梁家欽 王小亮 陳春燕 覃芳梅 田春雷 歐陽湘萍 吳冰

[摘要]隨著社會的發(fā)展，外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增多。BT集團(tuán)主動適應(yīng)新發(fā)展階段背景下企業(yè)安全發(fā)展需求，適時探索開展風(fēng)險管理審計工作，助推企業(yè)安全發(fā)展取得實效。本文對BT集團(tuán)風(fēng)險管理審計工作進(jìn)行分析、總結(jié)、經(jīng)驗推廣，為保障國有企業(yè)在新形勢下安全發(fā)展提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理審計? ?國有企業(yè)? ?安全發(fā)展研究

黨的十九大報告提出“貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”，并指出“我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”，明確新發(fā)展階段國有企業(yè)的定位與要求，要求統(tǒng)籌發(fā)展和安全，防范化解重大風(fēng)險，風(fēng)險管理被提升到新的高度。BT集團(tuán)積極響應(yīng)黨的號召，大力打造風(fēng)險管理體系，積極防范風(fēng)險。為確保風(fēng)險管理的有效性，BT集團(tuán)于2019年推行風(fēng)險管理審計，深挖問題和風(fēng)險根源，促進(jìn)企業(yè)健全風(fēng)險管理體系，提升風(fēng)險管理策略，助力企業(yè)安全發(fā)展。

一、企業(yè)風(fēng)險管理審計與安全發(fā)展的關(guān)系

（一）企業(yè)風(fēng)險管理審計的概念

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年6月提出內(nèi)部審計的重心應(yīng)轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理和公司治理層面，并于2001年在審計職能要求中加入風(fēng)險管理，提出內(nèi)部審計部門應(yīng)該采用科學(xué)、合理的方法，優(yōu)化風(fēng)險管理體系，提高企業(yè)治理水準(zhǔn)，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的新理念。2004年，美國反虛假財務(wù)報告委員會（COSO）出臺的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》提出，內(nèi)部審計人員通過對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報告，提出建議幫助企業(yè)的董事會、審計委員會、管理層等履行其職責(zé)。此后眾多學(xué)者對風(fēng)險管理審計進(jìn)行了深入探討。孟焰，潘秀麗（2006）提出風(fēng)險管理審計的內(nèi)審部門、人員審查和評價企業(yè)風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)的適當(dāng)性、有效性，并提出改進(jìn)建議。胡靜波，李卜（2012）指出，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，面臨的風(fēng)險不斷增多，內(nèi)部審計對風(fēng)險管理工作評價和監(jiān)督，在一定程度上可以提升企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。魏世豪（2020）認(rèn)為，風(fēng)險管理審計工作應(yīng)分為兩部分，審查組織風(fēng)險管理架構(gòu)的健全性和完整性及審查風(fēng)險管理體系運(yùn)行的有效性。李竹青等（2021）在對國網(wǎng)安徽電力有限公司進(jìn)行研究后認(rèn)為，風(fēng)險管理審計是風(fēng)險管理的有機(jī)組成，可以為企業(yè)帶來直接與間接價值增值。時至今日，風(fēng)險管理審計被定義為內(nèi)審部門在其他部門風(fēng)險管理基礎(chǔ)上對企業(yè)風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查與評價，并提出改進(jìn)建議的活動。本文通過對相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理審計理論方面研究相對成熟，但實踐方面研究比較少。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理審計的功能

企業(yè)風(fēng)險管理審計是內(nèi)審部門對企業(yè)風(fēng)險管理狀況進(jìn)行的審查與評價，是對企業(yè)風(fēng)險管理體系的查缺補(bǔ)漏，是企業(yè)風(fēng)險管理過程的必要監(jiān)督。內(nèi)審部門從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等三方面著手開展工作，包括評估風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的準(zhǔn)確性、風(fēng)險防范措施的恰當(dāng)性，并提出改進(jìn)措施，最終出具專業(yè)的風(fēng)險管理審計報告，為企業(yè)完善風(fēng)險管理體系提供依據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險能力。此外，開展風(fēng)險管理審計能夠關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的概率和結(jié)果，對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響，為管理層決策提供依據(jù)，有利于企業(yè)有效地控制和規(guī)避各種風(fēng)險，減少損失，增加潛在收益，更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（三）企業(yè)風(fēng)險管理審計對安全發(fā)展的作用與意義

“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要提出“統(tǒng)籌發(fā)展和安全 建設(shè)更高水平的平安中國”，進(jìn)一步凸顯了安全的重要性，風(fēng)險管理審計在企業(yè)管理中的作用也愈加突出。企業(yè)內(nèi)審部門通過開展風(fēng)險管理審計，對企業(yè)風(fēng)險管理的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行審查和評價，把握高質(zhì)量發(fā)展過程中的變化與趨勢，關(guān)注重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化風(fēng)險研判，準(zhǔn)確識變，客觀揭示關(guān)鍵問題和突出矛盾，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)安全風(fēng)險預(yù)警并提出對策，幫助企業(yè)改善全面風(fēng)險管理體系建設(shè)，健全企業(yè)安全審查和監(jiān)管制度，嚴(yán)守不發(fā)生重大風(fēng)險的安全底線。因此，風(fēng)險管理審計能充分發(fā)揮促規(guī)范、強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險、提效益的內(nèi)部審計增值作用，促進(jìn)貫徹落實企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)安全發(fā)展。

二、風(fēng)險管理審計體系的構(gòu)建思路及內(nèi)涵

風(fēng)險管理審計涵蓋企業(yè)所有組織結(jié)構(gòu)，包括決策層、管理層、業(yè)務(wù)層，覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程與事項，涉及內(nèi)外部諸多風(fēng)險因素，是全方位的綜合性審計。企業(yè)風(fēng)險信息范圍廣、數(shù)量多，收集難度大，需要充分利用企業(yè)信息化管理平臺優(yōu)勢，強(qiáng)化部門工作協(xié)同，提升風(fēng)險管理審計效率和效果。此外，風(fēng)險管理信息類別多，單一評價標(biāo)準(zhǔn)已無法滿足審計需求，需要創(chuàng)建評價模型對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行多維度評價。BT集團(tuán)創(chuàng)新審計方式方法，將風(fēng)險分析、風(fēng)險量化和應(yīng)用計算機(jī)審計相融合，在審計計劃、審計實施、審計報告三個階段中引入風(fēng)險管理成熟度模型，使之貫穿于整個風(fēng)險管理審計過程，指引開展風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、分析評價等風(fēng)險管理審計工作，形成風(fēng)險管理審計體系（如圖1所示）。同時制定“534”審計標(biāo)準(zhǔn)，即審計計劃階段“5到位”、審計實施階段“3必做”和審計報告階段的“4確?！?，構(gòu)建高效風(fēng)險管理審計實施機(jī)制，確保風(fēng)險管理審計成效。

企業(yè)風(fēng)險管理成熟度模型，是BT集團(tuán)內(nèi)審部門在實踐研究的基礎(chǔ)上建立的三維模型（如圖2所示）。第一維是關(guān)鍵風(fēng)險因素，為國資委風(fēng)險管理框架下風(fēng)險分類，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、法律風(fēng)險五個一級風(fēng)險及涵蓋的二、三級風(fēng)險（風(fēng)險事件）;第二維是風(fēng)險能力測評標(biāo)準(zhǔn)，包括規(guī)則、流程、執(zhí)行、改進(jìn)四重標(biāo)準(zhǔn);第三維是成熟度等級，包括混亂級、基本級、可定義級、標(biāo)準(zhǔn)級四個等級，其中成熟度≤45%為較差，對應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管理層級為混亂級;45%<成熟度≤70%為一般，對應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管理層級為基本級;70%<成熟度≤85%為優(yōu)秀，對應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管理層級為可定義級;成熟度>85%為卓越，對應(yīng)企業(yè)風(fēng)險管理層級為標(biāo)準(zhǔn)級。在實際運(yùn)用中，審計人員需將分值較低事項作為缺陷事項列入檢查清單，同時將風(fēng)險分類對應(yīng)的各流程風(fēng)險事件按風(fēng)險測評標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估，在評估過程中識別企業(yè)重大缺陷，查找重大缺陷事項，最終對企業(yè)風(fēng)險管理能力成熟度進(jìn)行綜合評價。為獲取風(fēng)險管理數(shù)據(jù)，需根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理成熟度模型設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)管理基礎(chǔ)信息表，按四維測評標(biāo)準(zhǔn)對流程事件的缺陷進(jìn)行識別，測評出企業(yè)風(fēng)險管理成熟度初評結(jié)果，再通過審計實施任務(wù)清單對照排查，修正風(fēng)險管理成熟度結(jié)果，并進(jìn)行風(fēng)險管理綜合評價，形成最終的風(fēng)險管理審計報告。

三、BT集團(tuán)風(fēng)險管理審計的實踐總結(jié)

BT集團(tuán)內(nèi)審部門通過不斷地研究實踐，優(yōu)化升級了風(fēng)險管理審計流程。在審計計劃階段，創(chuàng)新審前調(diào)查方式，依托風(fēng)險管理成熟度初測結(jié)果，制定更符合風(fēng)險管理審計特點的審計實施方案，通過落實“5到位”要求，為風(fēng)險管理審計開篇布局打好基礎(chǔ);在審計實施階段，結(jié)合審計實施任務(wù)清單對照排查，執(zhí)行“3必做”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化風(fēng)險分析，并實行風(fēng)險事項A、B庫分類管理，優(yōu)化資源配置;在審計報告階段，通過缺陷清單匯總表，修正企業(yè)風(fēng)險管理成熟度初評結(jié)果，以“4確?！睗B透風(fēng)險管理審計報告，確保報告質(zhì)量。具體做法如下：

（一）審計計劃階段

1.立足企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃統(tǒng)籌制定審計計劃。準(zhǔn)確把握企業(yè)“十四五”規(guī)劃目標(biāo)，在新發(fā)展階段下，要促進(jìn)戰(zhàn)略落地、提升管理能力、強(qiáng)化風(fēng)險防控、推動目標(biāo)高質(zhì)量完成。基于此，內(nèi)審部門要提高政治覺悟，以服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略和高質(zhì)量發(fā)展為根本目的，統(tǒng)籌系統(tǒng)審計資源，調(diào)查了解下屬單位情況，收集相關(guān)資料，確定審計目標(biāo)及重點關(guān)注方向，做好風(fēng)險管理審計計劃。

2.巧用企業(yè)信息化管理系統(tǒng)輔助審前調(diào)查。內(nèi)審部門利用公司信息化管理系統(tǒng)，推送企業(yè)管理基礎(chǔ)信息表（如表1所示）至被審計單位，由相關(guān)責(zé)任部門在線填制，系統(tǒng)自動賦權(quán)計算風(fēng)險管理成熟度，按各個層級風(fēng)險管理成熟度分別形成企業(yè)一級風(fēng)險要素管理成熟度初評表與企業(yè)二級風(fēng)險要素管理成熟度初評表（如表2所示），對企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險要素進(jìn)行初步識別及評估。

3.依托風(fēng)險成熟度初評結(jié)果編制審計實施方案?？茖W(xué)合理的審計實施方案是實現(xiàn)審計目標(biāo)的前提。內(nèi)審部門通過引入風(fēng)險管理成熟度模型，在審前階段充分開展審前調(diào)查及企業(yè)風(fēng)險管理初評，確定審計方向和重點，確保審計方案的落實和審計資源的科學(xué)配置。首先，審計人員將風(fēng)險管理成熟度測評值結(jié)合審前調(diào)查的各項資料綜合分析，初步了解企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)與重大缺陷事項，明確審計目標(biāo)和重點;其次，按審計目標(biāo)與重點確定實施審計的范圍、審計時間節(jié)點、必要程序及方法，合理配置審計資源;最后，對審計方案進(jìn)行充分審核與評估，確保方案行之有效。

4.遵循“5到位”原則科學(xué)配置審計資源。在實踐中對審計方案的編制進(jìn)行總結(jié)，提出“將審計目標(biāo)和審計重點明確到位，將風(fēng)險分析和重大風(fēng)險查找到位，將人員分工和時間節(jié)點安排到位，將模型疑點和查證方法培訓(xùn)到位，將審計方案和測試要求執(zhí)行到位”的“5到位”要求，確保風(fēng)險管理審計起好頭、邁好步、開好局。

（二）審計實施階段

1.對照任務(wù)清單做實現(xiàn)場審計。審計實施階段是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一階段以現(xiàn)場審計為重點。在實施過程中，審計人員根據(jù)風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容，按照風(fēng)險管理體系、風(fēng)險管理信息收集、風(fēng)險識別與評估、風(fēng)險應(yīng)對措施、風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和監(jiān)督評價與改進(jìn)內(nèi)容細(xì)分任務(wù)清單，對照審計目的、審計內(nèi)容、查閱重點和方法實施（如表3所示）。

2.建立問題“AB”庫優(yōu)化資源配置。風(fēng)險原因分析環(huán)節(jié)是風(fēng)險管理審計中最重要、難度最大的環(huán)節(jié)。為更好地實施本環(huán)節(jié)，審計人員按照問題性質(zhì)和影響結(jié)果，將發(fā)現(xiàn)的問題分成過程A庫和結(jié)果B庫進(jìn)行識別診斷。A庫事項屬于一般業(yè)務(wù)性缺陷，主要對照企業(yè)內(nèi)部控制要求進(jìn)行對比分析;B庫事項屬于重大風(fēng)險事項，應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃和目標(biāo)要求進(jìn)行對比，重點分析與目標(biāo)形成偏差的主要原因和影響，提出解決措施。因此，審計組應(yīng)重點跟蹤B庫事項，由審計組長牽頭，組織經(jīng)驗豐富的審計人員一起參與。如審計組在對下屬M(fèi)集團(tuán)的審計中，應(yīng)將施工過程資料保管不當(dāng)、利息資本化核算不規(guī)范等屬于過程管理等41個具體問題納入A庫管理;對服務(wù)費(fèi)價格以及部分工程超概等15個結(jié)果性問題納入B庫管理。審計人員按照A、B庫內(nèi)容重新調(diào)整組內(nèi)分工，有效提高了審計效率和質(zhì)量。

3.落實“3必做”標(biāo)準(zhǔn)，夯實審計作業(yè)基礎(chǔ)。為確保審計實施質(zhì)量，審計人員在審計實施階段總結(jié)了“3必做”工作標(biāo)準(zhǔn)：在問題查證方面，做到查深查透必做，完善證據(jù)鏈條;在風(fēng)險分析方面，做到原因分析必做，深挖問題病灶;在底稿方面，做到分級復(fù)核必做，強(qiáng)化質(zhì)量控制。

（三）審計報告階段

1.修正風(fēng)險管理成熟度結(jié)果輔助綜合評價。通過實施風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理事項進(jìn)行評估測試，查找缺陷，形成缺陷清單匯總表，并提出風(fēng)險應(yīng)對措施。為了更準(zhǔn)確、客觀地做好風(fēng)險管理評價，需根據(jù)具體情況對企業(yè)風(fēng)險管理成熟度初評結(jié)果進(jìn)行修正（如表4所示）。該表輔助內(nèi)審人員進(jìn)行風(fēng)險管理綜合評價，最終形成風(fēng)險管理審計報告。

2.對標(biāo)“4確?！睒?biāo)準(zhǔn)，保證審計報告質(zhì)量。為使風(fēng)險管理審計成果達(dá)到特定目標(biāo)，符合企業(yè)現(xiàn)狀和需求，內(nèi)審部門在報告階段提出“4確保”標(biāo)準(zhǔn)：確保固定審計報告的內(nèi)容框架，避免出現(xiàn)缺漏項;確保內(nèi)容描述有別于其他類型的審計，能符合風(fēng)險管理的相關(guān)要求，體現(xiàn)專業(yè)的用詞表達(dá);確保能通過風(fēng)險管理評估模型的結(jié)果結(jié)合具體問題作出正確評價;確保能深入分析、對癥下藥，提出高質(zhì)量的審計建議。

四、BT集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險管理審計在助推安全發(fā)展中的成效

（一）風(fēng)險預(yù)警守住企業(yè)安全底線

在風(fēng)險管理審計下，內(nèi)審部門將發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險歸類，實現(xiàn)事件預(yù)警提示風(fēng)險，并以報告形式予以披露，為決策層實現(xiàn)有效的風(fēng)險管控提供科學(xué)依據(jù)。BT集團(tuán)自實施風(fēng)險管理審計后，出具的審計報告均嚴(yán)格按照風(fēng)險分類進(jìn)行風(fēng)險披露，以風(fēng)險管理視角對問題及產(chǎn)生原因進(jìn)行梳理和分析，改變以往僅針對現(xiàn)狀談問題、提建議的報告模式，為企業(yè)守住安全底線提供保障。在對下屬N集團(tuán)進(jìn)行風(fēng)險管理審計時，審計組把發(fā)現(xiàn)的35個具體問題分類匯總，按照監(jiān)管風(fēng)險、環(huán)保風(fēng)險等21個方面進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，并從多維角度進(jìn)行成因分析，主動服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略層面的決策需求，提升管理層對風(fēng)險的把控力度，助力企業(yè)守住安全底線。

（二）重塑風(fēng)險管理策略，護(hù)航企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

通過風(fēng)險管理審計，重塑企業(yè)風(fēng)險管理策略，使企業(yè)在風(fēng)險發(fā)生前能有效識別風(fēng)險因素，促使風(fēng)險防控能力有突破性轉(zhuǎn)變，明顯提高降本增效能力。在改善經(jīng)營方面，下屬M(fèi)集團(tuán)提高了項目經(jīng)營的風(fēng)險應(yīng)對措施，近2年來未出現(xiàn)重大虧損項目;在降低成本方面，根據(jù)所識別的風(fēng)險因素，下屬W集團(tuán)對業(yè)務(wù)核算規(guī)則進(jìn)行有效調(diào)整，重新發(fā)布材料核算規(guī)則，為企業(yè)避免將近2000萬元/年的經(jīng)濟(jì)損失;在增加效益方面，通過風(fēng)險管理審計，下屬W集團(tuán)找準(zhǔn)盈利點，利潤獲取渠道由運(yùn)營環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為項目建設(shè)環(huán)節(jié)，營業(yè)收入和利潤額度實現(xiàn)大幅上升，2020年度結(jié)束連續(xù)3年虧損狀況，順利實現(xiàn)扭虧為盈;在優(yōu)化戰(zhàn)略布局方面，促進(jìn)下屬W集團(tuán)結(jié)合西部地區(qū)東融、西擴(kuò)合作戰(zhàn)略部署，主動融入并積極促成全區(qū)各市縣的污水處理以及供水項目落地實施，增強(qiáng)市場競爭優(yōu)勢，使其在正向發(fā)展上跑出“加速度”。

（三）風(fēng)險管理審計助推企業(yè)安全發(fā)展

開展風(fēng)險管理審計旨在全面診斷企業(yè)風(fēng)險管理活動，通過揭示預(yù)警風(fēng)險，完善對策、加強(qiáng)監(jiān)管，防范化解重大風(fēng)險、提高企業(yè)風(fēng)險防控能力、保障企業(yè)更好創(chuàng)造價值。通過風(fēng)險管理審計，透過風(fēng)險表象把握風(fēng)險實質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)決策層風(fēng)險識別、評估和風(fēng)險應(yīng)對能力，發(fā)揮風(fēng)險前瞻預(yù)警作用，堅決守住企業(yè)風(fēng)險底線。從BT集團(tuán)實施結(jié)果來看，風(fēng)險管理審計有效增強(qiáng)了被審計單位全員風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)了內(nèi)控管理，提高了決策層及管理層的風(fēng)險管理能力。在新發(fā)展階段，實施風(fēng)險管理審計可以樹立全局安全觀，識別重大風(fēng)險隱患，提高風(fēng)險研判能力，及時洞悉風(fēng)險動態(tài)，在風(fēng)險中抓住機(jī)遇，將風(fēng)險轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量發(fā)展的新動能，守住企業(yè)風(fēng)險底線，取得企業(yè)安全發(fā)展新成效。

五、BT集團(tuán)以風(fēng)險管理審計助推安全發(fā)展成功實踐的啟示

新發(fā)展階段背景下，只有不斷增強(qiáng)企業(yè)駕馭風(fēng)險的能力，健全風(fēng)險防控機(jī)制，并持續(xù)實行動態(tài)管理，才能更好地助推企業(yè)安全發(fā)展，為企業(yè)保駕護(hù)航。BT集團(tuán)的風(fēng)險管理審計實踐，是在安全發(fā)展指導(dǎo)思想的引領(lǐng)下，以服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理為目標(biāo)，立足企業(yè)風(fēng)險管理需求，優(yōu)化風(fēng)險管理審計實施路徑，科學(xué)構(gòu)建以企業(yè)風(fēng)險管理成熟度模型為基礎(chǔ)的風(fēng)險管理審計體系，并據(jù)此系統(tǒng)提出“534”風(fēng)險管理審計標(biāo)準(zhǔn)，分析風(fēng)險時創(chuàng)新運(yùn)用問題“AB”庫等方法，在實踐中不斷地總結(jié)、進(jìn)步，確保風(fēng)險管理審計工作得以高效、高質(zhì)開展。BT集團(tuán)對風(fēng)險管理審計的實踐探討，在一定程度上具有理論創(chuàng)新意義，其實踐經(jīng)驗可以為同類企業(yè)開展風(fēng)險管理審計提供有效借鑒，助推國有企業(yè)安全發(fā)展。

（作者單位：廣西北部灣投資集團(tuán)有限公司，郵政編碼：530200，電子郵箱：363811669@qq.com）

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