楊旭光

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各行業(yè)的競爭日益激烈，企業(yè)的利潤空間被不斷壓縮，企業(yè)的生存和發(fā)展遇到更多的阻礙。為了提高利潤空間，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠正常開展，企業(yè)開始探討全新的管理模式和管理方法，而其中成本控制和成本管理是企業(yè)新的管理模式重要的組成部分。企業(yè)通過成本控制和管理能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營活動中的成本進行把控，通過科學(xué)的控制方法可以減少不必要的開支，通過對成本的管理可以優(yōu)化內(nèi)部資源配置，發(fā)揮資源的最大化效益，在進行成本控制時要考慮到企業(yè)的經(jīng)濟效益，在保障經(jīng)濟效益的前提下，進行成本控制。供水企業(yè)因其特定的行業(yè)特性，承擔(dān)著很大的社會責(zé)任，且屬于自負(fù)盈虧的企業(yè)和壟斷性行業(yè)，在投資周期方面存在周期長的特點，在安全儲備方面存在高要求的特點，在銷售量和成本上存在系數(shù)比較大的特點。因水價和經(jīng)營收益方面受到政府的監(jiān)管，供水企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面面臨很大挑戰(zhàn)。供水企業(yè)實施成本控制和管理，不斷推動降本增效，是保障企業(yè)滿足社會需要和獲取經(jīng)營收益的關(guān)鍵手段。本文對成本控制和成本管理淺析，闡述供水企業(yè)成本控制和成本管理的重要性，并對供水企業(yè)成本進行現(xiàn)狀調(diào)查，分析存在的問題，進而提出優(yōu)化策略。

基礎(chǔ)理論

成本控制

成本控制屬于財務(wù)管理范疇，是成本管理的重要組成部分，成本控制的基礎(chǔ)是成本控制目標(biāo)的設(shè)定，并在執(zhí)行過程中采用科學(xué)的系統(tǒng)工程原理，對影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種關(guān)鍵因素進行分析，采用有效的監(jiān)督和管控手段，對生產(chǎn)經(jīng)營中的薄弱點能夠及時發(fā)現(xiàn)，對企業(yè)的內(nèi)部資源進行深度發(fā)掘和優(yōu)化配置，通過各種措施降低企業(yè)的成本。成本控制是對經(jīng)營過程的全控制，包含三個部分：一是事前成本控制。企業(yè)成本控制中最重要的環(huán)節(jié)是事前成本控制，關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)營活動的成本；二是事中成本控制。是對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動全過程的控制，控制內(nèi)容包含人、物、財?shù)人匈Y源的成本控制；三是事后成本控制。事后成本控制的關(guān)鍵是發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，然后根據(jù)具體情況調(diào)整企業(yè)經(jīng)營成本，從而保障整體控制目標(biāo)能夠得以實現(xiàn)。成本控制的主體包含三個部分：一是決策主體。主要是指企業(yè)的管理者，他們負(fù)責(zé)成本控制目標(biāo)的制定，并對成本控制具體實施方案進行決策；二是組織主體。是成本決策的具體實施者和結(jié)果考核者，他們負(fù)責(zé)成本控制的協(xié)調(diào)、落實、分工、信息處理、績效考核等工作；三是執(zhí)行主體。主要是指控制實施的具體內(nèi)容，包括企業(yè)內(nèi)部各部門、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)、各個不同階段和企業(yè)內(nèi)部不同的崗位，只要該方面和內(nèi)容涉及到成本發(fā)生，都可以認(rèn)定為執(zhí)行主體。成本控制的內(nèi)容分為幾個方面：一是財務(wù)成本控制；二是采購成本控制；三是生產(chǎn)成本控制；四是銷售成本控制。企業(yè)實行成本控制可以提高經(jīng)營管理水平，可以改變經(jīng)營機制，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，促使企業(yè)獲得更強競爭優(yōu)勢。

成本管理

成本管理是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種成本進行管理的行為。成本管理的內(nèi)容包含四個部分：一是成本規(guī)劃。企業(yè)在進行成本管理時需要結(jié)合行業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，提出成本控制要求，并對成本管理的具體內(nèi)容提供整體的思路；二是成本計算。成本管理需要依托大量的信息數(shù)據(jù)，并通過對數(shù)據(jù)的采集、歸納、整理、分析等過程，為成本管理提供數(shù)據(jù)信息支持；三是成本控制。利用成本計算的數(shù)據(jù)支撐，通過多種手段降低企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)成本控制目標(biāo)的過程；四是業(yè)績評價。企業(yè)成本控制的效果需要通過業(yè)績評價來體現(xiàn)，業(yè)績評價的目標(biāo)是為了檢驗成本控制的效果，并對成本控制中的問題進行解決，從而完善成本控制活動，同時業(yè)績評價也可以對員工的成本控制行為進行適當(dāng)?shù)募s束。成本管理不同于單純的降低成本，成本管理要結(jié)合成本效益，在不影響企業(yè)經(jīng)營效益的前提下，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動和各項資源進行合理配置，從而實現(xiàn)投入產(chǎn)出的最大化。企業(yè)實施成本管理能夠節(jié)約開支、增加產(chǎn)量，能夠提高企業(yè)管理水平，促使企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

供水企業(yè)成本控制與成本管理的重要性

供水企業(yè)加強成本控制和管理，不僅直接影響企業(yè)的經(jīng)營效益，同時也是企業(yè)落實新發(fā)展理念、推動高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義，更是改善公共服務(wù)質(zhì)量、提升城市精細(xì)化管理水平的重要舉措和內(nèi)在驅(qū)動力。傳統(tǒng)的成本控制和管理往往效果不理想，企業(yè)為了減少成本支出，在供水質(zhì)量和供水服務(wù)上面大做文章，影響企業(yè)的社會形象和口碑，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展十分不利，企業(yè)應(yīng)該完善成本控制體系，提升成本管理職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

首先，供水企業(yè)通過成本控制和成本管理可以實現(xiàn)成本控制目標(biāo)。供水企業(yè)會根據(jù)預(yù)期利潤設(shè)定成本目標(biāo)，并以此為考核的依據(jù)，通過成本控制手段實現(xiàn)成本控制目標(biāo)。成本管理是對企業(yè)經(jīng)營管理全過程成本的控制，通過事前的成本預(yù)測，事中的成本控制，事后的成本評價，構(gòu)建完善的成本管理體系，并通過執(zhí)行過程的監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)實際成本和預(yù)測成本的差異，并對差異進行及時調(diào)整，確保企業(yè)成本目標(biāo)的實現(xiàn)。完成成本目標(biāo)是企業(yè)成本控制和管理的最低要求，在完成目標(biāo)的基礎(chǔ)上，尋求更大突破；其次，供水企業(yè)通過成本控制和成本管理可以降低企業(yè)的各項成本，促使企業(yè)社會效益和經(jīng)營效益得到提高。在經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的背景要求下，企業(yè)價值的體現(xiàn)主要表現(xiàn)在社會效益和經(jīng)營效益的提高上，其中重要措施之一是對各項成本的控制，促使企業(yè)降本增效。供水企業(yè)由于受到各種因素影響，成本不斷攀升，利潤空間在不斷縮小，企業(yè)盈利能力受到一定影響。為了解決這一問題，需要加大成本控制力度，完善成本控制手段，建立科學(xué)的成本控制體系，減少不必要的消耗，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，以此達到社會效益和經(jīng)營效益同步提高的目的。另外，供水企業(yè)加強成本控制可以提高資金的使用效率及安全性，騰出更多的資金空間，為企業(yè)健康發(fā)展提供可持續(xù)的資金保障。

供水企業(yè)成本調(diào)查現(xiàn)狀及存在問題分析

供水企業(yè)成本調(diào)查概述

調(diào)查發(fā)現(xiàn)供水企業(yè)成本可以劃分為不可控成本和可控成本兩個部分：一是不可控成本，主要包括原水費、固定資產(chǎn)折舊費、稅金及附加，屬于供水企業(yè)的必要支出，且各項收費標(biāo)準(zhǔn)按照國家和地方政府法定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，因此屬于不可控成本，例如固定資產(chǎn)的折舊費。供水企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠順利開展的前提是依靠完善的供水基礎(chǔ)設(shè)施，主要包括供水生產(chǎn)設(shè)備，供水管網(wǎng)，以及生產(chǎn)工藝構(gòu)筑物等。生產(chǎn)過程會有一定的損耗，這些供水基礎(chǔ)設(shè)施作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，要按照相關(guān)規(guī)定折舊年限進行固定資產(chǎn)損益和折舊的核算，這部分核算會計入企業(yè)的經(jīng)營成本，構(gòu)成供水企業(yè)成本的一部分。二是可控成本，主要包括動力費、材料費、職工薪酬、修理費、財務(wù)費用、管理費等。供水企業(yè)需要大量的電力來維持設(shè)備正常運轉(zhuǎn)，動力費用成為供水企業(yè)成本中重要的組成部分；材料費主要指水處理工藝過程中消毒劑、混凝劑等藥劑投入產(chǎn)生的成本；職工薪酬包括企業(yè)內(nèi)部各個生產(chǎn)部門和管理部門的人員薪資，以及福利、獎金、激勵等方面的成本。這些成本在與供水量成正比的同時，往往與企業(yè)管理效率相關(guān)，是可以通過科學(xué)的成本控制和管理措施加以控制的，屬于可控范圍。

當(dāng)前供水企業(yè)成本調(diào)查與管理普遍存在的問題

1.受技術(shù)水平和管理效率影響，供水效率偏低

供水企業(yè)普遍存在供水設(shè)備設(shè)施相對老舊，供水運行模式落后，設(shè)備更新改造和智慧化水平建設(shè)方面投入力度不足等情況，企業(yè)生產(chǎn)運行過程中未實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)實時傳輸與智能分析，主要依靠大量人員開展水廠制水，水質(zhì)檢測、管網(wǎng)運行維護及營銷收費等工作。上述情況造成供水企業(yè)生產(chǎn)運行能耗高、人員冗余，管網(wǎng)漏損嚴(yán)重等問題，直接導(dǎo)致可控成本增加，供水效率偏低，給企業(yè)生產(chǎn)運營及發(fā)展造成一定的阻礙。

2.欠缺降本提質(zhì)增效意識，管理措施不足

供水企業(yè)因特殊的行業(yè)性質(zhì)，經(jīng)營管理方式不同于一般企業(yè)，由于區(qū)域行業(yè)競爭壓力小，其生產(chǎn)經(jīng)營過程大多更注重水質(zhì)、壓力等供水安全問題，容易忽略成本控制和管理，欠缺主觀降本增效意識。同時供水企業(yè)的成本核算更多關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面，成本控制的重點是降低生產(chǎn)經(jīng)營中的成本支出，而對設(shè)備研發(fā)方面的成本費用和銷售費用等非直接的管理費用沒有進行有效控制。在成本管理和控制方面水平不夠，管理措施與經(jīng)驗不足。

3.成本績效考核體系不完善，管理力度欠缺

供水企業(yè)成本績效考核體系不完善表現(xiàn)在幾個方面：一是思想意識方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工欠缺對成本績效考核的重視，對考核的技巧不夠了解；二是缺乏明確的考核目標(biāo)。供水企業(yè)成本績效考核是企業(yè)實施成本管理的一種手段，因此需要明確考核目標(biāo)；三是缺乏多樣化的考核方式。供水企業(yè)主要的考核方式比較單一，難以保證考核結(jié)果的客觀性和公正性；四是缺乏考核的反饋?？己朔答佊欣诳己梭w系的完整性和有效性，能夠達到考核的目的。而部分供水企業(yè)缺乏考核反饋，考核僅以結(jié)果進行通報，考核主要表現(xiàn)在獎金發(fā)放和薪資上，考核更像是一種獎懲手段，而不能從根本上促進企業(yè)降本增效問題；五是缺乏健全的考核流程?？冃Э己送Ａ粼谛问缴希己烁嚓P(guān)注評估流程，而缺乏考核的計劃、監(jiān)督和反饋等流程；六是缺乏科學(xué)的考核指標(biāo)?？己酥笜?biāo)的設(shè)定過程中缺乏員工的參與，考核指標(biāo)沒有層級結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致考核工作脫離于供水企業(yè)的成本控制目標(biāo)；七是考核結(jié)果存在不公平的情況。考核結(jié)果區(qū)分不大，沒有達到考核的效果，無法發(fā)揮考核的激勵作用；八是員工績效目標(biāo)和企業(yè)績效目標(biāo)不一致。沒有發(fā)揮企業(yè)目標(biāo)在管理方面的作用，在制定績效目標(biāo)時沒有把企業(yè)目標(biāo)分解到各部門和員工的績效目標(biāo)上，導(dǎo)致二者之間不一致，企業(yè)和員工都認(rèn)識不到各自的作用。

供水企業(yè)成本控制與成本管理優(yōu)化策略

對可控成本實行精細(xì)化管理，發(fā)揮供水規(guī)模效應(yīng)

首先供水企業(yè)要結(jié)合實際情況，對生產(chǎn)經(jīng)營方面的可控成本實行精細(xì)化管理，對可控成本進行細(xì)分，并發(fā)掘可以控制和優(yōu)化的環(huán)節(jié)。通過建立科學(xué)高效運行體系，減少供水能耗費用。供水企業(yè)更新改造老舊設(shè)備，開展智能調(diào)度和分區(qū)壓力控制，實施電力市場化交易，降低動力費單價；同時按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求，保證藥劑用量合理，并通過采取公開招標(biāo)、集中采購等方式，降低藥劑采購單價。同時供水企業(yè)應(yīng)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推動智慧水廠、智慧管網(wǎng)、智慧營銷、智慧服務(wù)建設(shè)，科學(xué)核定崗位設(shè)置、人員編制，加大人員培訓(xùn)力度，降低密集勞動力配置，改革傳統(tǒng)用工模式，從而提升管理效率，降低服務(wù)成本；其次，供水企業(yè)可以進一步融合供水資源，優(yōu)化區(qū)域供水布局，提高集約化程度，發(fā)揮供水規(guī)模效應(yīng)。通過借鑒其他先進供水企業(yè)成本控制和管理的經(jīng)驗，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，逐步推進區(qū)域供水“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理”，進一步降低供水成本，提高企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益。

不斷優(yōu)化財務(wù)管理方式，提高資金使用效率

首先，供水企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，引入現(xiàn)代化的財務(wù)管理思維。從供水企業(yè)宏觀角度講，財務(wù)控制和管理應(yīng)該是公司層面需要重點關(guān)注的內(nèi)容，企業(yè)管理者要對影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素有清晰的認(rèn)識，能夠有成本意識和觀念，能夠建立資金管理概念，能夠樹立資金在時間方面的價值觀念；從供水企業(yè)微觀角度講，企業(yè)財務(wù)人員要關(guān)注財務(wù)管理工作中的細(xì)節(jié)問題，如凈利潤率同比和環(huán)比的對比分析等，通過分析發(fā)現(xiàn)潛在問題并給以及時解決。另一方面供水企業(yè)要建立自身資金歸集中心，實施資金的集中管理，減少貸款額度，拓寬融資渠道，積極探索利率更低、資金使用更為靈活的融資方式，提高資金使用效率。

建立科學(xué)績效考核體系，發(fā)揮自身主觀能動性

供水企業(yè)要對當(dāng)前考核指標(biāo)進行優(yōu)化，根據(jù)目標(biāo)層級考核體系，采用KPI技術(shù)，把公司層面的目標(biāo)層層分解到部門目標(biāo)和員工目標(biāo)，以此確保目標(biāo)的一致性。設(shè)定考核指標(biāo)從兩個角度考慮：一是崗位職責(zé)分解。崗位職責(zé)是企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而設(shè)定的組織機構(gòu)中相關(guān)崗位的責(zé)任和具體負(fù)責(zé)的內(nèi)容；二是目標(biāo)分解。主要是把企業(yè)成本目標(biāo)分解到各個部門和員工后的目標(biāo)，通過目標(biāo)設(shè)定，明確部門和員工應(yīng)該達到的標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)分解能夠使員工清晰自身的成本控制目標(biāo)，并能夠看到自身目標(biāo)完成對企業(yè)總體目標(biāo)達成的影響。要保持公司目標(biāo)、部門目標(biāo)和個人目標(biāo)相一致，保持個人崗位職責(zé)、部門職責(zé)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相一致，充分發(fā)揮績效考核的作用。對供水企業(yè)而言，制定績效考核指標(biāo)，可以根據(jù)崗位不同對任務(wù)進行分別細(xì)分，如管理崗位、操作服務(wù)崗位、技術(shù)崗位，應(yīng)該設(shè)定不同的工作任務(wù)，并分解各自的績效指標(biāo)，以此確?？冃е笜?biāo)的科學(xué)性和完整性。

結(jié) 語

供水企業(yè)應(yīng)該加快現(xiàn)代化管理方式的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的需要。應(yīng)該把成本控制和成本管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，并嚴(yán)格落實到位。供水企業(yè)要認(rèn)識到成本控制和成本管理過程中的問題，通過對問題的分析，找到優(yōu)化的路徑。要實現(xiàn)成本控制和管理的改變：成本控制和管理不單純是事后的監(jiān)督和管理，更應(yīng)擴大到事前的預(yù)測計劃到事中的控制和核算等環(huán)節(jié)，同時要加大績效考核力度，完善績效考核體系，實行層級目標(biāo)指標(biāo)體系，通過科學(xué)的績效指標(biāo)促使成本控制和管理能夠得到有效落實；成本控制和管理不單純是生產(chǎn)階段的成本控制，還涉及到諸如采購階段、管理階段、服務(wù)階段等所有產(chǎn)生費用的環(huán)節(jié)；成本控制和管理不單純是財務(wù)部門的工作，而是企業(yè)內(nèi)部各個部門應(yīng)該共同參與的過程。企業(yè)通過成本控制和管理，能夠達到成本和效益的最佳平衡，促使供水企業(yè)更好的承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，獲得健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

（北京市自來水集團有限責(zé)任公司）

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