求考慮不足，造成設(shè)計(jì)漏項(xiàng)或缺陷，進(jìn)而產(chǎn)生大量變更。如上述案例中，科研樓的設(shè)計(jì)圖紙滿足不了層高要求，產(chǎn)生了將首層層高提高20厘米的變更;二層實(shí)驗(yàn)室因凈高無(wú)法滿足功能需求，為提高凈高導(dǎo)致已安裝完成的消防及通風(fēng)空調(diào)等設(shè)備管道需要拆改位置等，都反映出缺乏前期溝通和設(shè)計(jì)管理方面的問(wèn)題。此類問(wèn)題完全可以在項(xiàng)目論證或設(shè)計(jì)階段予以解決，在施工階段發(fā)現(xiàn)這類問(wèn)題，既造成工期延后，又增加工程造價(jià)，不利于項(xiàng)目的投資控制。

對(duì)監(jiān)理管理不到位也是問(wèn)題之一，如上述案例中，所有變更項(xiàng)目均經(jīng)過(guò)了監(jiān)理初審，但仍發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)已包含在報(bào)審變更中，導(dǎo)致這兩個(gè)變更造價(jià)審減為100%，監(jiān)理沒(méi)有很好發(fā)揮其造價(jià)控制作用。此外，變更材料報(bào)審嚴(yán)重滯后，沒(méi)有按照制度在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送，反映出制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性、規(guī)范性差等問(wèn)題。

（二）管理不規(guī)范，造成不必要浪費(fèi)

招標(biāo)環(huán)節(jié)的規(guī)范性是高質(zhì)量工程管理的前提和基礎(chǔ)。如果準(zhǔn)備不充分即開(kāi)展招標(biāo)，盲目壓縮工期，會(huì)給后續(xù)工程管理帶來(lái)困難。有的單位為了滿足工期要求趕時(shí)間，招標(biāo)圖紙深度不夠，開(kāi)工后在圖紙會(huì)審時(shí)補(bǔ)充大量?jī)?nèi)容，造成施工圖紙與招標(biāo)圖紙差異較大，同時(shí)也給造價(jià)控制帶來(lái)較大困難。招標(biāo)管理不規(guī)范的另一個(gè)體現(xiàn)是，出現(xiàn)招標(biāo)文件表述不準(zhǔn)確、內(nèi)容不完整、有關(guān)承諾不列入合同等問(wèn)題，在合同實(shí)施過(guò)程，清單描述不完整、清單漏項(xiàng)等問(wèn)題極易引發(fā)爭(zhēng)議和糾紛。

高校修繕工程和基建工程雖然由相應(yīng)的工程管理部門具體負(fù)責(zé)，但實(shí)際上，加強(qiáng)工程管理不是一個(gè)部門的事情，一個(gè)簡(jiǎn)單的修繕工程可能牽涉很多職能部門，除了工程管理部門外，還涉及財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、消防、水電、信息等部門以及使用單位或教師個(gè)人。管理不規(guī)范容易導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分、工期拖沓、質(zhì)量與資金控制困難等問(wèn)題。

施工合同管理不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致某些環(huán)節(jié)管理失控，如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)施工合同對(duì)主要內(nèi)容約定不完整、專用條款模糊、違約條款約定不明、工期設(shè)定不合理等。又如某實(shí)驗(yàn)樓項(xiàng)目施工合同中規(guī)定“若因承包人原因?qū)е鹿て谘诱`，承包人應(yīng)承擔(dān)責(zé)任”，但沒(méi)有約定責(zé)任范圍和處罰措施。該項(xiàng)目合同工期為2020年2月2日至2020年5月30日，總?cè)諝v天數(shù)119天;實(shí)際開(kāi)竣工日期為2020年5月12日至2021年6月8日，總?cè)諝v天數(shù)393天，嚴(yán)重超出合同工期，但難以落實(shí)責(zé)任追究。

（三）主體責(zé)任缺失，工程的嚴(yán)謹(jǐn)性受到影響

高校工程建設(shè)的目的是為教學(xué)科研服務(wù)，每項(xiàng)工程甚至每個(gè)房間都應(yīng)有明確的使用單位或個(gè)人，工程效果應(yīng)當(dāng)由使用單位的用戶來(lái)評(píng)價(jià)決定，因此，從工程設(shè)計(jì)之初就應(yīng)重視征求用戶意見(jiàn)，加強(qiáng)與用戶交流。項(xiàng)目設(shè)計(jì)必須遵循法定程序和規(guī)范要求，在與使用單位進(jìn)行充分溝通后，需要進(jìn)一步與學(xué)校管理層進(jìn)行交流，經(jīng)過(guò)一定層級(jí)的討論決策后形成各方一致遵守的準(zhǔn)則，不能根據(jù)某領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人的意見(jiàn)隨意改動(dòng)。這個(gè)過(guò)程涉及多個(gè)部門，主要是資產(chǎn)管理部門，其次是使用單位。資產(chǎn)管理部門首先要有總體規(guī)劃，確定該項(xiàng)目的使用目的，再確定使用單位或個(gè)人。

例如，某高校在2019年實(shí)施的教學(xué)實(shí)驗(yàn)樓改造項(xiàng)目中安裝了木質(zhì)門88樘，在2021年實(shí)施的該建筑消防整改項(xiàng)目中又將其拆除，全部改裝為防火門。該修繕工程的管理主體是后勤部門，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，部分工程管理責(zé)任落到了其他二級(jí)單位，這就會(huì)出現(xiàn)因主體錯(cuò)位和責(zé)任缺失產(chǎn)生浪費(fèi)情況。

目前，高校工程審計(jì)還存在一些影響其高質(zhì)量開(kāi)展的困難和問(wèn)題，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也缺乏長(zhǎng)效防控機(jī)制，工程審計(jì)更多地是對(duì)孤例或個(gè)案進(jìn)行分析處理，尚未真正形成成熟的持續(xù)性、規(guī)范化、可通用的管理模式，嚴(yán)重制約審計(jì)工作從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)跨越，也難以為有關(guān)制度建設(shè)提供有價(jià)值的支撐性支持。因此，高校工程審計(jì)必須進(jìn)行工作模式和思維方式的轉(zhuǎn)變。

四、關(guān)于管理審計(jì)新模式建立的建議

（一）加強(qiáng)管理審計(jì)制度建設(shè)，減少審計(jì)盲點(diǎn)

要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，必須建立適合于管理審計(jì)的制度規(guī)范，將傳統(tǒng)審計(jì)中被忽略的、模糊的領(lǐng)域進(jìn)行制度化、規(guī)范化，用制度保障管理審計(jì)的有效實(shí)施，用高效的管理審計(jì)服務(wù)保障教學(xué)科研，提升學(xué)校管理效能。

目前，制約高校工程管理的主要問(wèn)題包括：有制度不執(zhí)行，制度設(shè)定不合理，可執(zhí)行性差等。這些問(wèn)題存在是多方面的，“有制度不執(zhí)行”，說(shuō)明缺乏制度執(zhí)行的監(jiān)督、反饋與追責(zé)機(jī)制，只注重工作制度建立，不重視制度落實(shí)執(zhí)行;“制度設(shè)定不合理”，說(shuō)明管理工作沒(méi)做到與時(shí)俱進(jìn)，這將導(dǎo)致制度形同虛設(shè)，必須建立制度更新完善的保障機(jī)制;“可執(zhí)行性差”，說(shuō)明工作不到位，各相關(guān)部門沒(méi)有做到勤勉盡責(zé)，及時(shí)更正不合理問(wèn)題。這一切都要求工程審計(jì)必須建立長(zhǎng)效機(jī)制、完善監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和保障功能，堵住管理漏洞，有效防控風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升學(xué)校依法治校能力和科學(xué)管理水平。

1.規(guī)范前期管理制度。在健全招標(biāo)制度的同時(shí)，劃出底線和紅線，建立倒查追責(zé)機(jī)制，杜絕因不滿足招標(biāo)、施工條件而強(qiáng)行招標(biāo)和施工的情況發(fā)生。以前述某高校實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)為例，由于項(xiàng)目為固定總價(jià)合同，招標(biāo)范圍及工程量清單的準(zhǔn)確性就尤其重要，在設(shè)計(jì)圖紙深度不足的情況下招標(biāo)，對(duì)工程造價(jià)、工程進(jìn)度和工程質(zhì)量都會(huì)帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)該項(xiàng)目而言，并沒(méi)有因提前招標(biāo)取得經(jīng)濟(jì)效益，反而因此產(chǎn)生大量變更而增加了造價(jià)，并嚴(yán)重延長(zhǎng)了工期，因此，必須嚴(yán)格規(guī)范和有效執(zhí)行有關(guān)管理制度。

2.加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)階段的管理。在簽訂設(shè)計(jì)合同的同時(shí)，應(yīng)明晰責(zé)任和分工，約定索賠條款，并加強(qiáng)初步設(shè)計(jì)及概算審核。一是明確和細(xì)化使用單位的功能需求，加強(qiáng)設(shè)計(jì)質(zhì)量管理，通過(guò)使用單位參與聯(lián)合評(píng)審的方式有效溝通和解決設(shè)計(jì)問(wèn)題，減少實(shí)施環(huán)節(jié)的變更;二是通過(guò)概算評(píng)審控制合理的投資金額，并通過(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)做到投資優(yōu)化。

3.加強(qiáng)合同管理。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工條件、工程類別及國(guó)家規(guī)范要求合理確定工期，加強(qiáng)合同簽訂審核，杜絕合同漏洞，并將招標(biāo)承諾在合同中予以明確。

4.加強(qiáng)變更簽證申報(bào)流程及申報(bào)時(shí)間的管理。增強(qiáng)技術(shù)資料及變更資料的時(shí)效性管理，要求有關(guān)單位及時(shí)上報(bào)變更資料，避免過(guò)多的變更簽證一次性報(bào)審，特別是一些技術(shù)資料推遲到竣工結(jié)算階段才提供，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

5.加強(qiáng)施工進(jìn)度管理。工程管理部門應(yīng)當(dāng)充分考慮施工期間可能出現(xiàn)的不利因素，結(jié)合工程實(shí)際合理設(shè)置工期，加強(qiáng)施工過(guò)程管理，確保按期竣工和交付使用。

6.加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對(duì)因變更等原因造成的拆除物品管理，特別是大宗物品管理，建議加強(qiáng)基建部門國(guó)有資產(chǎn)管理制度的建設(shè)。

7.強(qiáng)化其他參建單位的管理和考核。加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)單位、工程監(jiān)理、招標(biāo)代理等參建單位的管理，在服務(wù)合同相關(guān)條款中明確服務(wù)要求和處罰條款，針對(duì)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)查明原因，在各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)工作中采取有效防范措施。

（二）引入新的管理理念，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，因缺乏科學(xué)有效的管理手段，高校工程管理較為粗放，工程管理人員管理職能不能有效發(fā)揮，出現(xiàn)一些本可避免的問(wèn)題。為更好地提升管理效能，需要探索新的管理模式。

1.高?；ǎㄐ蘅槪┕こ滩扇〔⑿泄芾砟Ｊ?。高校基建工程往往存在功能改造頻繁、維修頻繁等問(wèn)題，這與高?？蒲刑攸c(diǎn)與需求存在很大關(guān)系，但主要是由于使用單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、有關(guān)職能部門之間信息溝通不暢、工作銜接不順引起的。例如，某高校實(shí)驗(yàn)樓地下層設(shè)計(jì)為重型裝備，但通往地下的只有5噸重的貨梯，沒(méi)有車輛通行通道，導(dǎo)致大型設(shè)備無(wú)法運(yùn)往地下，房間設(shè)計(jì)功能無(wú)法得到有效發(fā)揮。再如，設(shè)計(jì)的大型或重型裝備實(shí)驗(yàn)室，沒(méi)有配套起吊裝備，嚴(yán)重影響科研活動(dòng)開(kāi)展，這些問(wèn)題主要是由于設(shè)計(jì)單位、管理單位和用戶溝通不充分引起的。

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)階段的問(wèn)題會(huì)對(duì)工程功能、造價(jià)、進(jìn)度產(chǎn)生重要影響，但這兩個(gè)階段的管理往往缺乏有效手段。而這兩個(gè)階段涉及的管理主體多，稍有溝通不暢將導(dǎo)致后續(xù)大量變更的產(chǎn)生。對(duì)此，在項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)階段，可采用并行工程模式（如圖1所示），各相關(guān)部門共同參與，完成立項(xiàng)報(bào)告。在并行工程工作階段，必須由熟悉業(yè)務(wù)的人員參與而不僅是部門領(lǐng)導(dǎo)的碰頭會(huì)，有時(shí)用戶單位往往由不熟悉業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)或行政人員代替技術(shù)人員參加論證或協(xié)調(diào)會(huì)議，導(dǎo)致會(huì)開(kāi)了，程序?qū)α?，但?wèn)題沒(méi)解決。因此，并行工作小組必須是直接用戶、各職能部門的技術(shù)專家和熟悉業(yè)務(wù)人員，不能用領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)代替科學(xué)決策。

并行工程理念可以作為一種工作模式貫穿于高校工程建設(shè)的多個(gè)階段，如立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段等都需要采取并行工程的工作模式。這樣就不會(huì)因?yàn)榭紤]不周而導(dǎo)致功能不全，也可避免出現(xiàn)因?yàn)榻涣鞑粫扯鴮?dǎo)致剛完工的工程緊接著就需要改造的尷尬局面。

2.工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題采用因果分析法。目前，針對(duì)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往是就事論事解決。沒(méi)有形成因果分析的系統(tǒng)方法，也就無(wú)法形成防范后續(xù)問(wèn)題的規(guī)章制度和管理模式。為解決這一問(wèn)題，將因果圖引入審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析中來(lái)，從而建立引起某一問(wèn)題原因的系統(tǒng)研究分析方法。針對(duì)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由問(wèn)題產(chǎn)生可能涉及的相關(guān)部門，如設(shè)計(jì)、施工、管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)等，采用類似并行工程的管理方法對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行全面分析。繪制因果圖時(shí)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的原因先進(jìn)行分類、分層次表達(dá)，將同類問(wèn)題產(chǎn)生的原因分成大、中、小乃至更小等不同的原因等級(jí)，在分析原因的同時(shí)給出解決措施，只發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有解決措施的因果圖是無(wú)效的。以工程審計(jì)中最常見(jiàn)的變更較多的問(wèn)題為例，采用因果圖的方式分析變更原因，大原因涉及用戶、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工管理、合同等，而每個(gè)大原因下又有中原因，中原因下又有小原因（如圖2所示）。

在分析清楚原因的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討制度缺陷和制度的可執(zhí)行性問(wèn)題，對(duì)制度缺失的情況需立即完善制度建設(shè)，防止問(wèn)題重復(fù)發(fā)生;對(duì)有制度但制度可執(zhí)行性差的問(wèn)題，需立即進(jìn)行制度修訂，從制度建設(shè)角度出發(fā)防止問(wèn)題發(fā)生。有了因果圖后，在審計(jì)工作中，可以找準(zhǔn)工作的著眼點(diǎn)，提高工作效率。

3.采用先進(jìn)管理手段，實(shí)施科學(xué)管理。針對(duì)修繕工程的復(fù)雜性、多樣性，以及問(wèn)題出現(xiàn)的隨機(jī)性與頻繁性，僅依靠人工手段難免出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，且不同審計(jì)人員對(duì)同一施工地點(diǎn)不同時(shí)間施工項(xiàng)目的重復(fù)問(wèn)題也難以發(fā)現(xiàn)。對(duì)此，需要開(kāi)發(fā)相應(yīng)的修繕工程軟件系統(tǒng)，對(duì)整個(gè)修繕工程進(jìn)行管理，對(duì)異?，F(xiàn)象自動(dòng)甄別，有效避免異常違規(guī)問(wèn)題，真正實(shí)現(xiàn)修繕工程的科學(xué)化管理。根據(jù)高校建筑結(jié)構(gòu)的功能特點(diǎn)，高校修繕工程管理軟件系統(tǒng)可分為路面修繕管理模塊、教學(xué)試驗(yàn)功能樓宇修繕模塊、學(xué)生宿舍修繕工程管理模塊（如圖3所示）。該系統(tǒng)可對(duì)每個(gè)模塊進(jìn)行位置信息、修繕內(nèi)容、修繕工期、修繕造價(jià)以及施工單位信息等管理;同時(shí)，對(duì)修繕工作流程與文檔進(jìn)行管理，最終形成可查詢的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。根據(jù)該可查詢的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)同一場(chǎng)所是否存在短時(shí)間間隔多次重復(fù)施工的問(wèn)題，比較不同施工單位的審減額與是否按期完成工作量的問(wèn)題，為修繕工程科學(xué)管理提供有效保障。

五、結(jié)論

從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，存在諸多管理、制度、手段的轉(zhuǎn)變與提升。本文基于長(zhǎng)期從事工程審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納分析，結(jié)合實(shí)例探討了工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題背后的制度缺失、制度可執(zhí)行性差等原因，總結(jié)了目前高校工程審計(jì)遇到的問(wèn)題與困境，進(jìn)而給出解決措施，提出將并行工程理念引入工程設(shè)計(jì)與建設(shè)階段，將因果分析圖引入工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因分析與消除工作中，最后提出為實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)的科學(xué)管理，需將傳統(tǒng)審計(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾淼墓ぷ髂Ｊ?，便于進(jìn)行各種問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)與分析，以此希望為工程管理審計(jì)提供新的思路和工作模式。

（作者單位：山東大學(xué)審計(jì)處，郵政編碼：250100，電子郵箱：sunpq@sdu.edu.cn）

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